Пропуск срока уведомления о недоимке по НДФЛ.
Пропуск срока уведомления о недоимке по НДФЛ не отменяет обязанности предоставления этого уведомления (письмо ФНС от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637). За непредставление до 1 марта сообщения об отсутствии возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика налоговый агент заплатит штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Если недоимка по НДФЛ обнаружена в период с 1 марта до 1 апреля календарного года, то при подготовке годового отчета налоговый агент должен:
включить в состав облагаемого дохода те выплаты, с которых налог не был фактически удержан;
отразить выявленную недоимку по НДФЛ в разделе 5 справки по форме 2-НДФЛ по строке «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».
Если недоимка по НДФЛ обнаружена уже после сдачи годового отчета (самостоятельно или по результатам проверки), то налоговый агент должен направить в налоговую инспекцию корректирующую справку по форме 2-НДФЛ (п. 1 и 4 ст. 54 НК РФ). При составлении уточненной справки взамен ранее представленной в ней необходимо указать номер корректировки, номер справки, дату ее составления, все доходы и вычеты, которые полагаются работнику за отчетный год, а не только те сведения, в которых была допущена ошибка (приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11-485).
Налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц, исчисленного и удержанного налога в регистре налогового учета, форма которого должна быть разработана налоговым агентом самостоятельно. Перечень информации, которая должна быть отражена в регистрах налогового учета по НДФЛ, приведен в п. 1 ст. 230 НК РФ. После проведения исправительных операций их необходимо отразить в регистре налогового учета НДФЛ.
Действия налогоплательщика, получившего уведомление о недоимке в 2016 году.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, из доходов которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисление и уплату налога производят самостоятельно. Согласно ст. 228 НК РФ они обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), представить в налоговый орган по месту своего жительства соответствующую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом ФНС РФ от 27.15. 2015 № ММВ-7-11/544).
Если эта дата (30 апреля) выпадает на выходные дни, то срок предоставления деклараций будет перенесен на следующий ближайший рабочий день. Следовательно, крайним сроком подачи декларации о доходах по форме 3-НДФЛ в отношении доходов за 2015 год с учетом переноса праздников будет 4 мая 2016 года.
Уплатить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, налогоплательщик должен в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый агент не обязан направлять налогоплательщику вместе со справкой по форме 2-НДФЛ пояснительное письмо, но практика показывает, что не все физические лица знакомы со своими обязанностями налогоплательщиков НДФЛ. Реквизиты справки по форме 2-НДФЛ также не предусматривают подробных письменных пояснений. Поэтому к справке по форме 2-НДФЛ с признаком «2» можно приложить сопроводительное письмо для налогоплательщика, где указать его дальнейшие действия.
Общество с ограниченной ответственностью «Мираж»
195124, г. Санкт-Петербург, ул. Полтавская,
д. 14, офис 5, тел. (812) 478-78-78
Иванову И.И.
Исх. 35-02
29 февраля 2016 года
Уважаемый Иван Иванович.
Уведомляем Вас о том, что из Ваших доходов за декабрь 2015 г. не удержана сумма налога на доходы физических лиц в размере 2080 руб.
Сообщаем, что в соответствии с подп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ Вам необходимо не позднее 30 апреля 2016 года подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства и на основании налоговой декларации доплатить указанную сумму налога в бюджет не позднее 15 июля 2016 года.
Главный бухгалтер Сидорова С.С. Сидорова
Последствия неисполнения обязанностей налогоплательщика.
Если физическое лицо станет уклоняться от исполнения своих обязанностей, то налоговая инспекция вправе привлечь его к налоговой ответственности.
В соответствии со ст. 119 НК РФ штраф за непредставление декларации составляет 5 % от суммы, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый месяц просрочки (полный или не полный), но не менее 1000 руб. и не более 30 % от суммы налога.
Пример.
По декларации сумма налога к уплате составила 2500 руб. Задержка в подаче декларации составила 2 месяца. Рассчитанный штраф составит - 2500 руб. * 5% * 2 мес. = 250 руб.
Максимальный штраф равен: 2500 руб. * 30% = 750 руб. Минимальный – 1000 руб.
Сумма рассчитанного штрафа меньше его минимальной величины. Поэтому штраф составит минимальную сумму в 1000 руб.
Для определения фактической суммы штрафа всегда рассчитываются его максимальные и минимальные значения.
Пример.
По декларации сумма налога к уплате составила 45000 руб. Задержка в подаче декларации составила 4 месяца. Рассчитанный штраф составит - 45000 руб. * 5% * 4 мес. = 9000 руб. Максимальный штраф равен: 45000 руб. * 30% = 13500 руб. Минимальный штраф – 1000 руб.
Сумма рассчитанного штрафа больше его минимальной, но меньше его максимальной суммы. Поэтому оштрафуют на рассчитанную сумму - 9000 руб.
Неуплата НДФЛ физическим лицом налога в установленных законом случаях влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Уплата санкций как способ наказания за нарушение налогового законодательства не освобождает от обязанности уплатить сам налог (п. 5 ст. 108 НК РФ) и пени в размере 1/300 ставки ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ) в качестве компенсации за просрочку уплаты налога в бюджет.
Действия налогоплательщика, получившего уведомление о недоимке в 2017 году.
В соответствии с п. 8 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ, в отношении доходов, исчисленных за налоговые периоды, начиная с 2016 года, налогоплательщики, получившие уведомление о недоимке по НДФЛ, освобождены от обязанностей:
подавать декларацию 3-НДФЛ в срок до 30 апреля;
самостоятельно погашать недоимку до 15 июля.
Налогоплательщик должен будет дождаться налогового уведомления от налоговых органов и уплатить по нему налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ответственность налогового агента.
Если налоговый агент не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, то его могут привлечь к налоговой ответственности. Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговые агенты могут допускать следующие правонарушения:
невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налога (ст. 123 НК РФ);
непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).
С 2016 года ответственность налогового агента стала дифференцированной и налоговый агент может быть привлечен к ответственности по самостоятельным статьям НК РФ при наличии соответствующих оснований:
за непредставление в установленный срок документов (сведений), обязанность представления которых установлена НК РФ (штраф 200 рублей за документ, например, за непредставление справки 2-НДФЛ);
за непредставление в установленный срок расчета сумм НДФЛ как отдельного документа (штраф от 1000 рублей);
за представление недостоверных документов (как самостоятельно, так и по запросу налогового органа) – 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения;
за непредставление в установленный срок сведений, отказ от представления сведений по запросам налогового органа – штраф 10000 рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).
Освобождение от ответственности за первоначально представленные недостоверные сведения применяется в случае самостоятельного выявления налоговым агентом ошибок и представления налоговому органу уточненных документов (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). Такие действия должны быть совершены до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных документах сведений: до составления налоговым органом акта по итогам налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ) или до составления акта в порядке п. 1 ст. 101.4 НК РФ. Ответственность за недостоверные сведения по ст. 126.1 НК РФ может наступать и в отношении уточненных документов, представленных начиная с 2016 года, в том числе за периоды, предшествующие 2016 году.
Если организация как налоговый агент не удержит НДФЛ с выплат физическим лицам, ей грозит штраф в размере 20 процентов от суммы неудержанного налога. При этом налоговая инспекция может оштрафовать организацию только в том случае, когда она имела возможность удержать налог из выплаты в пользу работника, но не сделала этого.
Если налоговый агент не может удержать налог, то он должен сообщить должнику и своему налоговому органу о невозможности взыскать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика, как того требует ст. 226 НК РФ. Сделать это он должен до 1 марта следующего календарного года, в котором НДФЛ с доходов физического лица был не удержан или удержан не полностью.
Ответственность за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иных сведений предусмотрена как налоговым, так и административным законодательством.
Непредставление (несвоевременное представление) справки по форме 2-НДФЛ влечет наложение штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), а также административную ответственность должностных лиц в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Ответственность налогового агента в отношении соблюдения сроков представления справки по форме 2-НДФЛ распространяется на все случаи их составления.
|
