3.11.Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков
Виды оплаты товаров (работ, услуг)
 
С участием денег
Без участия денег Расчеты с участием векселей
  
Зачет взаимных
требований
Товарообменные
(бартерные)
операции
Собственный
вексель
Вексель
третьего лица
Уступка права
требования
3.11.1. Проверка операций по зачету взаимных требований
Следует обратить внимание на правильность оформления первичных документов.
Погашение встречных обязательств должно производиться по результатам сверки путем составления акта взаимозачета, в котором должны быть учтены все бухгалтерские и налоговые требования, в том числе подписание акта взаимозачета руководителем либо иным лицом, действующим на основании доверенности, наличие даты проведения взаимозачета (что является моментом погашения взаимной задолженности), сумму подлежащего зачету долга, включая отдельной строкой сумму НДС со ссылкой на соответствующие счета – фактуры.
3,11.2. Проверка товарообменных (бартерных) операций
При товарообменных операциях вычету подлежат суммы в размере, не превышающем объем реализованных в порядке обмена товаров. Вычет производится на основании предъявленных друг другу счетов-фактур, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, а также первичных документов, подтверждающих факт принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг, после совершения факта реализации.
При этом сумма вычета определяется в размере, не превышающем объем реализации товаров, работ, услуг.
3.11.3. Соглашение о переводе долга
Отношения сторон при переводе долга регулируются гл.24 ГК РФ. Согласно ст.391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. При этом форма соглашения о переводе долга должна соответствовать форме сделки, долг по которой переводится (простая письменная форма, нотариально заверенная, требующая государственной регистрации и т.д.).
При заключении соглашения о переводе долга у предприятия происходит смена обязательства и смена кредитора. При этом новый кредитор по отношению к предприятию не является поставщиком. Поэтому задолженность перед новым кредитором в соответствии с Планом счетов отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Дт 60 Кт 76)
Оплата производится в момент перевода денежных средств новому должнику, поэтому право на предъявление к зачету из бюджета суммы НДС возникает после погашения задолженности перед новым должником.
3.11.4. Расчеты с участием векселей
Собственный вексель
Вексель третьего лица
Вычет по НДС формируется в том налоговом периоде, в котором будет произведена оплата векселя деньгами или поставками под него векселедержателю товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Фактически уплаченная сумма НДС при приобретении материальных ценностей (работ, услуг), исчисляется исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в счет оплаты.
Моментом оплаты является момент передачи векселя по индоссаменту, но только если этот вексель был получен в качестве платы за ранее отгруженные товары (работы, услуги). Вычет формируется по наименьшей стоимости товаров (работ, услуг): либо реализованных, либо принятых к учету.
Если вексель третьего лица получен в обмен на собственный вексель, то вычет не может быть сформирован раньше, чем будет оплачен деньгами собственный вексель, а сумма вычета не должна быть большей, чем сумма НДС по собственному векселю. При этом необходимо проверить правильность оформления документов:
Акт (в акте отдельной строкой выделена сумма НДС)
Книга учета ценных бумаг.
В ходе проверки составляются рабочие документы:
- при проверке операций по зачету взаимных требований по форме РД-11.1.В
Форма РД-11.1.В
Проверка операций по зачету взаимных требований
Выборка:________________________
|
Наименование
контрагента
|
Дата составления документа
(акт взаимозачета)
|
Сумма долга
|
Сумма налога
|
Счет-фактура
|
Запись в книге покупок
|
Примечание
|
Номер,
дата
|
Сумма
|
период
|
сумма
|
По данным предприятия
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- при проверке товарообменных и бартерных операций по форме РД-11.2.В
Форма РД-11.2.В
Проверка товарообменных (бартерных) операций
Выборка:________________________
|
Наименование
контрагента
|
С/ф продавца
|
С/ф покупателя
|
Объем реализ-ных
Товаров (работ,
услуг)
|
Сумма налога, подлежащая вычету
|
Сумма налога, заявленная к вычету
|
Примечание
|
Номер
дата
|
сумма
|
Номер
дата
|
сумма
|
По данным предприятия
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- при проверке уступки права требования по форме РД-11.3.В
Форма РД-11.3.В
Проверка расчетов по соглашению о переводе долга
Выборка:________________________
|
Наименование
контрагента
|
Соглашение о переводе долга
|
С/ф покупателя
|
Оплата
|
Сумма налога, подлежащая вычету
|
Сумма налога, заявленная к вычету
|
Примечание
|
Номер
дата
|
сумма
|
Номер
дата
|
сумма
|
Номер
дата
|
сумма
|
По данным предприятия
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
при проверке расчетов с участием векселей по форме РД-11.4.В
Форма РД-11.4.В
Проверка расчетов с участием векселей
Выборка:________________________
|
Наименование
контрагента
|
Хозяйственная операция
|
Вексель
|
Погашение задолженности
|
Сумма налога, подлежащая вычету
|
Сумма налога, заявленная к вычету
|
Примечание
|
Первичный документ
|
Содержание операции
|
Реквизиты
|
Сумма
|
№, дата
|
Сумма
|
дата
|
сумма
|
По данным предприятия
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-11.В.
Форма ОД-11.В
Результаты проверки оплаты счетов поставщиков и подрядчиков
Налоговый (Отчетный)
период
|
Ссылка
На РД
|
Нарушение
|
Нормативный
документ
|
Хозяйственная операция
|
Влияние
на налоговые обязательства
|
Рекомендации
|
Первичный документ
|
Содержание операции
|
Дата
|
№
|
Наим-ние
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В завершение проверки правильности формирования вычетов, выявленные нарушения сводятся в обобщающую таблицу нарушений:
Форма ОД-002
Обобщающая таблица нарушений
Виды выявленных нарушений
|
Ссылка на РД
|
Сумма
|
Влияние на налогообложение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Налоговый кодекс Российской Федерации, частьII, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (сокращение в тексте – НК РФ)
Постановление Правительства РФ от 02.12.00г. №914 « Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (сокращение в тексте – Постановление №914)
Приказ МНС РФ от 20.12.00г. №БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» (сокращение в тексте – Методические рекомендации).
Приказ МНС РФ от 03.07.02г. №БГ-3-03/338 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» (сокращение в тексте – Формы деклараций).
5. Приказ МНС РФ от 21.01.02 №БГ–3-03/25 (ред 13.02.2003). Инструкция по заполнению декларации по НДС.
|
