Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк.
Скачать 1.55 Mb.
|
Лекция 2. Основные приемы анализа финансовой отчетности Выбор глубины, масштабов, инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации. Для анализа бухгалтерской отчетности используют общепринятые приемы: чтение отчетности; вертикальный структурный анализ; горизонтальный анализ; трендовый анализ; анализ с помощью коэффициентов; сравнительный анализ; факторный анализ. Следует отметить, что практически все пользователи финансовой отчетности применяют какой-либо из вышеперечисленных методов анализа, чтобы извлечь из отчетности необходимую информацию для удовлетворения своих интересов. Так, собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения организации. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовую отчетность, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например, руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность является единственным источником для внешних пользователей информации. Чтение финансовой отчетности как один из методов финансового анализа используется для наглядной и простой оценки динамики развития любой организации независимо от ее организационно-правовой формы, коммерческой или статуса некоммерческой организации. Чтение отчетности — информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к бухгалтерскому балансу. Чтение отчетности является начальным этапом, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с организацией. По данным бухгалтерской отчетности пользователь судит об имущественном положении организации, характере ее деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов, наличие собственных и заемных источников финансирования и т. п. В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию об организации по-разному. Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности. Читая бухгалтерский баланс, можно отметить:
На начальном этапе анализа бухгалтерской отчетности (чтение отчетности) аналитик может определить ликвидность баланса по существующим балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости организации. Такими пропорциями являются следующие: — быстро реализуемые активы (денежные средства и денежные эквиваленты, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)) должны покрывать наиболее срочные обязательства или превышать их: А1 ≥ П1; — среднереализуемые активы (дебиторская задолженность) должны покрывать краткосрочные обязательства или превышать их: А2 ≥ П2; — медленнореализуемые активы (производственные запасы) должны покрывать долгосрочные обязательства или превышать их: A3 ≥ П3; — труднореализуемые активы (внеоборотные активы) должны покрываться собственными средствами и не превышать их: А4 ≤ П4. Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Она свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Сравнение же медленнореализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Она представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Если выявляется несоответствие в первой пропорции при соблюдении остальных балансовых пропорций, то это свидетельствует о недостаточности быстрореализуемых активов (денежных средств) для оплаты срочной кредиторской задолженности. Последнее неравенство свидетельствует о наличии у организации собственных оборотных средств, что необходимо для соблюдения минимального условия его финансовой устойчивости. Уметь читать бухгалтерский баланс должны руководитель организации, работники экономических и других служб для решения самых разнообразных вопросов. В плановой работе необходимо учитывать наличие ресурсов, зафиксированное в бухгалтерском балансе:
Чтение отчета о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата организации, величину этого результата как от продажи продукции, товаров, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль, а также сумму остающейся в распоряжении организации чистой прибыли. Все эти данные представляются пользователю за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает возможность сравнения соответствующих показателей за два года. По отчету о прибылях и убытках можно сформулировать вывод, за счет чего получена прибыль (убыток) отчетного и предыдущих периодов, изменения отложенных активов и обязательств. Чтение отчетности дает пользователям большую, но не исчерпывающую информацию об организации. Для более детального рассмотрения используются и другие приемы анализа, например, анализ на основе относительных величин для факторного анализа. Вертикальный (структурный) анализ — это представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. При вертикальном анализе все статьи баланса приводятся в процентах к итогу баланса. Структурный анализ баланса позволяет рассматривать соотношение оборотных и внеоборотных активов организации, определять удельный вес собственного и заемного капитала в общей структуре. При проведении вертикального анализа отчета о прибылях и убытках все показатели приводятся в процентах к объему выручки от продажи. При помощи горизонтального анализа можно изучить динамику изменения отдельных отчетных показателей во времени. На основании бухгалтерской отчетности можно проследить изменение балансовых статей, а также изменение показателей доходов и расходов за прошедший год, предыдущий и предшествующий предыдущему году, но без установления причин произошедших изменений. По бухгалтерскому балансу (и пояснениям к бухгалтерскому балансу в отношении к дебиторской задолженности) можно дать оценку динамических сдвигов. Выводы в отношении изменения той или иной статьи в отчетности могут быть неоднозначными. Так, прирост основных средств может свидетельствовать о расширении материальной базы, в то же время, если производство не соответствует допустимому уровню, это может способствовать снижению показателей ликвидности. В силу такой неоднозначности выводов необходимо четко определять цели анализа при использовании горизонтального метода и осознавать субъективность полученных результатов. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при помощи аналитических таблиц могут применяться одновременно. При помощи горизонтального анализа бухгалтерского баланса подтверждаются изменения по основным статьям баланса (сокращение, увеличение) основных средств, увеличение (сокращение) производственных запасов, дебиторской, кредиторской задолженности и др. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках может свидетельствовать о тенденциях изменения показателей, формирующих финансовый результат. Изучить динамику показателей за ряд отчетных периодов можно при помощи трендового анализа. Трендовый анализ позволяет провести расчет относительных отклонений какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для которого значения всех статей принимаются за 100%. Построение трендов позволяет:
К примеру, базой для составления трендовых таблиц могут быть откорректированные отчеты о прибылях и убытках с целью отнесения отдельных элементов доходов и расходов по соответствующим временным периодам (отдельные статьи могут меняться местами, подразделяться, укрупняться, однако все изменения должны согласовываться с величиной чистой прибыли за каждый отчетный год). Анализ с помощью коэффициентов позволяет изучить взаимосвязи между различными элементами отчетности, оценить показатели в динамике и сопоставить результаты деятельности организации с отраслевыми показателями, с результатами предприятий-конкурентов, с нормативными показателями. Использование коэффициентов дает возможность достаточно быстро оценить финансовое состояние организации. В настоящее время этот метод является наиболее используемым в финансовом анализе. Получить финансовый коэффициент можно делением одной или нескольких статей отчетности на другую. Разумеется, не каждый результат таких действий способствует лучшему пониманию финансового положения организации, характера ее деятельности. Финансовый анализ должен оперировать показателями, значимыми для конкретного финансового решения. Нельзя придавать слишком большое значение какому-то одному коэффициенту. Чтобы сделать полноценные выводы или найти причины, необходимо проанализировать ситуацию с разных сторон. Использование финансовых коэффициентов позволяет руководству контролировать деятельность организации и вносить изменения в ее работу. Важную роль играет финансовый анализ на основе коэффициентов для менеджера при составлении прогноза относительно условий, которые могут сложиться в будущем, а также при разработке решений, которые отразятся на дальнейшей деятельности организации. Представители банков используют анализ расчетных показателей для оценки платежеспособности организаций и кредитоспособности. Они выясняют, насколько организация способна погашать кредиторскую задолженность и выплачивать проценты. Финансовые коэффициенты по определенным признакам классифицируют на следующие группы:
С помощью вышеперечисленных групп коэффициентов можно охарактеризовать особенности деятельности организации. Степень их информативности повышается в результате сравнения с нормативной величиной, среднеотраслевыми показателям, показателями предприятий-конкурентов и др. Сравнительный анализ основан на сопоставлении абсолютных и относительных показателей отчетности с аналогичными показателями предшествующего года. Внимание должно быть уделено тем статьям отчетности, которые подверглись значительным изменениям в течение отчетного года. Использование сравнительного приема анализа требует соблюдения принципа сопоставимости формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на результативную величину показателей. В общем случае можно выделить следующие этапы факторного анализа:
Отбор факторов для анализа должен производиться с учетом их взаимодействия, с выделением главных, определяющих. Важным в факторном методе является определение зависимости между факторами и результативными показателями. В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа — детерминированный и стохастический. Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен. Он позволяет осознать логику действия основных факторов развития организации, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной (корреляционной). При данной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от соотношения других факторов, воздействующих на этот показатель. Стохастическое моделирование является дополнением детерминированного факторного анализа и требует для его реализации следующие предпосылки:
Кроме деления на детерминированный и стохастический методы факторного анализа, различают следующие его типы:
При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом — от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции — от частных, отдельных факторов к обобщающим. Одноступенчатый факторный анализ используется для исследования факторов только одного уровня подчинения без их детализации, на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы. Статический факторный анализ применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Динамический факторный анализ представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике. Ретроспективный факторный анализ изучает причины прироста результативных показателей за прошлые годы. Перспективный факторный анализ исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе. Факторный анализ бухгалтерской отчетности можно выполнить на основе коэффициентов. Выявляется влияние того или иного составляющего на результативное значение показателя. Например: факторами, влияющими на уровень абсолютной ликвидности, являются денежные средства и денежные эквиваленты, краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная кредиторская задолженность. Чтобы выявить влияние данных факторов, рекомендуется в информационной таблице представить величину перечисленных факторов в текущей оценке по бухгалтерскому балансу базисного и отчетного периодов. Составляется детерминированная (мультипликативная) факторная модель и методом абсолютных разниц или цепных подстановок выявляется влияние того или иного фактора на результативное значение коэффициента абсолютной ликвидности. Обосновывается и прогнозируется оптимальное значение каждого фактора (на основе возможных мероприятий) для достижения рекомендуемого значения коэффициента. Однако выполненный экономический анализ с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа не даст полной картины финансового состояния организации и не может выступать в качестве критерия для принятия управленческих решений. Например, кредитор не может принять решение о предоставлении кредита лишь на основе количественного значения показателя ликвидности баланса; финансовый менеджер не может сделать вывод о допустимости привлечения заемных средств на основе только рассчитанного значения коэффициента финансовой независимости и др. Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности для наиболее полной, достоверной оценки существующего положения организации и определения стратегии и тактики ее развития. |
Похожие:
 | «Челябинский государственный промышленно-гуманитарный техникум имени А. В. Яковлева» |  | ... |
| Частное профессиональное образовательное учреждение рязанский кооперативный техникум | | ПМ. 05. Выполнение работ по одной или нескольким профессиям рабочих, должностям служащих |
| Рабочая программа профессионального модуля «Составление и использование бухгалтерской отчётности» является частью основной профессиональной... | | Программа практики является составной частью профессионального модуля 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности основной... |
| Тематический план и содержание мдк 01. 01. Практические основы бухгалтерского учета | | Методические указания составлены в соответствии и примерной (рабочей) программой профессионального модуля пм. 04. Составление и использование... |
| Программа профессионального модуля «Составление и использование бухгалтерской отчетности» разработана на основе | | Цель написания контрольной работы состоит в расширении теоретических знаний студентов, а также развитии навыков самостоятельной работы... |