Обратите внимание: негосударственные пенсионные фонды определяют отдельно доходы и расходы от размещения пенсионных резервов, доходы и расходы от инвестирования пенсионных накоплений, а также доходы и расходы от уставной деятельности фондов.
Налоговая база от размещения пенсионных резервов, исчисленная по строке 530 листа 06, увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (строка 120 листа 02).
Лист 07
При получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ, заполняется «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Теперь это лист 07. Раньше такая информация содержалась в листе 10.
Отчет практически не изменился.
Налогоплательщик выбирает соответствующие видам полученных средств целевого назначения наименования и коды и переносит их в графы 2 и 3 отчета. Коды приведены в приложении № 2 к порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Обратите внимание: средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, в отчете не отражаются.
От редакции
|
В РНК, 2006, № 5 (с. 14) эксперт журнала рассмотрел следующую ситуацию. Застройщик жилого дома ведет строительство за счет средств инвесторов и за счет кредитных средств. Затраты застройщика по уплате процентов по кредиту возмещает инвестор.
Редакция получила от читателей много писем с просьбой разъяснить, как в подобной ситуации застройщик учитывает проценты по кредитным средствам для целей налогообложения. Выполняем просьбу читателей. Публикуемые ниже разъяснения согласованы со специалистами Управления администрирования налога на прибыль ФНС России
Имущество (средства), полученное налогоплательщиком-застройщиком от инвесторов (юридических и физических лиц), является средствами целевого финансирования. При условии, что это имущество используется по назначению, определенному инвесторами — источниками целевого финансирования. Напомним, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Причем организации, получившие такие средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
На основании статьи 11 НК РФ при отражении в налоговом учете операций по строительству следует руководствоваться ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (приказ Минфина России от 20.12.94 № 167). Согласно указанному документу застройщиком признается инвестор, а также иные юридические (физические) лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству. Под инвестором понимается лицо, вложившее собственные, заемные или привлеченные средства в создание (воспроизводство) основных средств.
Значит, застройщик, не являющийся инвестором (дольщиком), ведет строительство только за счет средств инвесторов (дольщиков). Других источников финансирования строительства для застройщиков законодательством не предусмотрено.
Привлекать заемные средства на строительство вправе только инвесторы. Это правило распространяется и на инвесторов — застройщиков по инвестиционным проектам при условии, что они ведут раздельный учет доходов и расходов в части средств, относящихся к исполнению обязанностей инвестора и застройщика.
Пока не заключен договор между организацией и инвестором, организация не может рассматриваться в качестве застройщика по отношению к инвестору. Поэтому ее действия по привлечению средств не считаются произведенными в интересах инвестора. Значит, впоследствии на инвестора не может быть возложена обязанность по погашению обязательств этой организации (застройщика по договору) по таким кредитам и займам.
|
|
[1] Форма декларации, по которой налогоплательщики отчитывались за 2005 год, утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами МНС России от 29.12.2003 № бг-3-02/723 и от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351@).
[2] Подробнее о порядке заполнения новой формы декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, читайте в одном из ближайших номеров журнала. — Примеч. ред.
[3] Напомним, что раньше приложения № 1 и 2 к листу 02 обязательными не признавались. Их представляли только при наличии соответствующих доходов и расходов.
[4] Напомним, что раньше в приложении № 2 к листу 02 величина прямых расходов торговых организаций в общей сумме не отражалась. По строке 110 указывалась стоимость реализованных покупных товаров, а по строке 120 — транспортные расходы организации, являющиеся прямыми расходами.
[5] Подробнее о порядке заполнения этого раздела листа 03 читайте в ближайших номерах журнала. — Примеч. ред.
[6] Подробнее о порядке заполнения листа 05 новой декларации читайте в ближайших номерах журнала. — Примеч. ред.
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции
© Российский налоговый курьер
© Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97"
|
