N 402-фз "о бухгалтерском учете"
Скачать 2.48 Mb.
|
Во-первых, они должны иметь высшее профессиональное образование. Причем, как следует из перечня рассматриваемых требований, главным бухгалтером может быть не только лицо, получившее высшее профессиональное образование по специальностям бухгалтерского учета и аудита, но и по иным специальностям (образовательным программам), которые могут предполагать присвоение квалификации, скажем, "экономист", "бухгалтер" или "аудитор". На настоящий момент действует Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденный Постановлением Минтруда РФ от 21.08.1998 N 37, который предусматривает должностные обязанности главного бухгалтера, требования к квалификации (высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет), а также необходимые ему знания: законодательство о бухгалтерском учете; основы гражданского права; финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство; нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, хозяйственно-финансовой деятельности организации; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета, правила его ведения; кодексы этики профессионального бухгалтера и корпоративного управления; профиль, специализацию и структуру организации, стратегию и перспективы ее развития; налоговый, статистический и управленческий учет; порядок оформления бухгалтерских операций и организацию документооборота по участкам учета, списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, проведения аудиторских проверок; формы и порядок финансовых расчетов; условия налогообложения юридических и физических лиц; правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей, расчета с дебиторами и кредиторами, проведения проверок и документальных ревизий; порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности; современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учета и управления финансами; методы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации; передовой отечественный и зарубежный опыт организации бухгалтерского учета; экономику, организацию производства, труда и управления; основы технологии производства; законодательство о труде; правила по охране труда. По всей видимости, к главным бухгалтерам субъектов, не перечисленных в пункте 4 статьи 7 Закона N 402-ФЗ, будут предъявляться именно названные в Справочнике требования. Во-вторых, главный бухгалтер должен иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет. В-третьих, не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики (предусмотренные разделом VIII УК РФ: преступления против собственности, в сфере экономической деятельности, против интересов службы в коммерческих и иных организациях). Как быть главным бухгалтерам, работающим в перечисленных структурах в настоящее время, не соответствующим новым требованиям? Законодателем сделана оговорка о том, что положения пункта 4 статьи 7 комментируемого Закона не применяются в отношении лиц, на которых по состоянию на день вступления в силу данного документа возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 2 статьи 30 данного документа). Соответственно, работник, поступивший на должность главного бухгалтера даже в 2012 году, не удовлетворяющий новым критериям, может не беспокоиться за место свой работы. Эта оговорка, безусловно, необходима, ведь ужесточение требований к рассматриваемой должности без каких-либо исключений могло привести к ситуации, когда часть работников - главных бухгалтеров на пороге 2013 года попросту осталась без работы. Однако стоит обратить внимание, что данное нововведение не является неожиданным: Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180 (далее - Концепция N 180), почти 10 лет назад было провозглашено, что развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности. При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание: а) на глубокое освоение лежащих в основе МСФО концепций - полезности и существенности информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др.; б) на формирование навыков активного использования информации, накапливаемой в бухгалтерском учете, для управления хозяйствующим субъектом и осуществления эффективного корпоративного управления; в) на выработку навыков применения таких способов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статистика и т.п.; г) на формирование нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными правовыми актами; д) на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита; е) на обучение использованию финансовых показателей, сформированных по МСФО, в системе национальных счетов; ж) на формирование глубокого понимания норм профессиональной этики. Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются: а) переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике; б) мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов; в) разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности; г) обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам (с учетом законодательства и традиций бухгалтерского образования в Российской Федерации); д) разработка российских стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров; е) обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для различных категорий обучающихся бухгалтерскому учету и отчетности. Учитывая указанные положения Концепции N 180, экономические субъекты к комментируемым правилам должны были быть готовы. Как видим, названные в пункте 4 статьи 7 Закона N 402-ФЗ требования актуальны для главных бухгалтеров, устраивающихся в коммерческие структуры, органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов, на бухгалтеров государственных (муниципальных) учреждений они не распространяются. Хотя и в этом случае Законом N 402-ФЗ предусмотрена оговорка: дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами. Перечисленные критерии касаются и лиц, оказывающих бухгалтерские услуги по договорам гражданско-правового характера - как физических, так и юридических: физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать данным требованиям; юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего установленным требованиям, с которым заключен трудовой договор. В отношении характера заключаемых договоров отметим, что в силу пункта 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Кроме того, отметим, что физические и юридические лица имеют право заключать договоры аутсорсинга. Определение договора аутсорсинга отсутствует в ГК РФ, однако здесь следует учитывать положения пунктов 1 - 2 статьи 421 ГК РФ: граждане и юридические лица свободны в заключении договора, при этом стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Данный вид договоров имеет иностранное происхождение, и под ним понимается двусторонняя сделка, предусматривающая передачу определенных функций организации - заказчика внешним исполнителям, как правило, обладающим более высокой квалификацией по конкретному вопросу. В российской практике данные договоры начали заключаться сравнительно недавно, при этом под ними, как правило, понимаются договоры о предоставлении персонала, также называемые договорами аутстаффинга. Отметим, что в комментируемом Законе более значительное место, чем в действующем, отведено вопросам разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером, хотя по сути концепция отношения законодателя к таким ситуациям не изменилась - последнее слово все равно остается за руководителем экономического субъекта. Закон N 402-ФЗ подробно регламентирует последствия возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета: 1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию; 2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период. В действующем Законе сказано, что в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Таким образом, письменное распоряжение руководителя - и есть согласие/несогласие его с мнением главного бухгалтера. В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 19.05.2005 N 07-05-04/11 по вопросу о принятии к исполнению формы штатного расписания (N Т-3) в случае наличия разногласий между руководителем организации и ее главным бухгалтером. Финансовое ведомство разъясняет, что форма штатного расписания (N Т-3) утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". В указанной форме предусмотрен реквизит "Личная подпись главного бухгалтера". Поэтому исходя из Закона N 129-ФЗ в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Таким образом, руководитель в любом случае не обязан учитывать мнение главного бухгалтера, но за "спорное" действие только он будет нести ответственность. Как видим, и Закон N 402-ФЗ, и Закон N 129-ФЗ говорят об ответственности руководителя организации/экономического субъекта, при этом в Законе N 402-ФЗ ничего не сказано об ответственности главного бухгалтера, в то время как статья 7 Закона N 129-ФЗ на это делает акцент: главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В настоящее время главный бухгалтер может быть привлечен как к административной (нарушение сроков представления налоговой декларации, непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (соответственно - статьи 15.5, 15.6, 15.11 КоАП РФ)), так и уголовной ответственности (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, неисполнение обязанностей налогового агента (соответственно - статьи 199 и 199.1 УК РФ)). По смыслу Закона N 402-ФЗ, именно руководитель экономического субъекта несет ответственность за ведение учета, составление налоговой политики организации, формирование ее регистров и форм документов. С 01.01.2013 будет применяться следующее правило: если руководитель отдал главному бухгалтеру распоряжение об осуществлении какой-либо незаконной операции, последний не может быть привлечен за выполнение данного распоряжения к ответственности, как было и есть до этой даты. На сегодняшний день вопрос о разграничении ответственности руководителя и бухгалтера зачастую решается в суде. Так, Верховный Суд РФ в Постановлении от 19.11.2007 по делу N 34-АД07-4 отметил, что Пленум Верховного Суда РФ в пункте 23 Постановления "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" N 18 от 24.10.2006 разъяснил, что административная ответственность в области налогов и сборов предусмотрена статьями 15.3 - 15.9, 15.11 КоАП РФ. Субъектами данных правонарушений являются должностные лица организаций и граждане. |
Похожие:
 | Федеральным законом от 06. 12. 2011 №402-фз "О бухгалтерском учете" (далее Закон о бухгалтерском учете) |  | С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... |
| С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... | | Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402-фз «О бухгалтерском учете», Налоговом кодексе рф, Постановлением Правительства РФ... |
| В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06. 12. 2011 №402-фз «О бухгалтерском учете» | | Екатерина Шестакова, кандидат юридических наук, г. Москва, рассказала об изменениях, установленных в Федеральном законе от 06. 12.... |
| Данной учетной политикой предусмотрен порядок ведения налогового учета, бухучет не осуществляется (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.... | | С 1 января 2013 года действует Федеральный закон от 06. 12. 2011 года №402-фз «О бухгалтерском учете», изменивший статус главного... |
| «О бухгалтерском учете» №129-фз от 21 ноября 1996 года, №402-фз от 6 декабря 2011 года, Приказом Министерства финансов Российской... | | ... |