Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк.
Скачать 1.55 Mb.
|
Наличие СОС определяют на начало и конец года, рассчитывают отклонения и выясняют их причины.При анализе наличия СОС рассчитывают влияние факторов на их величину методом цепной подстановки. При формировании оборотных средств собственные источники должны составлять не менее 30%., а при формировании материальных оборотных средств не менее 50%. Имущество предприятия может быть полностью сформировано за счет собственных источников, но такая ситуация встречается крайне редко и свидетельствует о том, что руководство предприятия не умеет и не имеет возможности использовать заемные средства в своей деятельности. Для определения доли участия собственных средств в формировании оборотных активов организации рассчитываются: 1.Коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами, который равен соотношению собственных оборотных средств и оборотных активов Если значение данного коэффициента меньше 0,1 структура баланса может быть признана неудовлетворительной, а организация — неплатежеспособной в соответствии с «Meтодическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса»; 2.Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, который равен соотношению собственных оборотных средств и запасов Считается, что коэффициент обеспеченности должен изменяться в пределах 0,6—0,8, т.е. 60—80% запасов должны формироваться из собственных источников; 3.Коэффициент маневренности, который равен соотношению собственных оборотных средств и собственных средств Этот коэффициент показывает, какая часть находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Оптимальное значение этого коэффициента, равное 0,5. Коэффициенты анализируются в динамике, сравниваются с установленными нормативами и могут быть использованы для проведения комплексной оценки финансовой устойчивости организации. 5.8.Анализ финансовых предпосылок несостоятельности (банкротства) предприятия» Основная цель проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия – обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным в соответствии с критериями, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий». Основными источниками анализа являются форма №1 «Баланс предприятия», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Анализ и оценка структуры предприятия проводятся на основе показателей: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами. Основанием для отнесения структуры баланса организации к неудовлетворительной, а организации к неплатежеспособной является наличие одного из признаков:
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и прочих оборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств. Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, то рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным трем месяцам. Если хотя бы один из коэффициентов меньше указанного выше норматива, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным шести месяцам. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности определяется по формуле:   Коэффициент У Коэффициент Коэффициент К  вос= текущей ликвидности + * текущей - текущей / 2(утр) на конец года Т ликвидности ликвидности на конец года на начало года где У – период восстановление платежеспособности ;при восстановление платежеспособности У = 6 месяцев; а при утрате У = 3 месяца. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время. Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить свою платежеспособность. Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия есть реальная возможности утратить свою платежеспособность в ближайшее время. В случае признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным осуществляется анализ зависимости установленной неплатежеспособности предприятия от задолженности государства перед ним. Лекция 6. Принципы формирования и содержание формы «Отчет о прибылях и убытках» Между формами «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» находится тесная взаимосвязь, которая отражается через финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Современный отчет представляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Форма является связующим звеном между прошлыми фактическими периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Принципиальная система показателей формы представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н. В соответствии с данным положением показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием их в пояснениях к отчету о прибылях и убытках. В форме «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», указывается номер соответствующего пояснения, отчетный период, период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Основные показатели в отчетности, характеризующие результат деятельности, - выручка и совокупный финансовый результат. Выручка (стр. 2110) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов. Совокупный финансовый результат периода (стр. 2500) определяется как сумма строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Информация в отчете о прибылях и убытках имеет логическое построение, которое предусматривает последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними. Действующая форма отчета имеет 5 граф: пояснения, наименование показателя, код, отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Учитывая то, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений. Графы 5 и 4 отчета о прибылях и убытках, где отражаются данные за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, должны быть сопоставимы. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются. По статье «Выручка» (код 2110) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п.). По статье «Себестоимость продаж» (код 2120) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (код 2210). Данные статьи «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) определяются как разница между данными статей «Выручка» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость продаж». «Коммерческие расходы» (код 2210) (расходы на продажу) представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности. «Управленческие расходы» (код 2220) — к ним относятся расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов продукции, работ или услуг. Представление этих расходов осуществляется в отчете только тогда, когда организация формирует себестоимость продаж по принципам сокращенной себестоимости. В этом случае общепроизводственные расходы организации отражаются по рассматриваемой строке. «Прибыль (убыток) от продаж» (код 2200) — промежуточный итог, качественно характеризует, как валовая прибыль, обычную деятельность организации. Этот показатель представляет собой разность между доходами от обычных видов деятельности и всеми перечисленными видами расходов. По статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями, указанные в ПБУ. Это показатели по операциям, которые, с одной стороны, не являются периодически повторяющимися и обычными для организации, а с другой - не входят в ее обычную деятельность. Также в этом разделе учитываются доходы от участия в других организациях, т.е. получения дивидендов на вложенный капитал организации. Сюда входят прочие операционные доходы и расходы. По статье «Проценты к получению» (код 2320) отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов. Расходы, связанные с этой статьей, показываются по строке 100, кроме случаев, когда эти расходы не являются существенными. По статье «Проценты к уплате» (код 2330) отражаются операционные расходы в сумме начисленных в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы». По статье «Прочие доходы» (код 2340) отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств). По статье «Прочие доходы» также отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т. п. Здесь же отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения. По статье «Прочие расходы» (код 2350) отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров); с прекращением производства, не дававшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.). Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. При выбытии основных средств и иных активов, продукции, товаров в результате их продажи расходы отражаются по статье «Прочие расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов. При этом сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.), подлежит отражению по статье «Прочие доходы». По статье «Прочие расходы» также отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в национальной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т. п. А также отражаются средства (взносов, выплат), связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, выплата премий, материальной помощи работникам организации. По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) показывается финансовый результат организации до налогообложения. По строке «Текущий налог на прибыль» (код 2410) отражают сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), который представляет собой налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме: Сумма строк 2410, 2430, 2450 должна быть равна налогу на прибыль, указанному в налоговой декларации. При этом следует учесть, что сумма налога на прибыль должна отражаться в форме «Отчет о прибылях и убытках» в круглых скобках (со знаком «минус»). «Изменение отложенных налоговых обязательств» (код 2430). По строке со знаком «минус» показывают отложенные налоговые обязательства, отраженные в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». С положительным знаком приводят уменьшение отложенных налоговых обязательств, которое в бухгалтерском учете было отражено по дебету счета 77 и кредиту счета 68. «Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450). По строке указывают сумму отложенных налоговых активов, которые представляют собой временную налогооблагаемую разницу, учитываемую на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Следует иметь в виду, что по строкам с кодами 2430 и 2450 данные могут отражаться как в положительном, так и в отрицательном значении, в зависимости от того, какое влияние на сумму налога на прибыль отложенные временные налоговые разницы оказали. «Чистая прибыль (убыток)» (код 2400). Показатель чистой прибыли отчетного периода, величина которого формируется в регистрах бухгалтерского учета в виде итогового к концу года сальдо по счету 99, должен получаться арифметическим путем с использованием следующих показателей формы отчета о прибылях и убытках: Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Прибыль (убыток) до налогообложения + Изменение отложенных налоговых активов (следует иметь в виду, что сама сумма может быть как положительной, так и отрицательной) - Изменение отложенных налоговых обязательств) (сумма может быть как положительной, так и отрицательной) - Текущий налог на прибыль - Иные суммы, отраженные по Дт 99 + Иные суммы, отраженные по Km 99. Приведенное равенство должно выполняться в обязательном порядке. В противном случае можно утверждать о недостоверности данных представленной формы отчетности. Если равенства не получилось, ошибку надо искать путем анализа оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки». «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2510). По данной строке справочного раздела Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/2001 и п. 21 ПБУ 14/2007 в результате переоценки объектов основных средств и нематериальных активов изменяется собственный капитал организации. При этом, в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива, организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), или увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации. В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 «Прочие доходы» строки 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках. Поскольку переоценка объектов основных средств и нематериальных активов производится на конец отчетного года, строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 6/2001, п. 17 ПБУ 14/2007). При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки. «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2520) и «Совокупный финансовый результат периода» (код 2500). На настоящий момент российскими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. Согласно Примечанию 6 к Отчету о прибылях и убытках (Приложение № 1 к приказу Минфина России № 66 н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» участвует в формировании показателя строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода». Однако механизм определения совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету. В данной ситуации с учетом нормы п. 7 ПБУ 1/2008 следует обратиться к МСФО. В частности, в п. 7 IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержатся следующие определения: прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочей совокупной прибыли; прочая совокупная прибыль включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка; общая совокупная прибыль - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменением в результате операций с собственниками. Общая совокупная прибыль включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочей совокупной прибыли». В примечании к отчету о прибылях и убытках указано, что «совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк (2400) «Чистая прибыль (убыток)», (2510) «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и (2520) «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода». Строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (код 2900) и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» (код 2910) заполняются акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. |
Похожие:
 | «Челябинский государственный промышленно-гуманитарный техникум имени А. В. Яковлева» |  | ... |
| Частное профессиональное образовательное учреждение рязанский кооперативный техникум | | ПМ. 05. Выполнение работ по одной или нескольким профессиям рабочих, должностям служащих |
| Рабочая программа профессионального модуля «Составление и использование бухгалтерской отчётности» является частью основной профессиональной... | | Программа практики является составной частью профессионального модуля 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности основной... |
| Тематический план и содержание мдк 01. 01. Практические основы бухгалтерского учета | | Методические указания составлены в соответствии и примерной (рабочей) программой профессионального модуля пм. 04. Составление и использование... |
| Программа профессионального модуля «Составление и использование бухгалтерской отчетности» разработана на основе | | Цель написания контрольной работы состоит в расширении теоретических знаний студентов, а также развитии навыков самостоятельной работы... |