Вопрос 1

Скачать 372.15 Kb.

Название	Вопрос 1
страница	4/4
Тип	Документы

blankidoc.ru > Договоры > Документы

1 2 3 4

В данном случае Вам следует перечислить НДС в бюджет и подать декларацию по этому налогу.

Согласно п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ. Если «упрощенец» оформит для своего покупателя счет-фактуру с выделенным НДС, то сумму налога ему придется перечислить в бюджет. При этом он не сможет уменьшить НДС на налоговые вычеты. Кроме того, «упрощенец» должен в таком случае представить декларацию по НДС.

ВОПРОС 22

Какой максимальный уровень доходов может иметь компания в 2008, чтобы не потерять право на применение УСН?

ОТВЕТ:

Максимальный доход для данной ситуации рассчитывается следующим образом 20 000 000 руб. х 1,34 (индекс дефлятор на 2008 г.) = 26 800 000 руб.

Основание п. 2 ст. 346,12 НК РФ (величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

ВОПРОС 23

Наша организация с 2006 г. на «упрощенке». С 1 июля 2007 г. мы стали осуществлять такой вид деятельности как оказание транспортных услуг (прежний вид деятельности мы осуществлять прекратили), и стали плательщиками ЕНВД. Обязаны ли мы включать в доходы по УСН суммы, полученные после 1 июля 2007 г. в счет погашения дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 июля 2007 г.?
ОТВЕТ:

Организация, которая стоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, применяющего УСН, и осуществляющая вид предпринимательской деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, должна учесть суммы дебиторской задолженности, образовавшейся в период применения упрощенной системы налогообложения, отражая их в налоговой отчетности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере их поступления в течение налогового периода (календарного года).
ВОПРОС 24

Мы совмещаем режимы налогообложения в виде ЕНВД и УСН. Учет отработанного времени работников, кроме административно-управленческого персонала, ведется отдельно по ЕНВД и УСН. Можем ли мы распределить количество отработанного времени административно-управленческого персонала пропорционально отработанному времени работников, занятых в сферах деятельности, переведенных на ЕНВД и УСН?
ОТВЕТ:

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В таком же порядке следует распределять и расходы на оплату труда административно-управленческого аппарата.
ВОПРОС 25

Должна ли организация, применяющая одновременно УСН и ЕНВД, вести бухгалтерский учет и сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность по видам деятельности, относящимся к УСН?
ОТВЕТ:

На сегодняшний день, действующее законодательство не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Поэтому организации, применяющие по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.
ВОПРОС 26

Организация работает на УСН (сдает в аренду собственные нежилые постройки). Арендаторы используют их в предпринимательских целях, в том числе для розничной торговли. Подпадает ли деятельность организации от сдачи имущества в аренду под уплату ЕНВД?
ОТВЕТ:

Предпринимательская деятельность налогоплательщиков по передаче в аренду (субаренду) нежилых строений, помещений или частей нежилых помещений для использования арендаторами (субарендаторами) для организации розничной торговли может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
ВОПРОС 27

Организация вместе с УСН применяет по одному из видов деятельности ЕНВД. Вправе ли организация вести бухгалтерский учет только по виду деятельности, в отношении которого применяет ЕНВД?
ОТВЕТ:

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Организации, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Так же Минфин РФ в Письме от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70 разъясняет, что организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых, не освобожден от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.
ВОПРОС 28

Индивидуальный предприниматель в одном магазине осуществляет розничную и оптовую торговлю запчастями и уплачивает ЕНВД (с розницы) и налоги общего режима (с оптовой торговли). Так же он планирует открыть новый магазин (вид деятельности остается тем же, но без оптовой торговли). Площадь торгового зала не позволяет уплачивать ЕНВД. Возможно, ли по новому магазину перейти на УСН, когда будет открыт этот магазин (в течение года)?
ОТВЕТ:

В данной ситуации перейти на УСН возможно только в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ, а именно с 1 января следующего года, подав соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого планируется перейти на УСН в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).

Таким образом, перейти на УСН индивидуальный предприниматель вправе только с начала очередного года.

Если новый магазин будет открыт в текущем году, то по деятельности этого магазина придется уплачивать налоги общего режима (до момента перехода на УСН с 1 января следующего года), т.к. в отличии от ЕНВД, переход на УСН осуществляется не в отношении отдельных видов деятельности, а в отношении всей деятельности в целом.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

НК РФ предусматривает одновременное применение УСН и системы налогообложения, при которой уплачивается ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Одновременное применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и общей системы налогообложения налоговым законодательством не предусмотрено.
ВОПРОС 29

Организация, применяющая УСН, арендует здание, которое сдает в субаренду юридическим лицам и предпринимателям (в пользование по договору аренды передаются нежилые помещения, которые субарендаторы могут использовать по своему усмотрению). Возникает ли у арендодателя обязанность применения налогообложения в виде ЕНВД?
ОТВЕТ:

Согласно ст. 346.27 НК РФ торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения, земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, представляет собой торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Исходя из изложенного выше, деятельность налогоплательщиков по передаче в аренду (субаренду) нежилых помещений или части нежилого помещения для использования арендаторами (субарендаторами) для организации розничной торговли может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
ВОПРОС 30

Организация, применяющая УСН, оказывает полиграфические услуги юридическим лицам (изготавливает визитки, наклейки, меню, листовки, буклеты, плакаты). В перспективе планируется оказывать эти же услуги физическим лицам, в частности изготавливать визитные карточки, с использованием компьютерной сети Интернет. Должна ли организация уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по оказанию полиграфических услуг физическим лицам?
ОТВЕТ:

Согласно ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым услугам производственного характера относится изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества (код 018328).

Следовательно, с учетом выше изложенного, изготовление и печатание визитных карточек на основании заключенного договора бытового подряда с физическими лицами, в том числе при предварительном заказе и оплате посредством использования компьютерной сети Интернет, подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Что касается изготовления и печатания визитных карточек по заказам юридических лиц, то данная предпринимательская деятельность не относится к бытовым услугам населению и подлежит налогообложению в соответствии с другими режимами налогообложения.
ВОПРОС 31

Организация осуществляет несколько видов деятельности (часть из видов деятельности подпадает под ЕНВД) по остальным применяется общая система налогообложения. В каком порядке определяется предельный размер доходов в целях перехода с общего режима налогообложения на УСН?
ОТВЕТ:

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.

Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год.

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.3 НК РФ, по отношению к таким организациям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
ВОПРОС 32

Как отразить в учете организации, осуществляющей два вида деятельности (оптовую торговлю, в отношении которой применяется УСН, и розничную торговлю, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД), расходы на приобретение компьютера, используемого в обоих видах деятельности?
ОТВЕТ:

В соответствии с абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Следовательно, на основании вышесказанного и п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, компьютер принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

Принятие компьютера к бухгалтерскому учету отражается: Д-т 10 К-т 60.

При вводе компьютера в эксплуатацию его стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности и списывается со счета 10.

Порядок распределения расходов на продажу в случае осуществления организацией видов деятельности, в отношении которых применяются разные специальные налоговые режимы, законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен, поэтому его следует утвердить в учетной политике организации.

Организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД и применяющие УСН по другим видам деятельности, должны вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к разным специальным налоговым режимам. Расходы, которые невозможно разделить по конкретным видам деятельности, распределяются пропорционально долям доходов от конкретного вида деятельности в общем объеме доходов, полученных по всем видам деятельности (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

При этом нормами НК РФ не установлен период, исходя из которого, распределяются общие расходы. По мнению Минфина России (см. Письмо Минфина России от 20.11.2007 № 03-11-04/2/279), распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Обратите внимание, что ранее Минфин придерживался другой точки зрения, согласно которой распределение расходов между видами деятельности следовало производить по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года (см. Письма от 28.05.2007 № 03-11-05/117, от 12.04.2007 № 03-11-05/70).

С целью обеспечения контроля за сохранностью компьютера организация может учесть его на отдельном забалансовом счете, например 012 «Активы стоимостью до 20 000 рублей и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».
ВОПРОС 33

Наша организация в 2007 г. осуществляла деятельность по ремонту квартир по заказам физических лиц и являлась плательщиком ЕНВД. С января 2008 г. мы изменили вид деятельности - стали делать ремонтные работы исключительно по заказам юридических лиц и перешли на УСН.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), поступление в кассу денежных средств от заказчика (физического лица) в оплату услуг, оказанных ему в 2007 г. (в период, когда организация являлась плательщиком ЕНВД)?
ОТВЕТ:

Выручка за выполнение работ по ремонту квартиры по заказу физического лица признается на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, в данном случае в 2007 г. в соответствии с п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Дебиторская задолженность заказчика за выполненные в 2007 г. работы, учитывается по дебету счета 62.

Внесение денежных средств заказчиком в оплату выполненных работ отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 62 в данном периоде поступления, т.е. в 2008 г.

Что касается налогов, то по общему правилу при применении УСН доходы от реализации выполненных работ признаются на дату погашения задолженности заказчика, при расчетах наличными денежными средствами - на дату поступления денежных средств в кассу организации на основании абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Но в данном случае в кассу поступает оплата за работы, выполненные в периоде, когда организация являлась плательщиком ЕНВД, и не применяла УСН.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения изложены в ст. 346.25 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В данном случае денежные средства поступили в оплату задолженности, образовавшейся при осуществлении деятельности, по которой организация являлась плательщиком ЕНВД.

Какой-либо нормы в отношении таких денежных средств ст. 346.25 НК РФ не содержит.

Мнение Минфина России, приведенное в Письме от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169, таково, что суммы дебиторской задолженности, образовавшиеся на дату перехода на УСН с системы налогообложения в виде ЕНВД, по деятельности, облагавшейся ЕНВД, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны.

Таким образом, руководствуясь данными разъяснениями, организация может не учитывать поступившую в 2008 г. сумму в составе доходов.
ВОПРОС 34

Обязан ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН вести «Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 №№ 86н/БГ-3-04/430»?
ОТВЕТ:

Согласно п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в «Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя» операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

Однако согласно п. 3 указанного выше Порядка этот Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется УСН, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учет доходов и расходов осуществляют в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н.
ВОПРОС 35

Кто и каким образом может получить патент?
ОТВЕТ:

В соответствии с п.3 ст. 346.25.1 НК РФ получить патент вы можете, только если в субъекте РФ, на территории которого вы ведете свою предпринимательскую деятельность, принят закон о возможности применения УСН на основе патента по вашему виду деятельности.

Обратите внимание, что патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан (абз. 6 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом вы вправе подать заявление на получение еще одного патента в целях применения УСН на территории другого субъекта РФ (абз. 7 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).
ВОПРОС 36

Какие документы необходимы для получения патента?
ОТВЕТ:

Для получения патента, вы должны подать заявление в налоговую инспекцию по месту вашего учета. Сделать это нужно не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Форма заявления приведена в Приложении № 1 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».
ВОПРОС 37

Должна ли организация, применяющей УСН (доходы), вести учет расходов с использованием Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей?
ОТВЕТ:

Согласно п. 2.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н, устанавливается прямая обязанность ведения учета расходов только для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Вместе с тем налогоплательщики упрощенной системы налогообложения, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, также вправе вести учет расходов в указанной Книге.
ВОПРОСЫ 38 и 39

Мы применяем УСН (доходы).

1. Работникам заработная плата перечисляется на пластиковые карточки. Банку мы перечисляем комиссию за обработку документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников. Облагаются ли суммы комиссий страховыми взносами в ПФР?

2. Мы выплачиваем работникам компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Облагается ли сумма компенсаций страховыми взносами в ПФР?
ОТВЕТ:

1. Расходы в виде комиссии, взимаемой банком с клиента за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников, являются формой организации расчетов с работником, не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, и должны быть отнесены к обычными производственными расходами, следовательно, такие расходы не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование согласно ст. ст. 236 и 237 НК РФ.

2. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (действия указанные в выше приведенном пункте распространяются и на применяющих УСН).

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

ВОПРОС 40

Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), осуществляет расчеты в иностранной валюте за импортируемый товар. За выполнение функций агента валютного контроля организация уплачивает уполномоченному банку определенную договором плату. Как правильно учитывать в расходах данные затраты - единовременно, в момент снятия банком денег с расчетного счета, или периодически, пропорционально объему реализованного товара после его отгрузки?
ОТВЕТ:

Расходы организации на оплату услуг уполномоченного банка учитываются единовременно после их фактической оплаты.
ВОПРОС 41

Организация, применяющая УСН с (доходы минус расходы), осуществляет деятельность по переводу документов с иностранных языков. Могут ли расходы организации по оплате переводческих услуг сторонних организаций быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
ОТВЕТ:

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть обоснованными, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае если такие затраты направлены на получение дохода и документально подтверждены.

ВОПРОС 42

Организация применяет УСН (доходы минус расходы). По итогам предыдущего года был уплачен минимальный налог. В каком порядке следует включать в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке: начиная со следующего отчетного периода или по итогам следующего налогового периода?
ОТВЕТ:

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Следовательно, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.
ВОПРОС 43

В каком отчетном (налоговом) периоде организация, применяющая УСН, обязана учитывать суммы предварительной оплаты (авансов), полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при определении налоговой базы по УСН?
ОТВЕТ:

Суммы предварительной оплаты (авансов), полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
ВОПРОСЫ 44 и 45

Покупатель возвратил торговой организации ранее приобретенный товар. Как учесть в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, расходы на приобретение этого товара и сумму, возвращенную покупателю, если реализация и возврат товара произведены в одном календарном году, в разных календарных годах?
ОТВЕТ:

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 указанного пункта НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

В указанном порядке учитываются также расходы в виде стоимости возвращенных покупателями товаров.

При этом следует иметь в виду, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Следовательно, стоимость возвращенного покупателем товара может быть учтена в расходах в отчетном периоде дальнейшей реализации этого товара и его оплаты покупателем.
ВОПРОС 46

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», уменьшила сумму налога, исчисленную за налоговый период (2007 г.), на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в феврале 2008 г. за декабрь 2007 г. Правомерны ли действия организации?
ОТВЕТ:

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В связи с этим, при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007 г., учитываются взносы на обязательное страхование, уплаченные в 2007 г. При расчете суммы налога за I квартал 2008 г. учитываются страховые взносы, уплаченные за декабрь 2007 г.
ВОПРОС 47

Мы применяем УСН. Получили по договору в безвозмездное пользование имущество. Должны ли мы включить в состав доходов при исчислении налога доход в виде безвозмездно полученного права пользования данным имуществом?
ОТВЕТ:

Для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При этом у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик, применяющий УСН, получивший по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета налога на добавленную стоимость.
ВОПРОС 48

Компания перешла с 01.01.2008 на УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) с общего режима налогообложения. По состоянию на 31.12.2007 в бухгалтерском и налоговом учете числился объект основных средств, остаточная стоимость которого составляет 300 000 руб. Срок полезного использования этого ОС установлен равным 10 годам. С 01.12.2007 указанный объект ОС переведен на консервацию сроком на 6 месяцев. В каком порядке учитывается оставшаяся стоимость этого ОС в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН?
ОТВЕТ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно, осуществленные до перехода на УСН, учитываются в течение первого календарного года применения УСН в размере 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости.

Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, при переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с этим остаточная стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 января 2008 г. в сумме 300 000 руб. может быть учтена после вывода этого объекта из консервации в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
ВОПРОС 49

Физическое лицо желает зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и применять УСН («доходы минус расходы»). Вправе ли оно будет учесть в целях применения УСН расходы, связанные с госрегистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, в частности, с нотариальным заверением копии паспорта и уплатой государственной пошлины за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя?
ОТВЕТ:

Поскольку расходы несет не индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, а физическое лицо, положения пп. 14 и 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, такие расходы при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, не учитываются.
ВОПРОС 50

В результате инвентаризации у нас выявились излишки материалов на складе, которые впоследствии были реализованы. В каком порядке такие операции учитываются при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН?
ОТВЕТ:

Организация, применяющая УСН, при исчислении налоговой базы по единому налогу, должна учитывать доходы в виде стоимости излишков материалов, выявленных на складе в результате инвентаризации, по рыночным ценам на дату их принятия на учет(основание п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 20 ст. 250 и п. 5 ст. 274 НК РФ.)

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются после их фактической оплаты по мере реализации указанных товаров.

Следовательно, организация, применяющая УСН, учитывает в составе доходов при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, стоимость излишков материалов, выявленных на складе в результате инвентаризации, в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, предусмотренного п. 20 ст. 250 НК РФ. Указанные расходы признаются на дату реализации этих материалов на сторону (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).