3.2. Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Вмененный доход - это потенциально возможный доход, который, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (основание ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, законодатель вменяет налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (к конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (основание п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Рассчитывается величина вмененного дохода как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (основание п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (основание п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Таким образом, налоговую базу вам нужно рассчитать так:
НБ = ((БД x 3) x К1 x К2) x ФП,
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
3 - количество месяцев в налоговом периоде;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП - физический показатель.
Остановимся чуть подробнее на каждом приведенном выше показателе.
3.2.1. Базовая доходность
Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (основание ст. 346.27 НК РФ).
Базовая доходность устанавливается в расчете на месяц. Ее величина для каждого вида деятельности указана в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. В то же время налоговый период по ЕНВД равен кварталу (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому при определении налоговой базы вам следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).
Пример
Базовая доходность для оказания ветеринарных услуг в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ определена в размере 7500 руб. Таким образом, базовая доходность на единицу физического показателя за налоговый период (квартал) составит 22 500 руб. (7500 руб. x 3 мес.).
3.2.2. Физический показатель
Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:
- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
- торговое место;
- посадочное место;
- земельный участок;
- квадратный метр;
- транспортное средство и др.
Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.
Если в течение налогового периода у вас изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (основанием п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Пример:
Организация, оказывающая услуги по ремонту автотранспортных средств. По состоянию на 1 января 2008 г. количество работников, задействованных в данном виде деятельности, составляло 15 человек. В I квартале 2008 г. уволились два сотрудника: один - 20 февраля, другой - 6 марта. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников основание (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации физический показатель за январь будет составлять 15, за февраль - 14, за март - 13.
3.2.3. Расчет налоговой базы при изменении физического показателя
Предположим, что величина физического показателя по Вашему виду деятельности изменялась в течение квартала. Поэтому, прежде чем определять налоговую базу, вам нужно вычислить среднее арифметическое значение физического показателя за этот налоговый период.
В данном случае налоговая база по ЕНВД будет рассчитываться по формуле:
НБ = ((БД x 3) x К1 x К2) x ((ФП1 + ФП2 + ФП3) / 3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
3 - количество месяцев в налоговом периоде;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Пример
Продолжим рассматривать предыдущий пример. Базовая доходность для деятельности организации по ремонту автотранспорта составляет 12 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ)
Коэффициент-дефлятор на 2008 г. равен 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 № 401).
Предположим, что в муниципальном образовании, где ведет деятельность организация,, корректирующий коэффициент К2 для данного вида деятельности установлен в размере 0,7.
Исходя из этого за I квартал 2008 г. организация должна рассчитать налоговую базу по ЕНВД следующим образом:
((12 000 руб. x 3 мес.) x 1,081 x 0,7) x ((15 чел. + 14 чел. + 13 чел.) / 3 мес.) = 381 376 руб. 80 коп.
3.2.4. Корректирующие коэффициенты к1 и к2
Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
В числе таких факторов - место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.
КОЭФФИЦИЕНТ К1
К1 - это коэффициент-дефлятор, с помощью которого учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде (основание ст. 346.27 НК РФ).
Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (основание п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).
Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 № 401, Письма Минфина России от 22.04.2008 № 03-11-04/3/212, ФНС России от 21.12.2007 № ШС-6-02/994@)).
Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.
КОЭФФИЦИЕНТ К2
К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, который позволяет учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность;
- режим работы;
- величину доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло;
- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
- иные особенности.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (основание пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
3.2.5. Налоговый период, ставка, порядок уплаты ЕНВД
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (основание ст. 346.30 НК РФ).
Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (основание ст. 346.31 НК РФ).
Сумму ЕНВД необходимо исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:
ЕНВД = НБ x С
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
3.2.6. Налоговые вычеты
Исчисленный по итогам налогового периода налог вы вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
3.2.7. Учет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Согласно требованиям п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, исчисленных за этот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (см., например, Письмо Минфина России от 31.01.2006 № 03-11-04/3/52, Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 № А56-18404/2006).
Обратите внимание, что авансовые платежи по страховым взносам на ОПС работодатели уплачивают ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются указанные платежи (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее - Закон № 167-ФЗ). Таким образом, за январь страховые взносы надо уплатить до 15 февраля, за февраль - до 15 марта, за март - до 15 апреля.
Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы. Этот вывод следует из Письма Минфина России от 12.03.2007 № 03-11-05/46.
Пример
Организация состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения в своем муниципальном районе, где и уплачиваете страховые взносы с начислений в пользу своих работников. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, она осуществляет в соседнем городском округе, где состоите на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.
В этом случае при расчете ЕНВД вы вправе учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные по месту нахождения.
Как учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные после подачи декларации
Если вдруг, на дату подачи декларации по ЕНВД вы не успели уплатить в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД вы не лишаетесь. Право на вычет у вас остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен.
Главное в сложившейся ситуации, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.
Минфин России в Письме от 31.08.2006 № 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.
Пример
ООО «Талка» уплатило ЕНВД за I квартал 2008 г. в размере 14 000 руб., но при этом не приняло в уменьшение налога сумму пенсионных взносов, исчисленных за март 2008 г. (в размере 700 руб.), т.к. эти взносы были уплачены после подачи налоговой декларации (в мае 2008 г.).
Как действовать в такой ситуации?
После фактической уплаты суммы страховых взносов на ОПС за март 2008 г. в мае 2008 г. ООО «Талка» вправе принять их в уменьшение исчисленного и уплаченного по итогам I квартала 2008 г. ЕНВД. Для этого необходимо подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за I квартал.
Уплаченные в мае 2008 г. страховые взносы в размере 700 руб. общество отразит по строке 020 разд. 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации по ЕНВД (утв. Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н). Указанная сумма будет учитываться при формировании показателей по строкам 040 и 050 этого же раздела и по строке 030 разд. 1 декларации.
Как учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в виде фиксированных платежей?
Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД в том числе на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал (Письмо Минфина России от 10.07.2006 № 03-11-05/174).
В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.
Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного года (п. п. 4, 6 Постановления Правительства РФ от 26.09.2005 № 582).
Пример
Индивидуальный предприниматель 17 апреля 2008 г. уплатил в Пенсионный фонд РФ часть фиксированного платежа в сумме 1000 руб.
ЕНВД, исчисленный за I квартал 2008 г., составил 4000 руб.
У предпринимателя нет наемных работников и, соответственно, отсутствуют основания для уплаты пенсионных взносов как у работодателя.
Декларация по ЕНВД за I квартал 2008 г. подана индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию 18 апреля 2008 г.
В данной ситуации ИП уменьшит сумму исчисленного ЕНВД на сумму фиксированного платежа, уплаченного 17 апреля 2008 г. Таким образом, ЕНВД, причитающийся к уплате в бюджет, составит 3000 руб. (4000 руб. - 1000 руб.).
Судебные органы также придерживаются мнения, что ЕНВД за конкретный налоговый период (квартал) может быть уменьшен на фиксированные пенсионные взносы, уплаченные в этом же квартале за другие периоды. Главное, чтобы сумма ЕНВД за квартал в результате ее уменьшения не составила менее 50% от первоначальной суммы налога (подробнее см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2005 № А26-5253/04-22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.12.2005 № А19-19147/05-54-Ф02-6566/05-С1).
|
