N 402-фз "о бухгалтерском учете"
Скачать 2.48 Mb.
|
| Глава 2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ Статья 5. Объекты бухгалтерского учета Комментарий к статье 5 На основании пункта 2 статьи 1 Закона N 129-ФЗ объектами бухгалтерского учета признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Таким образом, по сравнению с Законом N 129-ФЗ перечень объектов бухгалтерского учета экономических субъектов значительно расширен и выделен в отдельную статью. Помимо фактов хозяйственной жизни среди объектов бухгалтерского учета впервые поименованы, в том числе, активы, доходы, расходы; неизменным в перечне остался лишь объект - обязательства. Чем обусловлено такое нововведение? Обратимся к положениям Концепции. В соответствии с пунктом 7.1 элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Концепция гласит, что определения активов, обязательств, доходов и расходов отражают их экономические характеристики, но не критерии, согласно которым они могут быть отражены в соответствующих отчетах. По мере обеспечения необходимых условий данный подход к определению активов должен применяться ко всем видам хозяйственных средств. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; б) обменен на другой актив; в) использован для погашения обязательства; г) распределен между собственниками организации. Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам (пункт 7.2 Концепции). В соответствии с пунктом 7.3 Концепции обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора. Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.) (пункт 7.5 Концепции). Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.) (пункт 7.6 Концепции). Таким образом, расширение перечня объектов бухгалтерского учета обусловлено стремлением законодателя сблизить положения комментируемого Закона и Концепции, несмотря на длительный срок действия последней до сих пор этого сделано не было. Соответственно, при решении вопроса о признании того или иного явления хозяйственной деятельности экономического субъекта правомерно руководствоваться перечисленными экономическими характеристиками, а также критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, установленными Концепцией (глава 8). Для признания, т.е. включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и двум критериям: - на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом; - объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Если он не может быть измерен с достаточной степенью надежности, то он не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности. Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности. - актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности; - обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности; - доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточной степенью надежности; - расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами. Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе. Расходами отчетного периода в отчете о прибылях и убытках признаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов. Учитывая всеобъемлющий характер нового перечня объектов бухгалтерского учета, практически любое явление хозяйственной жизни экономического субъекта может быть отнесено к таковым: и факты хозяйственной жизни, и источники финансирования деятельности субъекта (например, средства нераспределенной прибыли и накопленная амортизация основных средств и нематериальных активов, целевое бюджетное финансирование, вступительные и членские взносы, безвозмездная передача, вложения (инвестиции)) и иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. В отношении последнего пункта статьи 5 (иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами) следует отметить, что проект N 385329-52 изначально предусматривал другую формулировку: иные объекты подлежат бухгалтерскому учету в случае, если это установлено национальными стандартами. Комитет по бюджету и налогам в решении от 15.12.2010 посчитал, что нуждается в дополнительной проработке вопрос о допустимости дополнения установленного в Законе состава объектов бухгалтерского учета на основании подзаконных актов, как это предусмотрено в части 2 статьи 5 законопроекта. В Законе N 402-ФЗ данная категория объектов сохранена, однако с другой отсылкой - при установлении объектов федеральными стандартами. Это сделано, очевидно, по той причине, что федеральные стандарты обязательны к применению и независимо от вида экономической деятельности устанавливают определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; кроме того, могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности (см. статью 21 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, отсутствие такой категории объектов бухгалтерского учета могло бы привести к пробелам в правовом регулировании бухгалтерского учета при том, что федеральные стандарты еще предстоит разработать. Кроме того, учитывая общеобязательность федеральных стандартов, факт их отношения к подзаконным актам юридического значения не имеет. Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета Комментарий к статье 6 По общему правилу статьи 6 Закона N 402-ФЗ экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с комментируемым Законом. Однако для ряда лиц сделаны исключения. Во-первых, это индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Соответственно, данная норма (подпункт 1 пункта 2 статьи 6 Закона N 402-ФЗ) распространяется на индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и применяющих ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Об этом было сказано в комментарии к статье 2 Закона N 402-ФЗ. Не обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ также индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ. В силу абзаца 2 пункта 8 статьи 346.5 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Форма Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н. Распространяется рассматриваемое исключение и на налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. В силу статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. И наконец, очевидно, индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на доходы физических лиц в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, также не обязаны будут вести бухгалтерский учет по комментируемому Закону. Так, в силу пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Такая категория лиц также должна руководствоваться Порядком N 86н/БГ-3-04/430. Таким образом, только перечисленные лица не обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ, остальным индивидуальным предпринимателям, а также лицам, занимающимся частной практикой, такая обязанность вменена подпунктом 4 пункта 1 статьи 2 комментируемого Закона. Во-вторых, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 6 Закона N 402-ФЗ отказаться от ведения бухгалтерского учета вправе находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Однако налоговое законодательство не в полной мере отражает порядок ведения учета для иностранных организаций. НК РФ предусматривает лишь отдельные положения, относящиеся к учету для иностранных организаций. Так, в силу пункта 1 статьи 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Статьей 306 НК РФ, регламентирующей особенности налогообложения иностранных организаций, а также положения о постоянном представительстве иностранной организации, установлено (пункт 2), что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ. |
Похожие:
 | Федеральным законом от 06. 12. 2011 №402-фз "О бухгалтерском учете" (далее Закон о бухгалтерском учете) |  | С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... |
| С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... | | Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402-фз «О бухгалтерском учете», Налоговом кодексе рф, Постановлением Правительства РФ... |
| В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06. 12. 2011 №402-фз «О бухгалтерском учете» | | Екатерина Шестакова, кандидат юридических наук, г. Москва, рассказала об изменениях, установленных в Федеральном законе от 06. 12.... |
| Данной учетной политикой предусмотрен порядок ведения налогового учета, бухучет не осуществляется (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.... | | С 1 января 2013 года действует Федеральный закон от 06. 12. 2011 года №402-фз «О бухгалтерском учете», изменивший статус главного... |
| «О бухгалтерском учете» №129-фз от 21 ноября 1996 года, №402-фз от 6 декабря 2011 года, Приказом Министерства финансов Российской... | | ... |