Развитие методического обеспечения аудита негосударственных пенсионных фондов

Глава 1. Система аудита НПФ в Российской Федерации

1.1. Организационные основы аудита НПФ в Российской Федерации

Негосударственные пенсионные фонды подлежат обязательному аудиту, причем его проведение возможно только с привлечением аудиторской организации [6, ст.5, п.3].

Аудитор, осуществляющий проверку деятельности фонда, не может являться аффилированным лицом фонда, его управляющей компании (управляющих компаний) и специализированного депозитария [7, ст.22]. Данное требование распространяется также и на актуария, осуществляющего актуарное оценивание деятельности НПФ [7, ст.21].

Поскольку Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» №75-ФЗ дает только общее определение понятию «аудит», то по нашему мнению необходимо представить его трактовку применительно к проверке НПФ.

Исходя из этого, мы определяем аудит НПФ как обязательную независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ в целях выражения аудиторской организацией мнения о достоверности такой отчетности, составляемой при осуществлении хозяйственных операций в рамках деятельности по обязательному пенсионному страхованию (далее ОПС), негосударственному пенсионному обеспечению (далее НПО) и профессиональному пенсионному страхованию (далее ППС), включая проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев при привлечении их к операциям по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений.

Требования по проведению обязательного аудита содержатся в ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ (см. таблицу 1).

Таблица

Признаки обязательного аудита

Признак	Характеристика
1	2
ОАО	Если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.
Обращение ЦБ на торгах	Если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах.
По типу организации	кредитная организация; бюро кредитных историй; профессиональный участник рынка ценных бумаг; страховая организация; клиринговая организация; общество взаимного страхования; организатор торговли; негосударственный пенсионный фонд; акционерный инвестиционный фонд; управляющая компания акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).
Выручка более 400 млн. руб. или стоимость активов более 60 млн. руб.	Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб.
Публикация сводной (консолид.) отчетности	Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В иных случаях	Например: банковские группы и банковские холдинги [9, ст. 42]; организаторы лотерей и операторы лотерей [3, ст. 23]; саморегулируемые организации [7, п. 4 ст. 12]; государственные корпорации -[10, п. 2 ст. 7.1].

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых, допущены к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями [6, ст. 5 № 307-ФЗ].

В связи с тем, что НПФ осуществляют работу в области, которая является социально значимой, за их деятельностью ведется всеобъемлющий контроль, во главе которого стоят государственные органы (см. рисунок 1, Приложение 1).


Внутренний контроль

Межведомственный контроль

Государственный контроль


Общественный контроль


Клиентский контроль




Рис. . Разработанная схема организации контроля за деятельностью НПФ

Необходимо отметить, что деятельность НПФ, в связи с Пенсионной реформой, подвергается новому, более жесткому и всестороннему контролю. 31.01.2013 года на расширенном заседании Правительства РФ была одобрена передача контроля за работой негосударственных пенсионных фондов «мегарегулятору» на базе Центрального банка.

С 01.09.2013 все функции были переданы от ФСФР, согласно Указа Президента Российской Федерации от 25.07.2013 № 645 [11]. В результате нововведений была упразднена и интегрирована в структуру Банка России Федеральная служба по финансовым рынкам. Таким образом, «мегарегулятором» деятельности НПФ стала Служба Банка России по финансовым рынкам, созданная по решению Совета директоров Банка России от 08.08.2013. [146] Необходимо отметить, что Банку России передаются полномочия Федеральной службы по финансовым рынкам по регулированию, контролю и надзору не только в части НПФ, но и в сфере финансовых рынков в целом.

За последние годы это третья смена государственного органа, контролирующего деятельность НПФ. Напомним, что Федеральная служба по финансовым рынкам пришла на смену Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Министерстве труда и социального развития РФ в октябре 2004 года согласно Указу Президента РФ от 18.10.2004 № 1320 «Об упразднении Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Министерстве труда и социального развития РФ» [12]. Разумеется, смена регулятора деятельности НПФ связана с увеличением контроля за сохранностью вкладов застрахованных лиц. Сейчас можно сказать, что новая система обладает большей централизацией функций, в отличие от прежних контролирующих органов. Это должно способствовать повышению гарантий сохранности пенсионных накоплений, а именно, что эти средства не пропадут и не исчезнут. В свою очередь, повышение мер по государственному контролю за деятельностью НПФ и проведению аудита финансовой отчетности будет способствовать повышению доверия граждан РФ к сфере деятельности НПФ, и это будет иметь огромный социально значимый вклад в условиях новой Пенсионной реформы.

Все вышеизложенное определяет актуальность аудита НПФ и необходимость определения его цели.

 

В соответствии с п.2 Ф(С)АД №1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Исходя из представленной выше трактовки понятия «аудит НПФ», нами уточнено определение цели аудита НПФ – это формирование мнения о полноте, правильности регистрации фактов хозяйственной деятельности в учете и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой при осуществлении операций в рамках деятельности по ОПС, НПО и ППС.

По нашему мнению, реализация поставленной цели аудиторской проверки НПФ достигается посредством выполнения определенных специфичных задач по трем профильным видам деятельности. Представим сформулированные нами задачи аудита ниже.

Задачами аудита НПФ в отношении деятельности по обязательному пенсионному страхованию являются:

• 
  проверка соответствия бухгалтерского учета пенсионных накоплений положениям действующих нормативных актов Российской Федерации;
  
• 
  проверка соответствия ведения бухгалтерского учета требованиям действующей учетной политики;
  
• 
  проверка правильности учета хозяйственных операций по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений;
  
• 
  проверка правильности учета хозяйственных операций по назначению и выплате накопительной части трудовой пенсии застрахованным лицам, осуществлению срочных пенсионных выплат и единовременных пенсионных выплат и осуществлению выплат правопреемникам;
  
• 
  проверка соответствия данных аналитического учета средств пенсионных накоплений оборотам и остаткам на счетах синтетического учета;
  
• 
  проверка соответствия данных бухгалтерского учета пенсионных накоплений данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  

Задачами аудита НПФ в отношении деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению являются:

• 
  проверка соответствия бухгалтерского учета пенсионных резервов положениям действующих нормативных актов Российской Федерации;
  
• 
  проверка соответствия ведения бухгалтерского учета требованиям действующей учетной политики;
  
• 
  проверка операций по формированию средств пенсионных резервов;
  
• 
  проверка операций по размещению средств пенсионных резервов;
  
• 
  проверка операций по использованию средств пенсионных резервов;
  
• 
  проверка соответствия данных аналитического учета средств соответствующих резервов оборотам и остаткам на счетах синтетического учета;
  
• 
  проверка соответствия данных бухгалтерского учета соответствующих резервов данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  

Задачами аудита НПФ в отношении деятельности по профессиональному пенсионному страхованию являются:

• 
  проверка соответствия бухгалтерского учета пенсионных накоплений положениям действующих нормативных актов Российской Федерации;
  
• 
  проверка соответствия ведения бухгалтерского учета требованиям действующей учетной политики;
  
• 
  проверка правильности учета хозяйственных операций по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений;
  
• 
  проверка правильности учета хозяйственных операций по назначению и выплате профессиональных пенсий застрахованным лицам;
  
• 
  проверка соответствия данных аналитического учета средств пенсионных накоплений оборотам и остаткам на счетах синтетического учета;
  
• 
  проверка соответствия данных бухгалтерского учета пенсионных накоплений данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  

Любая аудиторская проверка может быть представлена и охарактеризована с помощью отдельных этапов и стадий. Этот вопрос широко рассмотрен в специальной экономике.

В ходе анализа работ отечественных и зарубежных авторов выявлено отсутствие единого подхода к определению стадий/этапов аудита. Также нет четкого подхода в отношении того, какой из терминов: «этап» или «стадия» в отношении аудита является наиболее верным и как они соотносятся. Одни авторы, характеризуя процесс аудита, рассматривают его стадии [131], другие – этапы [118, 135].

В данном случае, мы считаем логичным обратиться к этимологии понятий «стадия» и «этап».

«Стадия» [от греч. stadion - стадий (мера длины)] – определенная ступень, период, этап в развитии чего-либо, имеющие свои качественные особенности. [149]

«Этап» [от нем. stapel - склад через фр. Étape] – отдельный момент, ознаменованный каким-либо качественным изменением, событиями; стадия какого-либо процесса. [149]

Представленные синонимичные понятия, на первый взгляд, имеют свои особенности и различны между собой. Полагаем, что «стадия» более соотносится с определенным периодом какого-либо процесса, «этап» является частью и ступенью в каждой из стадий.

Аудит можно рассматривать как определенный временной процесс по проверке деятельности экономического субъекта.

Его можно рассматривать так и с точки зрения некого проекта. Как известно, любой проект имеет свои временные границы (начальную и конечную даты), в результате чего должны быть достигнуты определенные цели. Таким образом, выделим следующие стадии процесса аудита:

1. 
   Подготовительная стадия.
   
2. 
   Стадия планирования.
   
3. 
   Аналитическая стадия.
   
4. 
   Заключительная стадия.
   

На рисунке 2 представлены основные этапы на каждой из стадий, образующие схему аудиторской проверки НПФ.

Далее кратко представим характеристику каждой из стадий проверки.

На подготовительной стадии закладываются основы дальнейшей проверки, результатом которой является оформление (не оформление) отношений с НПФ.

На стадии планирования проверки определяется аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать достоверной бухгалтерскую отчетность НПФ. Результатом данной стадии является разработка общего плана, на основании которого составляется рабочая программа аудита, а также конкретные аудиторские процедуры. Нормы, применяемые при процессе планирования, представлены в Ф(С)АД №3 «Планирование аудита». Планирование аудита должно базироваться на знаниях о деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента экономической среды, полученные на подготовительном этапе. Затраты времени и сил на планирование в дальнейшем уменьшат временные затраты на проведение проверки, повысят качество работы и надежность получаемых результатов.