Развитие методического обеспечения аудита негосударственных пенсионных фондов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского

Национальный исследовательский университет

На правах рукописи


Грушин Илья Александрович

РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АУДИТА

НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ

Специальность 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»

Диссертация на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Научный руководитель:

д.э.н., профессор Козменкова С.В.

Нижний Новгород – 2014 год

Оглавление

Введение

Актуальность темы исследования. Законодательством Российской Федерации регламентировано, что бухгалтерская (финансовая) отчетность негосударственных пенсионных фондов (далее НПФ) подлежит обязательному аудиту с привлечением аудиторских организаций.

Возрастающая роль НПФ в настоящее время обусловлена потребностью снижения нагрузки по выплате государственных пенсий на бюджет Российской Федерации.

По данным Службы Банка России по финансовым рынкам, процентное соотношение объема пенсионных накоплений, находящихся в распоряжении Внешэкономбанка (далее ВЭБ), НПФ и управляющих компаний (далее УК) по состоянию на 30.09.2013 года составляет: НПФ – 34% (887 600 млн. руб.), ВЭБ – 65% (1 717 400 млн. руб.) и УК – 1% (34 300 млн. руб.). Следовательно, более 1/3 всех пенсионных накоплений граждан РФ находится в распоряжении негосударственных пенсионных фондов. Отметим, что на 31.12.2008 года данное соотношение выглядело 9%, 89%, 2% соответственно, а на 31.12.2003 - 0%, 97%, 3%. Эти данные свидетельствуют о том, что структура пенсионных накоплений в РФ претерпела значительные изменения в сторону негосударственной составляющей.

Наравне с ростом пенсионных накоплений, составляющих основу обязательного пенсионного страхования, находящихся в распоряжении НПФ, в РФ происходит развитие негосударственного пенсионного страхования и профессионального пенсионного страхования.

Многие пенсионные системы европейских стран характеризуются тем, что одно из центральных мест в них занимает негосударственное пенсионное обеспечение. Фактически государством обеспечивается около 30% всех пенсионных выплат. Следовательно, оставшаяся часть пенсии финансируется из негосударственных источников.

Таким образом, значимость негосударственных пенсионных фондов в условиях новой Пенсионной реформы значительна.

Увеличение объемов денежных потоков в рамках обязательного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения и профессионального пенсионного страхования, значительно повышается значимость контроля за их финансовой деятельностью. По нашему мнению, аудит правомерно считать одним из основополагающих элементов финансового контроля, постоянное развитие которых представляется актуальным и практически значимым.

Степень разработанности проблемы. В исследовании различных аспектов бухгалтерского учета и аудита значительный вклад внесли: А.С. Бакаев, Ю.А. Данилевский, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, А.В. Зонова, Е.А. Мизиковский, Т.П. Карпова, И.Г. Коваль, В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, Н.П. Кондраков, М.В. Мельник, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, Л.И. Попова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др., а также зарубежные ученые: Р. Адамс, Э.А. Аренс, М. Бенис, Д.К. Лоббек, Р. Монтгомери и др.

Следует также отметить работы современных отечественных и зарубежных ученых, которые в значительной степени способствовали развитию математического инструментария бухгалтерского учета, анализа и аудита, концепций риск-ориентированности: В.П. Бочарникова, Н.Е. Васильевой, Е.Б. Герасимовой, В.Н. Едроновой, И.И. Елисеевой, Л. Заде, К. Кернса, Н.П. Любушина, А.А. Милосердова, А.О. Недосекина, А.Н. Павлова, Т. Саати, Б.В. Соколова, М. Сугено, А.А. Терехова, Ю.В. Трифонова, Н.Г. Ярушкиной, А.В. Леоненкова, Е.В. Четыркина и др.

Аудит негосударственных пенсионных фондов имеет свои отличительные особенности, непосредственно влияющие на методику всей аудиторской проверки, начиная с проверки обычной деятельности и заканчивая формированием мнения аудитора. В отношении имущественных объектов аудита НПФ (учет основных средств, материалов, денежных средств и др.) накоплен значительный опыт аудиторской практики.

Наши исследования показали, что НПФ присущи индивидуальные финансовые операции, методическое обеспечение проверки которых разработано недостаточно.

На наш взгляд, дискуссионными остаются вопросы методики количественной оценки надежности системы внутреннего контроля, а также определения уровней существенности и риска при проведении аудита НПФ. Повсеместно на практике требуют значительной переработки планы и программы аудиторской проверки негосударственных пенсионных фондов.

Указанные недостатки системы аудита НПФ предопределили цель и задачи исследования.

Цели и задачи. Цель диссертации состоит в исследовании и расширении теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию аудита негосударственных пенсионных фондов.

Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• 
  исследовать весь комплекс обычной деятельности негосударственных пенсионных фондов, сформулировать ее индивидуальные особенности, влияющие на формирование методики аудиторской проверки;
  
• 
  определить цель и объекты аудита негосударственных пенсионных фондов;
  
• 
  обосновать процедуры, необходимые для изучения сложившейся практики деятельности НПФ, составляющие основу планирования аудита;
  
• 
  разработать авторскую методику количественной оценки системы внутреннего контроля (СВК), ориентированную на использование в практике аудита НПФ;
  
• 
  усовершенствовать действующую методику количественного определения уровня существенности и степени аудиторского риска, адаптированную для практики аудиторских проверок НПФ;
  
• 
  обосновать особенности формирования плана и программы аудита НПФ;
  
• 
  исследовать особенности выборки данных в аудите НПФ, влияющие на качество аудиторской проверки.
  

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п. 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», п. 3.3. «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.4. «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» и п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей Высшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и науки Российской Федерации.

Предмет и объект исследования. Предмет исследования – совокупность теоретических и практических подходов к процессу планирования аудита негосударственных пенсионных фондов в Российской Федерации.

Объект исследования – методика процесса планирования аудита негосударственных пенсионных фондов в Российской Федерации.

Научная новизна. Научная новизна результатов проведенных исследований заключается в обосновании и решении важных теоретических, методических, организационных и практических проблем методического обеспечения аудита негосударственных пенсионных фондов.

В процессе исследования получены результаты, включающие следующие элементы научной новизны

• 
  уточнены цель и объекты аудита с учетом индивидуальных особенностей деятельности в области негосударственного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения и профессионального пенсионного страхования;
  
• 
  разработана процедура по определению объема аудиторской проверки НПФ и анализа состояния отрасли НПФ, основанная на методике рейтинговой оценки, которую целесообразно применять в анализе обычной деятельности негосударственных пенсионных фондов, выработаны рекомендации по ее применению;
  
• 
  обоснована необходимость оценки системы бухгалтерского учета НПФ при планировании аудиторской проверки; рекомендовано, в частности, введение и использование счета 95 «Пенсионные резервы», что обеспечивает детализацию аналитического учета средств пенсионных резервов для принятия управленческих решений;
  
• 
  усовершенствована оценка системы внутреннего контроля, базирующаяся на теории нечеткой меры и интеграла Сугено, которая позволяет сформировать методику количественной оценки указанной выше системы, тем самым повысив научную обоснованность процесса обработки аудиторских доказательств и формирования мнения аудитора;
  
• 
  разработаны методики оценки уровня существенности и аудиторского риска, базирующиеся на синтезе традиционных статистических методов и теории нечеткой меры и интеграла Сугено, которые позволяют построить научно обоснованные методики количественной оценки указанных выше величин и повысить качество планирования аудита НПФ;
  
• 
  предложены структуры плана и программы аудита НПФ, позволяющие учитывать особенности данного вида деятельности в процессе аудиторской проверки.
  

Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость диссертации заключается в определении и реализации поставленных выше задач, имеющих большое значение для совершенствования методического обеспечения аудита негосударственных пенсионных фондов в условиях новой Пенсионной реформы в Российской Федерации.

Практическая значимость работы заключается в том, что ее основные положения и результаты могут быть использованы аудиторскими организациями при осуществлении обязательной проверки негосударственных пенсионных фондов.

Информационная база исследования. Информационной базой в процессе диссертационного исследования стали законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области обязательного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, профессионального пенсионного страхования, бухгалтерского учета и аудита регулирующие деятельность и непосредственно посвященные учету, бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиту в НПФ.

Информация для построения расчетных примеров, иллюстрирующих разработанные автором методики, была взята из внутренней статистики финансово-экономической деятельности ряда крупных негосударственных пенсионных фондов (НПФ «Социум», НПФ «Промагрофонд», НПФ «Стальфонд» и др.), а также публикуемых в Интернете отчетных данных российских НПФ, общедоступных данных рейтинговых информационно-аналитических агентств («Эксперт РА», «НРА»).

Методология и методы исследования. Методологической основой диссертационного исследования являются: федеральные законы, постановления Правительства, приказы Минфина и другие нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, международные стандарты аудита; труды отечественных и зарубежных авторов в рамках теории и практики аудита негосударственных пенсионных фондов, а также фактические результаты финансово-хозяйственной деятельности НПФ.

В представленной диссертационной работе использованы такие методы научного исследования, как: анализ и синтез, индукция и дедукция в рамках методологии системного подхода, а также количественное и качественное сравнение, экономико-математические и статистические методы.

Степень достоверности и апробация результатов. Основные положения и результаты работы докладывались и получили положительную оценку на международных и всероссийских научно-практических конференциях в г. Нижнем Новгороде, Москве, Казани и Дзержинске в период 2011-2014 гг.

Результаты, полученные в рамках совершенствования аудита НПФ, приняты к внедрению следующими аудиторскими организациями: НП «Нижегородский территориальный институт профессиональных бухгалтеров», ООО «НИЭР-Аудит», ООО «Ритм Аудит», ООО «Премьер Аудит».

Результаты, полученные при исследовании бухгалтерского учета НПФ могут быть использованы в деятельности негосударственных пенсионных фондов при отражении в учете операций по негосударственному пенсионному обеспечению.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 7 научных работах общим объемом 2,63 п.л. (вклад автора 2,1 п.л.), в том числе в 3 в изданиях, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных ВАК для отражения результатов исследования по кандидатским диссертациям, общим объемом 1,46 п.л. (вклад автора 1 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованных источников, включающего 151 наименование и 11 приложений. Работа содержит 14 рисунков, 15 таблиц и 72 формулы. Общий объем работы – 163 страницы.