Н. А. Нечипорчук, советник налоговой службы РФ III ранга, канд экон наук, Управление косвенных налогов фнс россии

Скачать 139.58 Kb.

Название	Н. А. Нечипорчук, советник налоговой службы РФ III ранга, канд экон наук, Управление косвенных налогов фнс россии
Тип	Документы

Декларация по акцизам на алкоголь, реализуемый оптовиками с акцизных складов

Н.А. Нечипорчук, советник налоговой службы РФ III ранга, канд. экон. наук, Управление косвенных налогов ФНС России

Оптовые организации, реализующие в розничную сеть алкогольную продукцию с акцизных складов, представляют в налоговую инспекцию отдельную декларацию. Об особенностях ее заполнения рассказывается в статье.

Форма декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций (далее — декларация), утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 № 32н^¹. Эту декларацию представляют налогоплательщики — организации оптовой торговли, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов. Речь идет о продукции, которая приобретается непосредственно у производителей алкогольной продукции (являющихся плательщиками акциза) либо с акцизных складов других организаций.

Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения акцизных складов оптовых организаций, с которых реализуется алкогольная продукция, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем).

Акциз при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплачивается:

— не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) — по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

— не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, — по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

В новой форме декларации учтены изменения, внесенные в главу 22 НК РФ Федеральным законом от 28.07.2004 № 86-ФЗ (далее — Закон № 86-ФЗ). В частности, изменился порядок исчисления и уплаты акцизов на отдельные виды алкогольной продукции, проиндексированы ставки акцизов.

С 1 января 2005 года из-под режима налогового склада выведены натуральные вина, в том числе шампанские, газированные и шипучие. Теперь по этим видам алкогольной продукции акциз полностью уплачивает производитель. Неважно, реализуется эта продукция оптовикам или в розничную сеть. Иными словами, количество видов алкогольной продукции, которую можно реализовывать с акцизных складов оптовой организации, сократилось. Поэтому новая декларация меньше по объему, чем прежняя.

В 2005 году с акцизных складов оптовых организаций разрешено продавать такие виды алкоголя, как спирт питьевой (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях)^², водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино (кроме вин натуральных, в том числе шампанских, газированных и шипучих). Эта продукция объединена в три вида подакцизных товаров, которые приведены в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации (далее — Порядок):

— алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (кроме вин);

— алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25% (кроме вин);

— вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, газированных, шипучих).

Такая классификация соответствует видам подакцизных товаров, указанным в статье 193 НК РФ и бюджетной классификации на 2005 год^³.

Законом № 86-ФЗ в статьи 196 и 197 НК РФ внесена поправка (вступила в силу с 1 января 2005 года), имеющая принципиальное значение: изменилось определение понятия «режим налогового склада». Так, до 2005 года для оптовых организаций режим налогового склада распространялся на алкогольную продукцию до момента ее отгрузки своему структурному подразделению либо организации, осуществляющим розничную торговлю. С 1 января 2005 года режим налогового склада может завершиться и при отгрузке оптовой организацией алкогольной продукции с акцизного склада своему структурному подразделению, реализующему эту продукцию оптом.

Учитывая внесенные в 22-ю главу Кодекса изменения, определим, в каких случаях с 1 января 2005 года при отгрузке алкогольной продукции акциз должен начисляться, а в каких — нет.

Особенности начисления акцизов в 2005 году

Статья 195 НК РФ устанавливает, что акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким моментом считается отгрузка (передача) алкогольной продукции с акцизного склада оптовой организации (ст. 197 НК РФ):

— организациям розничной торговли и общественного питания;

— структурному подразделению, реализующему эту продукцию оптом или в розницу.

Всегда ли нужно ли начислять акциз, если оптовая организация отгружает алкогольную продукцию с акцизного склада своему структурному подразделению, которое осуществляет оптовую реализацию?

Организация вправе учредить несколько акцизных складов, с которых будет продавать алкогольную продукцию. На практике в структуре организации может быть и такое подразделение, которое, не являясь акцизным складом, осуществляет оптовую реализацию алкогольной продукции.

Пункт 2 статьи 197 НК РФ предусматривает, что режим налогового склада распространяется на все акцизные склады, учреждаемые организацией. А в пункте 2 статьи 196 Кодекса говорится о том, что в период действия режима налогового склада акциз не начисляется. Иными словами, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением этой же организации, режим налогового склада действует и акциз не начисляется.

Однако если эту же продукцию оптовая организация будет отгружать с акцизного склада своему структурному подразделению, не имеющему статуса акцизного склада, акциз начисляется (на дату отгрузки).

Как и ранее, режим налогового склада продолжает действовать, если алкогольная продукция отгружается с акцизного склада одной оптовой организации на акцизный склад другой аналогичной организации. То есть в этом случае акциз не начисляется.

Структура и порядок заполнения декларации

Декларация состоит:

— из титульного листа (2 страницы);

— раздела 1 «Сумма акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

— раздела 2 «Расчет суммы акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций»;

— приложения № 1 «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара»;

— приложения № 2 «Сведения об отгрузке в налоговом периоде алкогольной продукции с акцизного склада одной организации оптовой торговли акцизному складу другой организации оптовой торговли».

Начинают заполнение декларации с титульного листа. Затем переходят к приложению № 1. На основании показателей этого приложения формируются данные расчетного раздела 2. В последнюю очередь заполняют раздел 1, который является сводным. Приложение № 2 надо заполнять, только если алкогольная продукция была отгружена с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу аналогичной организации.

Заполнение титульного листа

Титульный лист состоит из двух страниц.

На первой странице указывается вид декларации (первичная или корректирующая), налоговый период, номер месяца, за который отчитывается налогоплательщик, отчетный год, полное наименование инспекции, в которую представляется декларация. Также приводится информация о налогоплательщике: полное название организации, ИНН, КПП и ОГРН, сведения о руководителе и главном бухгалтере.

Вторую страницу титульного листа заполняют, только если на первой странице не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера.

Заполнение приложений

Приложение № 1 предназначено для формирования налоговой базы по видам подакцизных товаров. Оно заполняется отдельно по каждому виду таких товаров. Для определения налоговой базы производится пересчет объема фактически реализованной алкогольной продукции на безводный спирт.

Обратите внимание: теперь в приложении № 1 не нужно перечислять наименования алкогольной продукции (так как это не имеет существенного значения для расчета акциза), достаточно указать содержание спирта. Причем указывается не фактическое содержание спирта, а предусмотренное в нормативно-технической документации, в соответствии с которой производится эта алкогольная продукция.

По строкам 010 и 020 приложения отражаются вид и код подакцизного товара. Перечень видов подакцизных товаров и присвоенные им коды приведены в приложении № 3 к Порядку.

По строкам 030 и 040 вписываются единица измерения — литр и код единицы измерения налоговой базы по ОКЕИ — 112.

По строкам 050 указываются:

— в графе 1 — номер по порядку;

— в графе 2 — содержание спирта в подакцизной продукции в процентах;

— в графах 4 и 5 — объем алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число (включительно) и с 16-го по последнее число налогового периода;

КСТАТИ

Экспорт алкогольной продукции оптовыми организациями

В декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций, не предусмотрен раздел, где можно было бы отразить операции по экспорту алкогольной продукции. Поэтому, решая вопрос об освобождении от обложения акцизами экспортных поставок алкогольной продукции, указанные организации должны обратить внимание на следующее.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, с учетом потерь в пределах норм естественной убыли освобождается от обложения акцизами. Освобождение таких операций от налогообложения производится при соблюдении требований статьи 184 НК РФ. В пункте 2 этой статьи сказано, в каком случае налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) и (или) передаче подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта. Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию.

Поскольку оптовые организации не являются производителями алкогольной продукции, то ее реализация на экспорт с их акцизных складов не освобождается от обложения акцизом. Значит, такие организации должны начислить и уплатить акциз по алкогольной продукции, реализованной на экспорт, в общем порядке, установленном для операций с подакцизными товарами на территории РФ.

Уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после того, как налогоплательщик представит в инспекцию документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 184 НК РФ. Но при реализации алкогольной продукции на экспорт с акцизного склада оптовой организации возмещение производится только в сумме акциза, фактически уплаченного этой организацией в бюджет.

При этом нужно учесть еще одно обстоятельство. Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9%, производимая на территории России, подлежит обязательной маркировке федеральными специальными марками. Исключением является алкогольная продукция, поставляемая на экспорт.

Поскольку с акцизного склада производителя алкогольная продукция была реализована не на экспорт, а на акцизный склад оптовой организации, последний и должен получить эту продукцию от производителя промаркированной. Следовательно, операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли на экспорт формально не запрещена, но экономически невыгодна. Этим объясняется тот факт, что на практике она не осуществляется.
— в графах 6 и 7 — налоговая база в пересчете на безводный (100-процентный) этиловый спирт. Эти показатели определяются так:

графа 6 = графа 4 х графа 2 : 100%;

графа 7 = графа 5 х графа 2 : 100%.

В строку 060 граф 4 и 5 вписывается общий объем реализованной алкогольной продукции по виду подакцизного товара, проставленному в строке 010. Это сумма значений показателей строк 050 граф 4 и 5 соответственно.

Сводный показатель налоговой базы по виду под-акцизного товара в целом рассчитывается в строке 060 граф 6 и 7. Его значение — это сумма показателей строк 050 граф 6 и 7 соответственно.

Если заполняется несколько листов приложения № 1 в отношении одного вида подакцизного товара, сводные показатели строки 060 отражаются на последней странице. На предыдущих страницах в этой строке ставятся прочерки.

Как было сказано, приложение № 2 заполняется, только если алкогольная продукция отгружалась с акцизного склада одной оптовой организации на акцизный склад аналогичной организации. В этом приложении отражаются сведения об объемах отгруженной алкогольной продукции.

По строкам 060, 080 и 100 графы 2 указывается процентное содержание спирта в алкогольной продукции соответствующего вида.

В графе 5 показывается объем отгруженной алкогольной продукции в целом по видам и подвидам подакцизных товаров.

Заполнение раздела 2

В этом разделе рассчитываются суммы акциза по видам алкогольной продукции.

Напомним, что при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций налогообложение производится по следующим ставкам:

— в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин) — в размере 80% от соответствующих ставок, указанных в пункте 1 статьи 193 НК РФ;

— в отношении вин — в размере 65%.

Обратите внимание: если алкогольная продукция была закуплена на акцизный склад оптовой организации в 2004 году, то при ее реализации с акцизного склада в 2005 году применяются ставки акциза, введенные в действие с 1 января 2005 года Законом № 86-ФЗ. Ведь датой реализации и моментом начисления акциза является отгрузка алкогольной продукции с акцизного склада (ст. 195 НК РФ). Таким образом, применяется та ставка акциза, которая действует на дату начисления акциза.

Как отмечалось выше, натуральные вина с 1 января 2005 года выведены из-под режима налогового склада. Каких-либо особых положений относительно реализации остатков этих вин, полученных на акцизные склады оптовых организаций до этой даты, Закон № 86-ФЗ не предусматривает. А значит, начислять акцизы на остатки натуральных вин, реализуемые в 2005 году, налогоплательщикам не нужно.

Все показатели, которые надо рассчитать, перечислены в графе 1. Расчет сумм акцизов по видам алкогольной продукции производится в графах 3—5.

По строкам 020 и 030 отражаются объемы реализованной (переданной) алкогольной продукции в пересчете на безводный этиловый спирт. В эти строки вписывается объем отгруженной продукции в период с 1-го по 15-е число и с 16-го по последнее число отчетного месяца.

По строке 040 указывается налоговая база за отчетный налоговый период (месяц). Она равна сумме значений строк 020 и 030.

В строку 050 (по каждому виду продукции) вписывается ставка акциза (согласно статье 193 НК РФ).

Сумма исчисленного акциза проставляется в строке 070. Для определения этой суммы надо показатель строки 050 (ставку акциза) по каждой графе умножить на показатель строки 060 (размер ставки) и на показатель строки 040 (налоговая база):

строка 070 = строка 040 х строка 050 х строка 060 : 100%.

По строке 080 отражается сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации алкогольной продукции и подлежащая вычету в связи с возвратом этой продукции или отказом от нее.

По строке 090 указывается сумма авансового платежа, который налогоплательщик обязан перечислить не позднее 25-го числа отчетного месяца исходя из фактической реализации (передачи) алкогольной продукции за период с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца. Согласно пункту 3 статьи 204 НК РФ для определения суммы авансового платежа по каждому виду алкогольной продукции ставку акциза (показатель строки 050) в размере, указанном в строке 060, надо умножить на показатель строки 020:

строка 090 = строка 020 х строка 050 х строка 060 : 100%.

По строке 100 отражается сумма акциза (по определенному виду алкогольной продукции), уплачиваемая в бюджет по итогам налогового периода. Строка заполняется, только если величина в соответствующей графе по строке 070 больше или равна сумме значений, указанных в этой же графе по строкам 080 и 090. Этот показатель рассчитывается так:

строка 100 = строка 070 – строка 080 – строка 090.

Если сумма значений в какой-либо графе по строкам 080 и 090 превышает величину, указанную в этой же графе по строке 070, то сумма акциза по итогам налогового периода подлежит возмещению из бюджета и значение этого показателя отражается по строке 110. Данный показатель определяется так:

строка 110 = строка 080 + строка 090 – строка 070.

Показатели строк 090, 100 и 110 затем следует перенести в раздел 1 декларации.

Заполнение раздела 1

Здесь отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Если акцизы уплачиваются по нескольким видам подакцизных товаров с различными кодами бюджетной классификации (КБК), соответствующие суммы акцизов указываются по каждому КБК. То есть по каждому КБК заполняются строки 010—050 этого раздела. В них указывается:

— в строке 010 — КБК;

— в строке 020 — код по ОКАТО муниципального образования, где уплачивается акциз;

— в строке 030 — сумма акциза, которая исчисляется по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число (включительно) отчетного месяца и уплачивается не позднее 25-го числа того же месяца по КБК, указанному в строке 010. Значение показателя строки 030 переносится из строки 090 раздела 2;

— в строке 040 — сумма акциза, которая исчисляется по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, и уплачивается не позднее 15-го числа следующего месяца по КБК, проставленному в строке 010. Значение показателя строки 040 переносится из строки 100 раздела 2.

Если сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму акциза, акциз в этом налоговом периоде организация не уплачивает. А сумма превышения (отрицательная разница) отражается в строке 050. Этот показатель (сумма акциза, подлежащая возмещению) переносится из строки 110 раздела 2.

Отрицательная разница может появиться, если в отчетном налоговом периоде был возврат алкогольной продукции и сумма такой продукции превысила начисленную сумму акциза.

Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным кодам вида подакцизного товара, подлежат зачислению на один КБК, нужно сложить эти суммы и полученный результат вписать в соответствующие строки, имеющие коды 030 и 040.

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации (образец заполнения см. на с. 57—59).
ПРИМЕР

В июне 2005 года оптовая организация ООО «Алкон» (ИНН 7725044777, КПП 504402777) реализовала с акцизного склада магазинам розничной торговли следующие объемы крепленого вина (крепость 18%):

— с 1 по 15 июня — 1100 литров;

— с 16 по 30 июня — 900 литров.

Рассчитаем суммы акциза, которые должно уплатить в бюджет ООО «Алкон» за июнь 2005 года, и заполним приложение № 1 и разделы 1 и 2 декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций. Код по ОКАТО муниципального образования, где уплачивается акциз, — 45296559000.

Сначала заполняется приложение № 1, в котором рассчитывается налоговая база. В нем ООО «Алкон» указывает:

— в строке 010 — вид подакцизного товара — «Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) при реализации с акцизных складов»;

— в строке 020 — код вида подакцизного товара — 243;

— в строке 030 — единицу измерения налоговой базы — литр;

— в строке 040 — код единицы измерения по ОКЕИ — 112.

Затем ООО «Алкон» заполняет таблицу «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара» приложения № 1. По строке 050 организация отражает:

— в графе 1 — номер по порядку — 1;

— в графе 2 — крепость вина в процентах — 18;

— в графе 4 — объем крепленого вина, реализованного с 1 по 15 июня (включительно), — 1100 литров;

— в графе 5 — объем крепленого вина, реализованного с 16 по 30 июня, — 900 литров;

— в графе 6 — объем крепленого вина, реализованного с 1 по 15 июня (включительно), в пересчете на безводный этиловый спирт — 198 литров (1100 л х 18%);

— в графе 7 — объем крепленого вина, реализованного с 16 по 30 июня, в пересчете на безводный этиловый спирт — 162 литра (900 л х 18%).

В итоговой строке 060, где определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, ООО «Алкон» указывает те же значения, что и по строке 050, поскольку в отчетном налоговом периоде реализован только один вид подакцизных товаров:

— в графе 4 — 1100 литров;

— в графе 5 — 900 литров;

— в графе 6 — 198 литров;

— в графе 7 — 162 литра.

При расчете суммы акциза в разделе 2 ООО «Алкон» заполняет только графу 5, так как оно реализовало только один вид подакцизного товара — крепленое вино (КВПТ — 243). В графах 3 и 4 ставятся прочерки.

Из приложения № 1 в графу 5 раздела 2 организация переносит следующие показатели:

— в строку 020 этого раздела из строки 060 графы 6 — 198 литров;

— в строку 030 из строки 060 графы 7 — 162 литра.

По строке 040 ООО «Алкон» отражает налоговую базу за весь налоговый период (июнь) — 360 литров (198 л + 162 л).

По строке 050 ООО «Алкон» вписывает ставку акциза — 95 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

Сумму исчисленного в отчетном налоговом периоде акциза общество отражает в строке 070. Она равна 22 230 руб. (360 л х 95 руб. х 65%).

В строке 090 ООО «Алкон» проставляет сумму авансового платежа, исчисленного исходя из фактической реализации крепленого вина в период с 1 по 15 июня 2005 года, — 12 227 руб. (198 л х 95 руб. х 65%).

Сумма акциза, которую ООО «Алкон» обязано уплатить в бюджет по итогам июня 2005 года, равна 10 003 руб. (22 230 руб. – 12 227 руб.). Это значение организация должна вписать в строку 100.

На основе показателей раздела 2 организация заполняет раздел 1, в котором отражает:

— по строке 010 — КБК 182 1 03 02090 01 1000 110;

— по строке 020 — код по ОКАТО 45296559000;

— по строке 030 — авансовый платеж по акцизам, перечисляемый не позднее 25 июня 2005 года, — 12 227 руб. Этот показатель переносится из строки 090 графы 5 раздела 2;

— по строке 040 — сумму акциза, которая должна быть уплачена не позднее 15 июля 2005 года, — 10 003 руб. Данный показатель переносится из строки 100 графы 5 раздела 2.

1 Форма этой декларации приведена в приложении № 3, а порядок ее заполнения в приложении № 4 к приказу № 32н.

2 Согласно пункту 4 статьи 16 Федерального закона от 22.11.95 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

3 Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ в 2005 году утверждены приказом Минфина России от 10.12.2004 № 114н. — Примеч. ред.

	Н. А. Нечипорчук, советник налоговой службы РФ III ранга, канд экон...		Н. А. Нечипорчук советник налоговой службы РФ III ранга, канд экон... Рф III ранга, канд экон наук, Управление администрирования косвенных налогов фнс россии
	Н. А. Нечипорчук советник налоговой службы РФ III ранга, канд экон... Минфин России утвердил новые формы деклараций по акцизам и порядки по их заполнению. В статье рассказывается об особенностях заполнения...		М. А. Колесник советник налоговой службы РФ III ранга, канд экон... Рф III ранга, канд экон наук, Управление администрирования ресурсных и имущественных налогов фнс россии
	В. В. Петрунин, государственный советник РФ III класса Р. Л. Кошкин, советник налоговой службы РФ III ранга, Управление ресурсных и имущественных налогов фнс россии		М. А. Колесник советник государственной гражданской службы РФ 3-го... Рф 3-го класса, канд экон наук, Управление администрирования ресурсных и имущественных налогов фнс россии
	О. В. Хритинина советник налоговой службы РФ III ранга, Управление... Рф III ранга, Управление администрирования ресурсных и имущественных налогов фнс россии		Приказ Минфина России от 03. 03. 2005 №31н утвердил новые формы деклараций... Ю. Ю. Сысонова, советник налоговой службы РФ III ранга, Управление косвенных налогов фнс россии
	Ю. Ю. Сысонова советник налоговой службы РФ III ранга, Управление косвенных налогов фнс россии Минфин России утвердил новые формы деклараций по налогу на добавленную стоимость и порядки их заполнения. Учтены новые правила исчисления...		К. В. Новоселов, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга ...