Глава 3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 3.1. Оценка существенности искажений информации, системы внутреннего контроля организации, аудиторского риска и определение объема аудиторской выборки
Прежде чем приступить к выполнению аудиторских работ, аудитору необходимо выполнить ряд действий: собрать необходимую информацию, как нормативную, так и предоставленную клиентом, рассчитать уровень существенности, изучить и оценить надежность системы внутреннего контроля, рассчитать аудиторский риск, определить объем выборки.
Сбор информации.
Информация из нормативных источников, освещающая различные аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, обобщена в главе 1, таблицах 1.2.1-1.2.3. Помимо нормативной литературы, аудитор запрашивает документы проверяемого лица. Информация, предоставляемая клиентом, подразделяется на виды, представленные на рисунке 3.1.1.
Справочная
Расценочная
Конструкторско-технологическая
Планово-договорная
Информация хозяйствующего субъекта, чья деятельность подлежит аудиту
Распорядительная
Учетная
Отчетная
Рисунок 3.1.1. Классификация информации хозяйствующего субъекта
К планово-договорной информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками следует отнести:
Договоры, основными из которых при расчете с поставщиками и подрядчиками являются: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены, договор (акт) о зачете взаимных требований, договор подряда, договор обслуживания, договор аренды и др.
Конструкторско-технологической информации при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками не предусмотрено.
К расценочной информации относятся прайс-листы поставщиков и подрядчиков; цены приобретения ТМЦ, услуг; тарифы выполнения работ подрядными организациями.
Информация распорядительного характера фиксируется в приказах (в том числе об учетной политике организации), распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления, должностных инструкциях и других документах. К документам данной группы относятся также учредительные документы.
К справочной информации следует отнести сведения о составе работающих в организации, справочники с информацией о контрагентах, удостоверения, список филиалов и дочерних обществ; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков и др.
Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию регистров хронологического, аналитического, синтетического и сводного учета (финансового и управленческого).
К первичным документам, которые используются в оформлении расчетных отношений по расчетам с поставщиками и подрядчиками следует отнести чеки, счета, счета-фактуры, расчетно-платежные, кассовые, банковские и др. документы, например расходные кассовые ордера, платежные требования, инкассовые поручения, выписки банка и др.
2. Оценка существенности искажений информации.
Согласно ФСАД № 4 «Существенность в аудите» существенность информации — это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Существенность искажений информации (уровень существенности искажений информации) характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
В начале проверки на этапе планирования должно быть определено, какую общую сумму ошибки можно считать материальной (существенной).
Определим уровень существенности искажений информации согласно методике, предложенной в стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск». Эта методика основана на использовании дедуктивного метода (от общего к частному).
Принимая во внимание то, что ФПСАД №4 обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов в процессе проведения аудита оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском, то воспользуемся таблицей 3.1.1, определяющей взаимосвязь риска системы учета и показателя существенности. В табл. 3.1.2 приведен состав базовых показателей. Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Энергоспецмонтаж» (прил. 12 и 14) соответствуют данным конца отчетного периода.
Таблица 3.1.1
Взаимосвязь риска системы учета и показателя существенности
Риск системы учета, %
|
Градации
|
Показатель существенности,%
|
Градации
|
1
|
2
|
3
|
4
|
10
|
Низкий
|
9
|
Высокий
|
20
|
Низкий
|
9
|
Высокий
|
30
|
Низкий
|
8
|
Высокий
|
40
|
Средний
|
7
|
Средний
|
50
|
Средний
|
6
|
Средний
|
60
|
Средний
|
5
|
Средний
|
70
|
Высокий
|
4
|
Низкий
|
80
|
Высокий
|
3
|
Низкий
|
90
|
Высокий
|
2
|
Низкий
|
Таблица 3.1.2
Расчет уровня существенности искажений информации
Базовый показатель
|
Значение показателя по отчетности клиента – Пi, тыс.руб.
|
Риск системы учета, %
|
Показатель существенности – Li, %
|
Значение показателя для расчета уровня существенности, Пic, тыс.руб.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
(63 639)
|
40
|
7
|
4 455
|
Выручка от продажи
|
2 563 029
|
90
|
2
|
51 261
|
Валюта баланса
|
1 380 230
|
90
|
2
|
27 605
|
Дебиторская задолженность
|
659 402
|
50
|
6
|
39 564
|
Кредиторская задолженность
|
1 302 451
|
60
|
5
|
65 123
|
Основные средства
|
190 555
|
30
|
8
|
15 244
|
Запасы
|
338 458
|
90
|
2
|
6 769
|
Себестоимость продаж
|
2 216 135
|
50
|
6
|
132 968
| |
