2.3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
В ходе проверки следует обратить внимание на следующие вопросы:
№
п/п
|
Перечень вопросов
|
Требования нормативных документов
|
1.
|
Наличие журнала учета выставленных счетов фактур и порядок ее ведения.
|
Продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Учет счетов-фактур, выставленных покупателям, должен производиться в хронологическом порядке (п.1 и 2 Постановления №914).
Журнал учета выставленных счетов фактур должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы (п.6 Постановления №914)
|
2.
2.1
|
Наличие и порядок ведения книги продаж:
- порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж в зависимости от учетной политики
|
Счета фактуры должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство (п.17 Постановления №914).
|
2.2
|
- случаи регистрации счетов-фактур с одинаковыми реквизитами;
|
Допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых платежей (п.20 Постановления №914)
|
2.3
|
- наличие и регистрация в книге продаж счетов-фактур, которые выписываются в одном экземпляре.
|
Регистрируются в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре:
при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет предстоящих поставок;
процентов по векселям;
процентов по товарному кредиту;
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
при передаче товаров (работ, услуг) для собственного нужд, затраты на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
в случаях, когда предприятие выступает налоговым агентом (например, при аренде государственного и муниципального имущества)
|
2.4
|
- порядок регистрации в книге продаж лент контрольно-кассовой техники, документов строгой отчетности;
|
Запись в книге продаж должна производиться каждый день на основании показаний лент контрольно-кассовых машин
|
2.5
|
- порядок регистрации в книге продаж счетов-фактур по работам или услугам других продавцов, которые оплачиваются покупателем сверх стоимости товаров;
|
Должны регистрироваться в книге продаж только в части стоимости этих товаров (п.26 Постановления №914)
|
2.6
|
- порядок внесения исправлений в книгу продаж в случаях обнаружения ошибок;
|
Нормативными актами не установлен.
Рекомендуем отражать в периоде обнаружения ошибки с указанием периода совершения ошибки на основании бухгалтерской справки
|
2.7
|
- порядок ведения книги продаж при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения;
|
Книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единой книги продаж организации. За отчетный период указанные разделы книги продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единой книги продаж (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. №ВГ-6-03/404)
|
2.8
|
оформление книги продаж по истечении отчетного периода
|
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью (п.27 Постановления №914)
|
3.
3.1
|
Порядок оформления и выставления счетов-фактур:
соблюдение срока выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг);
|
Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п.3 ст.168 НК РФ).
В отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного покупателя допускается составление счетов-фактур одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. №ВГ-6-03/404).
Наличие льгот по НДС и применение нулевой ставки не освобождает налогоплательщиков от составления счетов-фактур (п.п.1 п.3 ст.169 НК РФ).
Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и НПФ по операциям, не подлежащим налогообложению ( п. 4 ст. 169 НК РФ)
|
3.2
|
порядок оформления и выставления счетов-фактур посредниками, выступающими от своего имени;
|
При реализации посредником товаров (работ, услуг) комитента, счет-фактура выставляется посредником от своего имени в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, другой - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Отдельный счет-фактура выставляется посредником комитенту на сумму вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке в книге продаж у посредника (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. №ВГ-6-03/404)
|
3.3
|
порядок выставления счетов-фактур комитентом (принципалом) при реализации товара через посредника, выступающего от своего имени;
|
Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. При этом показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
|
3.4
|
порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями
|
Счета-фактуры на отгруженные товары (работ, услуги) выставляется обособленными подразделениями самостоятельно в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. №ВГ-6-03/404)
|
|
соблюдение общих требований к оформлению счетов-фактур
|
В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета – фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах - фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах – фактурах и товаросопроводительных документах (п.5 ст.169 НК РФ).
|
|
|
Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета - фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п.6 ст.169 НК РФ)
|
4.
|
Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж при расчетах в рублях по установленному в договоре курсу иностранной валюты
|
Разрешается выставлять счета фактуры в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ).
Регистрация в книге продаж осуществляется в зависимости от учетной политики:
если для целей налогообложения организацией принята учетная политика "по оплате", то счета – фактуры, оформленные в иностранной валюте, регистрируются в книге продаж по курсу, установленному договором в момент наступления налогового обязательства (то есть в момент поступления оплаты);
если для целей налогообложения принята учетная политика «по отгрузке», то счет-фактура, оформленный в иностранной валюте, регистрируется в книге продаж по курсу на дату отгрузки.
При получении оплаты в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на сумму положительной (отрицательной) суммовой разницы составляется бухгалтерская справка, на основании которой вносится соответствующая запись в книгу продаж
|
5.
|
Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж при расчетах в иностранной валюте
|
Разрешается выставлять счета-фактуры в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ).
Регистрация в книге продаж осуществляется в зависимости от учетной политики.
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) определяется согласно ст.167 НК РФ
если для целей налогообложения организацией принята учетная политика "по оплате", то счета - фактуры, оформленные в иностранной валюте, регистрируются налогоплательщиком в книге продаж по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты;
- если для целей налогообложения организацией принята учетная политика "по отгрузке", то счета - фактуры, оформленные в иностранной валюте, регистрируются налогоплательщиком в книге продаж по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки (п.3 ст.153 НК РФ)
|
6.
|
Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж налоговыми агентами (на примере аренды государственного или муниципального имущества)
|
Счет-фактура составляется в одном экземпляре с пометкой «аренда государственного (или) муниципального имущества». Регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы (Письмо ГНС РФ от 20.03.97г. №ВЗ-2-03/260)
|
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-3.
Форма РД-3
Проверка ведения журнала выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
Выборка:___________________________________
Налоговый
(Отчетный)
период
|
Проверяемый вопрос
|
Соответствует
законодательству
|
Не соответствует
законодательству
|
Примечания
|
|
3.1. ……
|
-
|
-
|
|
|
|
-
|
-
|
|
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-3.
Форма ОД-3
Результаты проверки ведения журнала выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
Налоговый (Отчетный)
период
|
Нарушение
|
Нормативный
документ
|
Хозяйственная операция
|
Влияние
на налоговые обязательства
|
Рекомендации
|
Счет-фактура
|
Содержание операции
|
Дата
|
Номер
|
Сумма
НДС
|
|
1.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
