N 402-фз "о бухгалтерском учете"
Скачать 2.48 Mb.
|
Таким образом, в настоящее время действуют и транспортная накладная, и накладная по форме N 1-Т. Несмотря на то что пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в этом пункте, утвержденная во исполнение Закона N 259-ФЗ транспортная накладная также может признаваться оформленным в соответствии с законодательством Российской Федерации документом, если налогоплательщиком соблюден установленный порядок ее заполнения. В этой связи документом, подтверждающим в целях налогообложения прибыли факт осуществления затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом, может быть любой из двух вышеперечисленных документов, оформленный в соответствии с законодательством Российской Федерации документ. На основании изложенного, в целях исчисления налога на прибыль для подтверждения затрат по перевозке груза автомобильным транспортом достаточно будет наличие надлежащим образом оформленного одного из документов: либо транспортной накладной, либо товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123; - Минфин России в письме от 13.12.2010 N 03-03-06/2/211 рассмотрел ситуацию, в которой ООО в ходе своей хозяйственной деятельности заключает договоры о факторинговом обслуживании с организациями - поставщиками товаров, работ, услуг в соответствии с главой 43 ГК РФ, предоставляя факторинговое финансирование своим клиентам (организациям-поставщикам) с параллельной уступкой прав денежных требований организаций-поставщиков к третьим лицам (дебиторам), возникающих из договоров поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, предусматривающих отсрочку платежа. Документальным подтверждением расходов по приобретению прав требования являются реестры с указанием реквизитов уступаемых прав, подтверждающие переход права от клиента фактору (ООО), а также платежные поручения в оплату уступки. Оригиналы документов по уступаемым правам требования (накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ) хранятся в бухгалтерских архивах клиентов в соответствии с требованиями налогового и бухгалтерского законодательства и не подлежат передаче третьим лицам, включая фактора. В такой ситуации не ясно, являются ли оригиналы первичных документов по уступленному денежному требованию (товарные накладные, счета-фактуры и пр.) подтверждением расходов по приобретению права требования в целях исчисления налога на прибыль. Финансовое ведомство посчитало, что первичными учетными документами, подтверждающими расходы по приобретению права требования, будут являться договор финансирования под уступку денежного требования, платежные документы, подтверждающие перечисление средств по договору уступки прав требования; - в письме от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556 Минфин России рассмотрел вопрос о том, является ли выдаваемый в гостиницах в подтверждение оплаты приходный кассовый ордер, квитанция или иной документ, составленный не по форме N 3-Г, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N 121, но содержащий обязательные реквизиты, указанные в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", основанием для принятия возмещенной работнику суммы в расходы при исчислении налога на прибыль. Отметив, что форма N 3-Г, утвержденная Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121, для подтверждения в целях главы 25 НК РФ расходов по проживанию командированного работника в гостинице с 1 декабря 2008 г. применяться не может, а информационным письмом Минфина России от 22.08.2008 разъяснено, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, в котором должны содержаться реквизиты, установленные пунктом 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, финансовое ведомство пришло к выводу о правомерности подтверждения произведенных расходов таким документом. Таким образом, названы положительные стороны нового подхода к утверждению форм первичных учетных документов, однако такая нагрузка на руководителя экономического субъекта, а вернее - на главного бухгалтера организации, безусловно, связана с наличием определенных трудностей, связанных с объемом предстоящей работы. В связи с этим полагаем необходимым советовать экономическим субъектам уже сейчас позаботиться об этом. Еще один важный момент. Отсутствие в Законе N 402-ФЗ ссылок на унифицированные формы, по всей видимости, не означает, что они вовсе не могут применяться. Так, Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П), распространяющееся на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, отмечает, что цифровые коды форм документов, приведенные в настоящем Положении, соответствуют Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК 011-93. Кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. В свою очередь, формы данных ордеров утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Существенно не изменились правила в отношении момента составления первичного учетного документа, только словосочетание "хозяйственные операции" заменено на "факт хозяйственной жизни" (соответственно, пункт 4 статьи 8 Закона N 129-ФЗ и пункт 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ). Одним из самых принципиальных новшеств Закона N 402-ФЗ является законодательное закрепление возможности составления первичного документа в электронном виде, заверенного электронной цифровой подписью (пункт 5 статьи 9), причем в случае если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа (пункт 6 статьи 9). Закон N 129-ФЗ (пункт 7 статьи 9) предусматривает, что первичные и сводные учетные документы могут составляться только на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий регулирует Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ). В силу части 1 статьи 6 Закона N 63-ФЗ информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе. В письме от 07.07.2011 N 03-03-06/1/409 Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой в связи с вступлением в силу Закона N 63-ФЗ организация планирует перейти на электронный документооборот первичных учетных документов. В связи с этим не ясно, признается ли первичный учетный документ, подписанный усиленной электронной подписью (квалифицированной либо неквалифицированной), который должен быть в соответствии с нормативными правовыми актами или обычаем делового оборота заверен печатью и собственноручной подписью, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью, в целях подтверждения расходов по налогу на прибыль, а также признается ли такой документ, подписанный простой электронной подписью, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, при условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ при организации электронного документооборота указанных документов. Финансовое ведомство по данному вопросу разъяснило, что документ, оформленный в электронном виде и подписанный квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), может являться документом, подтверждающим расходы, осуществленные налогоплательщиком, в случаях, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается требование о составлении такого документа на бумажном носителе. Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1, от 11.01.2012 N 03-02-07/1-2, от 10.10.2011 N 03-03-06/1/645, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/521, от 14.06.2011 N 03-02-07/1-190. Причем важно отметить, что такую же позицию финансовое ведомство занимало и в отношении Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (далее - Закон N 1-ФЗ), действовавшего до вступления в силу Закона N 63-ФЗ. Так, в письмах от 01.02.2011 N 03-03-06/1/47, от 26.11.2009 N 03-02-08/85, от 27.10.2008 N 03-03-06/1/605 Минфин России рассматривает вопрос о допущении использования организацией в целях исчисления налога на прибыль первичных учетных документов, составленных в электронном виде и заверенных электронной цифровой подписью лиц (на основании Закона N 1-ФЗ), ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления. Финансовое ведомство отмечает, что согласно пункту 1 статьи 1 Закона N 1-ФЗ целью названного Федерального закона является обеспечение правовых условий использования электронной цифровой подписи в электронных документах, при соблюдении которых электронная цифровая подпись в электронном документе признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе. Действие Закона N 1-ФЗ распространяется на отношения, возникающие при совершении гражданско-правовых сделок и в других предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях (пункт 2 статьи 1 Закона N 1-ФЗ). Условия признания равнозначности электронной цифровой подписи и собственноручной подписи установлены статьей 4 Закона N 1-ФЗ. В соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" электронное сообщение, подписанное электронной цифровой подписью или иным аналогом собственноручной подписи, признается электронным документом, равнозначным документу, подписанному собственноручной подписью, в случаях, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается или не подразумевается требование о составлении такого документа на бумажном носителе. Таким образом, использование в целях налогообложения прибыли первичных учетных документов, составленных в электронном виде и заверенных электронной цифровой подписью лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, допускается при соблюдении условий п. 1 ст. 4 Закона N 1-ФЗ и ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Налоговые органы солидарны с такой точкой зрения (письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099725@). Таким образом, официальная позиция с 01.01.2013 найдет законодательное отражение. Закон N 402-ФЗ представляет новый подход к порядку внесения исправлений в первичный учетный документ: исправления с 01.01.2013 допускаются, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (пункт 7 статьи 9). Закон N 129-ФЗ запрещает внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (пункт 5 статьи 9). Таким образом, Закон N 402-ФЗ идет по пути, обратному предшественнику, предусматривая конструкцию "разрешено все, что прямо не запрещено", а не "запрещено все, что прямо не разрешено". Важно, что новый Закон не запрещает вносить исправления в кассовые и банковские документы (в отличие от действующего Закона). Но здесь необходимо оговориться: внесение исправлений в кассовые документы в соответствии с Положением N 373-П не допускается. Данное Положение принято относительно недавно, распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, поэтому до дачи соответствующих разъяснений необходимо учитывать данный запрет Положения N 373-П. В отношении необходимых реквизитов внесения исправлений правила остались прежними: исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Комментируемым Законом предусматривается возможность изъятия первичных документов не только в бумажном, но и в электронном виде. Однако следует иметь в виду, что при изъятии этих документов в случаях, предусмотренных законодательством (например, по требованию правоохранительных органов, налоговыми органами), в бухгалтерском учете организации должны оставаться копии таких документов (пункт 8 статьи 9). В соответствии с Законом N 402-ФЗ данное правило обязательно в отличие от Закона N 129-ФЗ, который устанавливает, что главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. Данное правило также отражено в пункте 100 Положения N 34н. Действующее законодательство предусматривает различный порядок изъятия документов в зависимости от вида деятельности, в рамках которой оно осуществляется, право изъятия соответствующих документов предоставлено: - налоговым органам: в соответствии с пунктом 7 статьи 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" им предоставлено право производить в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 31 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Порядок проведения выемки документов и предметов определен статьей 94 НК РФ. |
Похожие:
 | Федеральным законом от 06. 12. 2011 №402-фз "О бухгалтерском учете" (далее Закон о бухгалтерском учете) |  | С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... |
| С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... | | Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402-фз «О бухгалтерском учете», Налоговом кодексе рф, Постановлением Правительства РФ... |
| В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06. 12. 2011 №402-фз «О бухгалтерском учете» | | Екатерина Шестакова, кандидат юридических наук, г. Москва, рассказала об изменениях, установленных в Федеральном законе от 06. 12.... |
| Данной учетной политикой предусмотрен порядок ведения налогового учета, бухучет не осуществляется (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.... | | С 1 января 2013 года действует Федеральный закон от 06. 12. 2011 года №402-фз «О бухгалтерском учете», изменивший статус главного... |
| «О бухгалтерском учете» №129-фз от 21 ноября 1996 года, №402-фз от 6 декабря 2011 года, Приказом Министерства финансов Российской... | | ... |