Журнал "Российский налоговый курьер"
№11' 2006
Налоговое администрирование : Налог на прибыль
Д.В. Осипов
советник налоговой службы III ранга, Управление администрирования налога на прибыль ФНС России
Заполняем декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов
Организации, выплачивающие своим акционерам дивиденды, обязаны не только своевременно удержать и перечислить в бюджет сумму налога, но и правильно ее задекларировать. О том, как налоговым агентам правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль, мы рассказываем в статье.
|
|
Российские юридические лица, выплачивающие дивиденды своим акционерам или участникам, признаются налоговыми агентами. Они обязаны с дивидендов исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль или налог на доходы физических лиц.
О суммах удержанных налогов налоговый агент отчитывается перед налоговой инспекцией. Если акционерами (участниками) являются российские или иностранные граждане, сведения о выплаченных в их пользу дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Эту справку налоговый агент сдает в инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды.
Если дивиденды перечислены в пользу иностранных компаний, то налоговые агенты подают в свою инспекцию налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных этим организациям доходов и удержанных налогов. Форма этого расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.
Что касается выплаченных российским организациям дивидендов и удержанного с этих сумм налога на прибыль, то эти сведения отражаются в специальном Расчете налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов), далее — лист 03, и подразделе 1.3 раздела 1, которые налоговый агент представляет в составе декларации по налогу на прибыль, далее — декларация. Напомним, что форма этой декларации, по которой организациям надо отчитываться в 2006 году, утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н. Этим же приказом утвержден и порядок ее заполнения.
Налоговый агент включает лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 в декларацию начиная с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды. Отдельные особенности предусмотрены только для выплаты дивидендов частями за несколько отчетных периодов. Но об этом чуть позже.
Таким образом, сведения об удержанных суммах налога на прибыль, подлежащих перечислению в бюджет, организации подают в срок, предусмотренный для сдачи декларации.
Организациям, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, нужно иметь в виду следующее. Несмотря на то что эта категория налогоплательщиков по итогам отчетных периодов внутри квартала отчитывается по упрощенной форме[1], при выплате дивидендов лист 03 включается в состав декларации начиная с месяца, в котором выплачиваются дивиденды.
Остальные налогоплательщики о суммах выплаченных дивидендов отчитываются ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом. В тот же срок сдают декларацию по налогу на прибыль российские организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения[2], а также те, которые уплачивают ЕНВД.
Заполняем лист 03 декларации
Организации, выплачивающие дивиденды своим акционерам, заполняют в листе 03 только два раздела. Это:
— раздел А «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)»;
— раздел В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)».
Раздел Б предназначен для расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Поэтому налоговые агенты, у которых обязанность удержать налог возникает в связи с выплатой дивидендов, этот раздел не заполняют.
Прежде чем подробно рассматривать порядок формирования показателей листа 03, отметим общие принципы заполнения этого листа.
Раздел А листа 03 заполняется по каждому решению о выплате дивидендов, принятому общим собранием акционеров (участников) общества. Если налоговый агент в отчетном периоде выплачивал дивиденды по нескольким решениям, то в составе декларации должно быть представлено соответствующее количество разделов А.
Иногда организация в отчетном периоде выплачивает дивиденды несколько раз. Если эти выплаты производятся на основании одного решения, то сведения о перечисленных дивидендах и удержанной сумме налога за этот период представляются на одном разделе А листа 03.
Частичная выплата дивидендов может приходиться на разные отчетные периоды. В этом случае раздел А листа 03 представляется в составе декларации за все отчетные периоды начиная с первой выплаты до конца текущего налогового периода. То есть если дивиденды были перечислены в I и III кварталах, раздел А листа 03 включается и в декларации, которые налоговый агент подает за полугодие и за год.
Кроме того, лист 03 заполняется по мере выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения об их выплате. Напомним, что срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров (участников). Нередко в уставах такие положения отсутствуют. В этом случае для акционерных обществ применяется ограничение: указанный срок не может превышать 60 дней с момента принятия решения о выплате дивидендов. Это предусмотрено в пункте 4 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Если же по каким-либо причинам дивиденды выплачиваются с задержкой, суть заполнения листа 03 не меняется. Ведь 10-дневный срок для перечисления удержанной суммы налога начинает исчисляться с даты фактической выплаты дивидендов. Основанием служит пункт 4 статьи 287 НК РФ.
Рассмотрим подробнее, как налогоплательщику надо формировать показатели разделов А и В листа 03. Потом заполним подраздел 1.3 раздела 1 декларации, в котором отражаются итоговые суммы, подлежащие перечислению по конкретным срокам уплаты.
Раздел А листа 03
Этот раздел является основным, так как именно здесь отражаются показатели, необходимые для расчета суммы налога. Среди них: общая сумма распределенных в пользу акционеров дивидендов; величина дивидендов, полученных самим налоговым агентом; исчисленная сумма налога и др.
Все показатели отражаются в табличной части листа. Кроме того, налоговый агент должен указать период, за который выплачиваются дивиденды. Для этого предназначены строки 002—005 в начале раздела.
Если налоговый агент выплачивает промежуточные дивиденды, то в строке 002 он проставляет цифру 1. При этом промежуточными являются дивиденды, которые выплачены за I квартал, полугодие, 9 месяцев. Если дивиденды выплачены за полный финансовый год, то в строке 002 указывается значение 2.
В строках 003—005 уточняется период, по итогам которого распределяются дивиденды. Так, если дивиденды выплачены по итогам I квартала, то в строке 003 записывается цифра 3. Для дивидендов, полученных в результате распределения чистой прибыли за полугодие, проставляется цифра 6, за 9 месяцев — 9. При этом в строке 005 указывается отчетный год.
Далее налоговый агент может приступить к непосредственному формированию показателей табличной части раздела А.
В строке 010 отражается общая сумма дивидендов, распределенных между акционерами (участниками) согласно определенному решению собрания акционеров (участников). Данное решение может быть принято по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев и (или) финансового года. Причем в данной строке записывается вся сумма начисленных дивидендов независимо от категории акционера (участника), которому они причитаются.
По строке 020 налоговый агент проставляет сумму дивидендов, которая при исчислении налога на прибыль уменьшает налоговую базу. Расшифровка этого показателя приводится в строках 030, 040, 050 и 060.
Во-первых, из налоговой базы, к которой применяется ставка 9%, исключается сумма дивидендов, начисленных иностранным акционерам (участникам). Дело в том, что налог с суммы дивидендов, выплаченных иностранным лицам, удерживается по другой ставке.
Сумму дивидендов, начисленных всем этим лицам, налоговый агент проставляет в строках 030 и 040. Если акционерами являются иностранные организации, то заполняется строка 030, а если физические лица — нерезиденты Российской Федерации, то строка 040.
Во-вторых, к вычету принимаются и суммы дивидендов, которые налоговый агент получил от других организаций. Такой зачетный механизм исчисления налога с дивидендов предусмотрен в статье 275 НК РФ. Этот способ расчета налога позволяет избежать двойного налогообложения доходов в виде дивидендов.
Напомним, что из налоговой базы исключаются суммы дивидендов, полученные налоговым агентом как в предыдущем, так и в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Сумма дивидендов, полученных в предыдущем периоде, отражается в строке 050. К вычету принимаются только те дивиденды, которые налоговый агент получил после даты предыдущего распределения дивидендов.
Если дивиденды получены в текущем отчетном или налоговом периоде, их сумму налоговый агент вписывает в строку 060. Причем уменьшению эти дивиденды подлежат, только если налоговый агент получил их до даты распределения дивидендов, общая сумма которых указана в строке 010 листа 03 за текущий отчетный (налоговый) период.
Напомним, что в строках 050 и 060 отражаются только суммы фактически полученных налоговым агентом дивидендов. Суммы дивидендов, которые распределены, но фактически организацией не получены, к вычету не принимаются.
Если среди акционеров налогового агента отсутствуют иностранные лица, а также нет дивидендов от других организаций, строки 020—060 не заполняются.
По строке 070 налоговый агент отражает сумму дивидендов, начисленных только тем акционерам — российским организациям, которые являются плательщиками налога на прибыль. Например, в показатель этой строки не включаются дивиденды, распределенные в пользу паевых инвестиционных фондов и организаций, применяющих УСН.
По строке 080 указывается расчетный коэффициент, выраженный в процентах, отражающий процентную долю российских организаций — плательщиков налога на прибыль в общей сумме дивидендов, распределенных в пользу всех акционеров — резидентов Российской Федерации. В результате формула для расчета этого коэффициента будет выглядеть так:
строка 080 = строка 070 : (строка 010 – строка 030 – строка 040) х 100.
По строке 090 налоговый агент отражает налоговую базу, рассчитанную по всем акционерам — резидентам Российской Федерации. Правила ее исчисления установлены в пункте 2 статьи 275 НК РФ. Налоговая база определяется как разница между общей суммой распределенных дивидендов (строка 010) и суммой дивидендов, уменьшающих налоговую базу (строка 020).
Нормы 275-й статьи Кодекса используются и при расчете налога с суммы дивидендов, распределенных в пользу физических лиц. Поэтому указанная в строке 090 налоговая база объединяет данные по юридическим и физическим лицам. Однако исчислять налог на прибыль нужно не со всей этой величины, а только с той ее части, которая приходится на российские организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. Этот показатель отражается по строке 100. Он равен произведению налоговой базы, рассчитанной в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса (строка 090), и коэффициента, указанного в строке 080.
Расшифровочные строки 110 и 120 являются справочными.
По строке 110 налоговый агент отражает налоговую базу, рассчитанную по всем акционерам, которые не являются плательщиками налога на прибыль. В частности, это паевые инвестиционные фонды и организации, применяющие «упрощенку».
Обратите внимание: организации, переведенные на уплату ЕНВД, признаются плательщиками налога на прибыль. Ведь ЕНВД уплачивается по отдельным видам деятельности, а доход, полученный от участия в других организациях, этим налогом не облагается. Таким образом, с дивидендов, которые распределены в пользу организаций, уплачивающих ЕНВД, налог на прибыль исчисляется в общем порядке.
Налоговая база, рассчитанная по физическим лицам — резидентам РФ, указывается по строке 120.
Чтобы рассчитать значения строк 110 и 120, можно воспользоваться формулами:
строка 110 = (Дрос.л — неплат. НП х строка 090) : (строка 010 – строка 030 – строка 040),
где Дрос.л — неплат. НП — дивиденды, распределенные в пользу российских лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль;
строка 120 = (Дф.л. — рез. РФ х строка 090) : (строка 010 – строка 030 – строка 040),
где Дф.л. — рез. РФ — дивиденды, распределенные в пользу физических лиц — резидентов РФ.
С 1 января 2005 года ставка налога на прибыль для доходов в виде дивидендов составляет 9%. Ее размер указывается по строке 130.
Умножив эту ставку налога на налоговую базу, которая отражена по строке 100, налоговый агент получит сумму налога, исчисленную по российским организациям — плательщикам налога на прибыль. Данную величину необходимо вписать в строку 140.
Если вся сумма распределенных дивидендов выплачивается акционерам (участникам) в том же квартале (месяце[3]), в котором принято решение о распределении дивидендов, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и отраженная в строке 140, переносится в строку 160. Причем в таких случаях раздел А листа 03 по конкретному решению о распределении дивидендов налоговый агент представляет за отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, в последующие отчетные периоды, а также за налоговый период.
Обратите внимание: данный алгоритм расчета показателя строки 160 справедлив не только для случаев, когда дивиденды выплачиваются разовым платежом. Если в квартале (месяце) налоговый агент произвел несколько выплат дивидендов, то в строке 160 надо указать общую сумму налога, исчисленную с этих выплат.
Порядок заполнения декларации усложняется, когда дивиденды выплачиваются поэтапно в течение нескольких кварталов (месяцев). В такой ситуации значения строк 140 и 160 будут отличаться. В строке 160 налоговому агенту следует отразить ту сумму налога, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. А по строке 150 — сумму налога, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению. Речь идет о дивидендах, выплаченных по одному и тому же решению общего собрания акционеров (участников).
Показатель строки 150 рассчитывается как сумма величин, отраженных по строке 160 всех предыдущих отчетных периодов. Таким образом, только при выплате первой части дивидендов показатель строки 150 будет равен нулю.
Приведем пример заполнения этих строк раздела А в случаях выплаты дивидендов частями.
ПРИМЕР 1
20 марта 2006 года общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2005 года. Акционерное общество выплачивает дивиденды тремя частями. Первая часть в размере 60% от общей суммы распределенных дивидендов выплачивается в 15-дневный срок от даты принятия решения о выплате, вторая (30%) — в течение месяца от этой даты, а третья (10%) — в течение 80 дней с даты принятия решения.
Акционерное общество уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Предположим, что общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций — плательщиков налога на прибыль, составила 20 000 руб. Эту величину налоговый агент отражает в строке 140 раздела А листа 03. Причем значение этой строки не изменится во всех отчетных и налоговом периодах, за которые налоговый агент представляет лист 03 по решению о распределении дивидендов от 20 марта 2006 года.
28 марта общество выплатило своим акционерам первую часть дивидендов, удержав налог на прибыль в размере 12 000 руб. Эту сумму налоговый агент должен отразить в строке 160 раздела А листа 03 в составе декларации за I квартал 2006 года. При этом строка 150 остается незаполненной.
14 апреля 2006 года состоялась вторая выплата. Сумма удержанного налога составила 6000 руб. В декларации за январь — апрель эту сумму нужно отразить по строке 160 раздела А, а сумму ранее уплаченного в бюджет налога в размере 12 000 руб. — в строке 150.
В мае общество не выплачивало дивиденды акционерам. Однако в декларации за январь — май все равно необходимо представить раздел А листа 03. При этом в строке 150 отражается общая сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в марте и апреле:
12 000 руб. + 6000 руб. = 18 000 руб.
В строке 160 за этот отчетный период ставится прочерк.
Последнюю выплату налоговый агент произвел 2 июня 2006 года. Сумма удержанного с нее налога на прибыль составила 2000 руб. В декларации за полугодие 2006 года эта величина указывается в строке 160. А в строке 150 налоговый агент отражает сумму налога на прибыль, ранее удержанную при выплате дивидендов, — 18 000 руб. (фрагмент раздела А листа 03 см. в табл. 1).
Таблица 1. Фрагмент раздела А листа 03 декларации (к примеру 1)
Наименование показателя
|
Код строки раздела А
|
Значение показателя в декларации, руб.
|
за I квартал
|
за январь — апрель
|
за январь — май
|
за полугодие
|
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
|
140
|
20 000
|
20 000
|
20 000
|
20 000
|
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды
|
150
|
—
|
12 000
|
18 000
|
18 000
|
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода
|
160
|
12 000
|
6000
|
—
|
2000
|
За следующие отчетные периоды 2006 года и за налоговый период налоговый агент представляет в составе декларации лист 03 в неизменном виде. При этом в строке 160 ставится прочерк.
Раздел В листа 03
В этом разделе налоговый агент расшифровывает суммы выплаченных дивидендов по конкретным получателям. При этом данные отражаются только по российским организациям — плательщикам налога на прибыль.
Раздел В заполняется и представляется в составе декларации при каждой выплате дивидендов, начисленных акционеру (участнику). Количество разделов должно соответствовать количеству акционеров российских организаций — получателей доходов. Причем даже если эти выплаты производились в одном квартале (месяце), то заполняется столько страниц раздела, скольким организациям-акционерам налоговый агент выплачивает доход.
Обратите внимание: при частичной выплате дивидендов раздел В листа 03 заполняется в декларациях только за тот отчетный (налоговый) период, в последнем квартале (месяце) которого налоговый агент перечислил дивиденды.
В строках 010—040 налоговый агент указывает реквизиты получателя дивидендов (наименование организации, ее место нахождения), а также сведения о руководителе организации и контактном телефоне организации.
Для отражения сведений о выплаченных дивидендах предназначены строки 050—070. В строке 050 налоговый агент проставляет дату, когда дивиденды были перечислены российской организации. Сумма выплаты вписывается в строку 060, а величина удержанного с нее налога на прибыль — в строку 070.
Подраздел 1.3 раздела 1
Здесь отражаются итоговые суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. Они переносятся из строки 160 раздела А листа 03.
В строку 010 налоговый агент должен вписать цифру 1. Это означает, что налог удерживается с суммы дивидендов.
В строке 020 проставляется код по ОКАТО. Он указывается по месту нахождения налогового агента, а не акционера (участника), из доходов которого удерживается налог.
Для отражения информации о КБК предназначена строка 030. Налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях перечисляется в федеральный бюджет по КБК 182 1 01 01040 01 1000 110.
В остальных строках подраздела 1.3 налоговый агент должен показать сумму подлежащего уплате налога на прибыль и сроки его перечисления в бюджет.
Причем эти сведения в подразделе 1.3 приводятся не по каждому получателю дивидендов, а в целом по одному сроку уплаты налога. Следовательно, если в последнем квартале (месяце) налоговый агент единовременно выплатил дивиденды всем своим акционерам, то в подразделе 1.3 он заполняет только две строки: 040 и 050. В строке 040 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по сроку, указанному в строке 050.
Дивиденды могут перечисляться акционерам частями. В такой ситуации сумма налога указывается отдельно по каждому сроку уплаты. Если строк для отражения всех сумм в подразделе недостаточно, то заполняется несколько страниц этого подраздела. Но в любом случае сумма показателей строк 040, 060, 080, 100 и 120 должна соответствовать значению строки 160 раздела А листа 03.
Заполняя подраздел 1.3, надо учитывать еще одну особенность. Нередко дивиденды выплачиваются в одном отчетном периоде, а последний день срока перечисления налога в бюджет приходится на следующий отчетный период. Это происходит, в частности, когда дивиденды выплачиваются в конце месяца. Возникает вопрос: в декларации за какой отчетный период надо представлять подраздел 1.3?
Сразу отметим, что в данном случае действует принцип соответствия сведений о суммах налога, подлежащих уплате, которые отражены в строке 160 раздела А листа 03 и подразделе 1.3 декларации за один и тот же отчетный период. Поэтому вся сумма налога, которая проставлена в строке 160 раздела А листа 03 в декларации, должна быть указана и в подразделе 1.3 за тот же отчетный период. Причем даже если последний день срока уплаты налога в бюджет приходится уже на следующий отчетный или налоговый период.
А теперь рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организацией, выплачивающей дивиденды.
ПРИМЕР 2
Общее собрание акционеров ОАО «Восход» приняло решение по итогам I квартала 2006 года выплатить дивиденды в размере 500 000 руб.
Акционерами ОАО «Восход» являются:
— иностранная организация (15% акций);
— российская компания ООО «Альфа», применяющая общий режим налогообложения (65% акций);
— паевой инвестиционный фонд (15% акций);
— М.М. Коваленко — резидент Российской Федерации (5% акций).
Таким образом, каждому акционеру были начислены следующие суммы дивидендов:
— иностранной организации — 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%);
— ООО «Альфа» — 325 000 руб. (500 000 руб. х 65%);
— паевому инвестиционному фонду — 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%);
— М.М. Коваленко — 25 000 руб. (500 000 руб. х 5%).
Общее собрание акционеров решило выплатить дивиденды в два этапа: сначала 70%, а потом 30% от начисленной суммы. Первая часть в размере 350 000 руб. была перечислена акционерам 3 мая 2006 года, выплата второй части дивидендов в размере 150 000 руб. намечена на 5 июля того же года.
Кроме того, в марте 2006 года ОАО «Восход» получило дивиденды за 2005 год от другой организации в сумме 150 000 руб. Дивиденды были получены до распределения прибыли между акционерами общества.
ОАО «Восход» применяет общую систему налогообложения, ежеквартально отчитываясь по налогу на прибыль.
Сначала рассмотрим, как общество должно заполнить декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2006 года при выплате первой части дивидендов. Начнем с раздела А листа 03.
В строку 002 этого раздела надо вписать 1, поскольку дивиденды являются промежуточными. А в строки 003 и 005 — 3 и 2006 соответственно. Эти числа означают, что дивиденды распределены по итогам I квартала 2006 года.
После заполнения этих строк можно приступить к формированию показателей табличной части раздела А.
В строке 010 ОАО «Восход» отражает сумму дивидендов, распределенных в пользу всех акционеров по результатам I квартала 2006 года, — 500 000 руб.
Общая сумма дивидендов, уменьшающих эту величину, указывается в строке 020. У общества в эту строку включаются дивиденды, начисленные в пользу иностранного акционера, а также те, которые получены самой организацией от других компаний:
75 000 руб. + 150 000 руб. = 225 000 руб.
Этот показатель нужно расшифровать в строках 030 и 060. В строке 030 отражаются дивиденды, начисленные иностранному акционеру, в размере 75 000 руб.
Поскольку дивиденды от других организаций ОАО «Восход» получило в том отчетном периоде, по итогам которого оно распределяет свои дивиденды, то их сумма (150 000 руб.) отражается по строке 060.
В строке 070 ОАО «Восход» проставляет общую сумму дивидендов, начисленных российской организации, — 325 000 руб.
Удельный вес этих дивидендов в общей сумме начисленных дивидендов (за вычетом дивидендов, причитающихся иностранным акционерам) надо указать в строке 080. Для ОАО «Восток» он равен 76,47% [325 000 руб. : (500 000 руб. – 75 000 руб.) х 100].
В строке 090 отражается налоговая база. Это разница строк 010 и 020:
500 000 руб. – 225 000 руб. = 275 000 руб.
Расшифровку этого показателя надо сделать в строках 100, 110 и 120.
В строке 100 ОАО «Восход» указывает налоговую базу, рассчитанную по российской организации:
275 000 руб. х 76,47% = 210 293 руб.
Остальные две строки — 110 и 120 — справочные.
В строке 110 отражается налоговая база, рассчитанная по акционеру, не являющемуся плательщиком налога на прибыль, — паевому инвестиционному фонду:
75 000 руб. х 275 000 руб. : (500 000 руб. – 75 000 руб.) = 48 530 руб.
В строке 120 отражается налоговая база в отношении М.М. Коваленко:
25 000 руб. х 275 000 руб. : (500 000 руб. – 75 000 руб.) = 16 177 руб.
Данные строки в дальнейшем расчете налога не участвуют.
Чтобы определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, нужно воспользоваться налоговой базой, рассчитанной по российской организации и отраженной в строке 100. Умножив показатель этой строки на ставку налога 9% (строка 130), ОАО «Восход» получит значение строки 140:
210 293 руб. х 9% = 18 926 руб.
Поскольку ОАО «Восход» заполняет раздел А листа 03 в отношении первой части выплаченных дивидендов, строку 150 заполнять не нужно.
В строке 160 необходимо отразить сумму налога, удержанного при выплате первой части дивидендов:
(350 000 руб. – 52 500 руб. – 150 000 руб.) х 76,47% х 9% = 10 151 руб.,
где 52 500 руб. (75 000 руб. х 70%) — дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате первой части;
150 000 руб. — сумма дивидендов, полученных налоговым агентом.
Таблица 2. Фрагмент подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03 деклараций за 9 месяцев 2006 года и за 2006 год в целом
Наименование показателя
|
Код строки
|
Сумма, дата (декларация за 9 мес. 2006 года)
|
Сумма (декларация за 2006 год)
|
Подраздел 1.3 раздела 1
|
Сумма налога, подлежащая уплате
|
040
|
8 775 руб.
|
В составе декларации не представляется
|
по сроку
|
050
|
14.07.2006
|
Раздел А листа 03
|
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
|
140
|
18 926 руб.
|
18 926 руб.
|
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды
|
150
|
10 151 руб.
|
18 926 руб.
|
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода
|
160
|
8 775 руб.
|
—
|
Раздел В листа 03
|
Дата перечисления дивидендов
|
050
|
05.07.2006
|
В составе декларации не представляется
|
Сумма дивидендов
|
060
|
88 725 руб.
|
Сумма налога
|
070
|
8775 руб.
|
Эту величину надо перенести в строку 040 подраздела 1.3 раздела 1, представляемого в составе декларации за полугодие 2006 года. При этом в строке 010 этого раздела проставляется цифра 1.
В строке 020 налоговый агент указывает код по ОКАТО по своему местонахождению, а в строке 030 — КБК 182 1 01 01040 01 1000 110.
Поскольку дивиденды выплачены 3 мая 2006 года, то крайний срок для перечисления удержанного с них налога на прибыль — 12 мая того же года. Такой срок указывается в строке 050 подраздела 1.3.
Общую сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного периода, необходимо расшифровать по конкретным получателям дивидендов. Для этого надо заполнить раздел В.
Как мы помним, среди акционеров ОАО «Восход» всего одна российская организация — плательщик налога на прибыль. Поэтому раздел В заполняется на одной странице только в отношении этого акционера.
В строке 010 ОАО «Восход» указывает наименование получателя — ООО «Альфа». В строке 020 — его адрес: 109469, г. Москва, ул. Сокольнический вал, д. 30, стр. 3.
В строку 030 налоговый агент вписывает фамилию, имя и отчество руководителя организации — Калинин Алексей Анатольевич, а в строку 040 — номер контактного телефона организации — 888-33-33.
Дата выплаты (03.05.2006) отражается в строке 050. Сумма первой части дивидендов, выплаченных российской организации, — в строке 060:
325 000 руб. х 70% – 10 151 руб. = 217 349 руб.
В строке 070 общество указывает величину удержанного с этой суммы налога — 10 151 руб.
Образец заполненного листа 03 и подраздела 1.3 раздела 1 декларации за полугодие 2006 года см. в приложении 1 к статье.
Выплатив 5 июля 2006 года вторую часть дивидендов, налоговый агент в составе декларации за 9 месяцев 2006 года также должен подать лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1.
По сравнению с декларацией за предыдущий отчетный период большинство показателей листа 03 останутся прежними. Так, в разделе А изменятся только значения строк 150 и 160.
Поскольку по принятому решению о распределении дивидендов выплаты уже производились, то в строку 150 следует перенести показатель строки 160 раздела А листа 03, представленного в составе декларации за полугодие 2006 года. Это сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога с первой части выплат. В результате в строке 150 налоговый агент должен указать 10 151 руб.
В строке 160 отражается сумма налога на прибыль, начисленного со второй части выплат:
(150 000 руб. – 22 500 руб.) х 76,47% х 9%= 8775 руб.,
где 22 500 руб. (75 000 руб. х 30%) — дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате второй части.
Эта же сумма указывается и в строке 040 подраздела 1.3 декларации. В строке 050 этого подраздела нужно проставить срок уплаты налога, то есть 14 июля 2006 года.
В разделе В листа 03 изменятся значения строк 050, 060 и 070.
В строке 050 отражается дата перечисления дивидендов — 05.07.2006, в строке 060 — сумма выплаченных дивидендов:
325 000 руб. х 30% – 8775 руб. = 88 725 руб.
В строку 070 вписывается сумма удержанного налога — 8775 руб.
Фрагменты листа 03 и подраздела 1.3 раздела 1, представленных в составе деклараций за 9 месяцев и за весь 2006 год, см. в табл. 2.
[1] По итогам всех отчетных периодов (кроме I квартала, полугодия и 9 месяцев) для таких налогоплательщиков обязательны только титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1 и лист 02. Состав декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев у этих налогоплательщиков тот же, что и у организаций, которые отчитываются ежеквартально. — Примеч. ред.
[2] О том, как организациям, применяющим УСН, выполнить обязанности налогового агента при выплате дивидендов, читайте в ближайших номерах журнала. — Примеч. ред.
[3] Здесь и далее имеются в виду те налоговые агенты, которые отчитываются по налогу на прибыль ежемесячно.
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции
© Российский налоговый курьер
© Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97"
|
