N 402-фз "о бухгалтерском учете"
Скачать 2.48 Mb.
|
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 и пунктом 2 статьи 7 Закона N 129-ФЗ руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Поскольку открытие и закрытие банковского счета относится к организации бухгалтерского учета и не имеет отношения к ведению бухгалтерского учета и своевременному представлению бухгалтерской отчетности, то главный бухгалтер не может быть субъектом административного правоотношения, предусмотренного статьей 15.4 КоАП РФ. Действующим Законом (пункт 2 статьи 7) также установлено, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, а без его подписи денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Поскольку комментируемый Закон не содержит столь категоричных положений, вопрос о подчинении главного бухгалтера, а также полномочий подписания соответствующих документов будет решаться самостоятельно экономическим субъектом. Статья 8. Учетная политика Комментарий к статье 8 В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона N 402-ФЗ совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Напомним, что в настоящее время действует Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, которое также содержит определение учетной политики организации, немного более развернутое, чем в комментируемом Законе: совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Таким образом, в целом новое определение учетной политики соответствует определению, данному в ПБУ 1/2008. Кроме того, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом N 160н, также определяет учетная политика: как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. В отличие от определения, данного Законом N 402-ФЗ, указанное определение делает акцент не на деятельности (ведении бухгалтерского учета), а на ее результате (готовая финансовая отчетность); затрагивает не столько практические, сколько методологические основы деятельности. В отличие от комментируемого Закона, распространяющего свое действие на все экономические субъекты (в том числе в части формирования и применения учетной политики) ПБУ 1/2008 (пункт 1) устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности. Предшественник Закона N 402-ФЗ устанавливает, что при принятии организацией учетной политики в обязательном порядке утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Закон N 402-ФЗ таких положений не содержит, следовательно, делать это с 01.01.2013 не нужно. В силу пункта 2 статьи 8 Закона N 402-ФЗ экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Следовательно, полномочиями по формированию данного документа могут быть наделены как сам руководитель экономического субъекта, так и главный бухгалтер или иное должностное лицо этого субъекта, либо лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Законом N 129-ФЗ однако предусматривается, что только главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) несет ответственность за формирование учетной политики. ПБУ 1/2008, в свою очередь, устанавливает, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. Следовательно, положения ПБУ 1/2008 относительно вопроса о круге лиц, формирующих учетную политику, в целом отвечают требованиям комментируемого Закона. Однако такое единообразие относится не ко всем правилам формирования и применения учетной политики. Так, исходя из пункта 10 ПБУ 1/2008 (они идентичны положениям пункта 4 статьи 6 Закона N 129-ФЗ) изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. При этом Закон N 402-ФЗ уточняет, что изменение учетной политики может производиться лишь при изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, а не всех нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Кроме того, в Законе N 402-ФЗ речь идет об изменении именно требований в указанных актах, а не изменении самих законов и стандартов. Это важно в той ситуации, когда принимается новый закон в сфере бухгалтерского учета или новый стандарт, однако требования, содержащиеся в нем, касающиеся правил ведения учетной политики, остаются прежними. В таком случае утверждать новую учетную политику бессмысленно и нецелесообразно, а по смыслу подпункта 1 пункта 6 статьи 8 комментируемого Закона и не нужно. По ПБУ 1/2008 изменять учетную политику также необходимо при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Закон N 402-ФЗ уточняет, что разработанный/выбранный экономическим субъектом способ должен именно повышать качество информации об объекте бухгалтерского учета. Во всех перечисленных случаях несоответствия причин изменения учетной политики по ПБУ 1/2008 и Закону N 402-ФЗ, безусловно, следует руководствоваться правилами последнего. Третья причина изменения учетной политики сформулирована ПБУ 1/2008 и комментируемым Законом N 402-ФЗ единообразно - изменение условий хозяйствования (деятельности). Интересно, что Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом N 160н, несмотря на использование иной, чем Закон N 402-ФЗ и ПБУ 1/2008, терминологии, по смыслу близок к пониманию причин изменения учетной политики, установленных названными актами. Так, предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такое изменение: требуется каким-либо МСФО (то есть речь идет об изменении требований к бухгалтерскому учету в соответствующих актах); или приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия (фактически речь идет о применении нового способа ведения бухгалтерского учета, результатом чего станет качественно новая информация). Новшества Закона N 402-ФЗ и его отличия от ПБУ 1/2008 также заключаются в следующем: - в силу пунктов 3 - 4 статьи 8 комментируемого Закона при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; - в силу пункта 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Неизменным осталось требование о последовательности применения учетной политики организации, которая должна применяться из года в год (пункт 5 статьи 8 Закона N 402-ФЗ, пункт 4 статьи 6 Закона N 129-ФЗ). Примечательно, что Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом N 160н, требование о последовательности учетной политики определено как обязанность предприятия выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Если какой-либо МСФО требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно. Статья 9. Первичные учетные документы Комментарий к статье 9 По содержанию и основе регулирования оформления и применения первичных учетных документов положения Закона N 129-ФЗ и Закона N 402-ФЗ во многом сходятся: Законами урегулированы вопросы об обязательном перечне реквизитов первичного учетного документа, порядок его составления и оформления, случаи представления такого документа, порядок внесения исправлений в документ. В то же время Закон N 402-ФЗ в статье 9 содержит несколько важных, принципиальных положений, выгодно отличающих его от предшественника. Исходя из Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни, то есть сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, подлежит оформлению первичным учетным документом. Комментируемый Закон так же, как и Закон N 129-ФЗ, содержит Перечень обязательных реквизитов к первичным учетным документам (пункт 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ), который включает новые формулировки, однако по содержанию не изменился. Изменился именно подход к оформлению первичных учетных документов: если действующий Закон (пункт 2 статьи 9) устанавливает, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, то новый Закон понятие "унифицированные формы" даже упоминает, что позволяет сделать вывод об упразднении данного понятия. В соответствии с Законом N 402-ФЗ (пункт 4 статьи 9) формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Что это означает? Если ранее первичные документы должны были составляться по унифицированным формам, и только в случае отсутствия такой формы можно разработать собственную и утвердить ее приказом руководителя, то с 01.01.2013 все формы первичных документов организации разрабатывают самостоятельно. Следовательно, Законом N 402-ФЗ первичные документы разрешено составлять по любым формам, главное, чтобы они содержали обязательные реквизиты и были утверждены руководителем экономического субъекта. Кроме того, новый подход предполагает прекращение споров по поводу несоответствия первичных учетных документов формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Только список самых важных и наиболее часто применяемых форм можно подразделить на приблизительно 20 категорий, каждая из которых включает по несколько форм: по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, различных торговых операций, кассовых операций, результатов инвентаризации, основных средств и нематериальных активов, материалов, сельскохозяйственной продукции и сырья и т.д. Такое количество форм, а значит и требований к их оформлению предполагает возникновение большого количества спорных ситуаций относительно решения вопроса о том, может ли тот или иной документ подтверждать расходы организации. Сталкиваясь с такими проблемами, официальным органам неоднократно приходилось давать разъяснения по соответствующим вопросам: - ФНС России в письме от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@ рассмотрела вопрос документального подтверждения затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом. Во исполнение Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Закон N 259-ФЗ) Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 утверждены форма и порядок заполнения транспортной накладной (вступило в силу с 25.07.2011). Статьей 2 Закона N 259-ФЗ определено, что транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза. При этом Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" утверждена форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т). |
Похожие:
 | Федеральным законом от 06. 12. 2011 №402-фз "О бухгалтерском учете" (далее Закон о бухгалтерском учете) |  | С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... |
| С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... | | Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402-фз «О бухгалтерском учете», Налоговом кодексе рф, Постановлением Правительства РФ... |
| В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06. 12. 2011 №402-фз «О бухгалтерском учете» | | Екатерина Шестакова, кандидат юридических наук, г. Москва, рассказала об изменениях, установленных в Федеральном законе от 06. 12.... |
| Данной учетной политикой предусмотрен порядок ведения налогового учета, бухучет не осуществляется (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.... | | С 1 января 2013 года действует Федеральный закон от 06. 12. 2011 года №402-фз «О бухгалтерском учете», изменивший статус главного... |
| «О бухгалтерском учете» №129-фз от 21 ноября 1996 года, №402-фз от 6 декабря 2011 года, Приказом Министерства финансов Российской... | | ... |