Таблица 1. Приложение № 3 к листу 02 декларации
(руб.)
Показатели
|
Код строки
|
Сумма
|
1
|
2
|
3
|
Количество сделок по реализации амортизируемого имущества — всего
|
010
|
2
|
в том числе убыточных
|
020
|
1
|
Выручка от реализации амортизируемого имущества
|
030
|
38 000
|
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
|
040
|
51 000
|
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получены убытки)
|
050
|
2000
|
Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получена прибыль)
|
060
|
15 000
|
Выручка от реализации права требования как реализация финансовых услуг
|
070
|
—
|
Стоимость реализованного права требования при его реализации как финансовой услуги
|
080
|
—
|
Убытки при реализации права требования как реализация финансовых услуг (строка 080 – строка 070, если строка 080 > строки 070)
|
090
|
—
|
Выручка от реализации права требования:
до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ)
|
100
|
50 000
|
после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ)
|
110
|
50 000
|
Стоимость реализованного права требования:
до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ)
|
20
|
60 000
|
после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ)
|
130
|
60 000
|
Убыток от реализации права требования в соответствии со статьей 279 НК РФ:
по п. 1: — размер убытка, соответствующий сумме процентов,
исчисленных в соответствии со статьей 269 НК РФ
|
140
|
506
|
— размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК РФ
|
150
|
9494
|
(строка 120 – строка 100 – строка 140, если строка 120 > строки 100)
по п. 2 — убыток от реализации права требования (строка 130 – строка 110, если строка 130 > строки 110),
|
160
|
10 000
|
в том числе убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода (включается в строку 200 приложения № 2 к листу 02)
|
170
|
5000
|
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы
|
180
|
110 000
|
Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде
|
190
|
130 000
|
Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (строка 190 – строка 180, если строка 190 > строки 180)
|
200
|
20 000
|
Доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 276 НК)
|
210
|
—
|
Расходы учредителя доверительного управления, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 276 НК)
|
220
|
—
|
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 276 НК) (строка 220 – строка 210, если строка 220 > строки 210)
|
230
|
—
|
Выручка от реализации компенсационной продукции, полученной инвестором при выполнении СРП
|
240
|
—
|
Стоимость компенсационной продукции, полученной инвестором при выполнении СРП, и расходы по ее реализации
|
250
|
—
|
Убытки от реализации компенсационной продукции (строка 250 – строка 240, если строка 250 > строки 240)
|
260
|
—
|
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 приложения № 3 к листу 02 отражается по строке 030 приложения № 1 к листу 02)
|
270
|
248 000
|
Итого расходы по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 приложения № 3 к листу 02 отражается по строке 080 приложения № 2 к листу 02)
|
280
|
301 000
|
Убытки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 200, 230, 260 приложения № 3 к листу 02 отражается по строке 050 листа 02)
|
290
|
54 494
|
Предельная ставка процентов:
12% х 1,1 = 13,2%.
Проценты по займу в размере 50 000 руб. за 28 дней:
50 000 руб. х 13,2% х 28 дн. : 365 дн. : 100% = 506 руб.
Значит, для целей исчисления налога на прибыль по данной сделке можно признать убыток в сумме 506 руб.
Размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК РФ, составит 9494 руб. (10 000 руб. – 506 руб.). Указанный убыток отражается по строке 150 приложения № 3.
Предположим, ООО «Восток» реализовало еще одно аналогичное право требования за ту же сумму. Однако срок платежа по договору купли-продажи товара — 20 января 2006 года. То есть право требования долга реализовано после наступления срока платежа по договору.
ООО «Восток» 1 марта 2006 года 50% этого убытка (5000 руб.) включит в состав внереализационных расходов.
Оставшиеся 5000 руб. будут учтены в составе расходов по истечении 45 дней — 15 апреля 2006 года, то есть в следующем отчетном периоде.
В приложении № 3 по строке 160 отражается убыток в размере 10 000 руб., а по строке 170 — убыток от реализации права требования в сумме 5000 руб. Последний относится к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода. Он включается в строку 200 приложения № 2 к листу 02 и расшифровывается по строке 203 данного приложения.
Допустим, ООО «Восток» имеет детский лагерь отдыха. По указанному объекту выручка составила 110 000 руб., а расходы — 130 000 руб. Получается, что от данного вида деятельности ООО «Восток» получило убыток в размере 20 000 руб. При этом организация документально не подтвердила, что условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ, были выполнены.
В приложении № 3 по строке 180 следует отразить выручку от реализации в сумме 110 000 руб., по строке 190 — расходы на содержание детского лагеря в сумме 130 000 руб., а по строке 200 — убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств — 20 000 руб.
По строке 270 приложения № 3 ООО «Восток» показывает общую сумму выручки по названным операциям — 248 000 руб. (38 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 110 000 руб.). Эта сумма увеличивает доходы от реализации и переносится в строку 030 приложения № 1 к листу 02 (фрагмент приложения № 1 см. в табл. 3). В дальнейшем она входит в строку 010 листа 02.
Итоговая сумма расходов по указанным операциям отражается по строке 280 приложения № 3 — 301 000 руб. (51 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб. + 130 000 руб.). Она увеличивает расходы, связанные с производством и реализацией, и отражается по строке 080 приложения № 2 к листу 02. В дальнейшем она входит в строку 030 листа 02.
Суммарный показатель убытков, принимаемых в целях налогообложения в специальном порядке, сформирован по строке 290 приложения № 3 к листу 02. Его значение — 54 494 руб. (15 000 руб. + 9494 руб. + 10 000 руб. + 20 000 руб.). Данный показатель подлежит восстановлению для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде и отражается по строке 050 листа 02 (фрагмент листа 02 приведен в табл. 4).
Таблица 2. Фрагмент приложения № 1 к листу 02 декларации
Показатели
|
Код строки
|
Сумма
|
1
|
2
|
3
|
Выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (строка 270 приложения № 3 к листу 02)
|
030
|
248 000
|
Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 + строка 030)
|
040
|
248 000
| |
