Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 Данный документ применяется при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за 2011 г
Скачать 3.4 Mb.
|
| Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет расчетов с учредителями, участниками простого товарищества (счета 75, 70)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Рубрика "Учет расчетов по беспроцентному займу у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" 3.1.2.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 "Дебиторская задолженность" При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99). Согласно разъяснениям Минфина России суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Внимание! При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99). Внимание! Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006). ┌────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────┐ │Строка 1230 "Дебиторская│ │Дебетовый остаток по │ │Кредитовое│ │задолженность" │ = │счетам 62, 60, 68, 69,│ - │сальдо по │ │Бухгалтерского баланса │ │70, 71, 73, 75, 76 │ │счету 63 │ └────────────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────┘ В общем случае показатели строки 1230 "Дебиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении отчетности в 2011 г. показатель на 31 декабря 2010 г. получают суммированием данных графы 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2010 г. Сумма показателей, отраженных в графе 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2009 г., указывается в графе "На 31 декабря 2009 г." строки 1230 "Дебиторская задолженность". Кроме того, в связи с изменением учетной политики организации, вызванным изменением в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, внесенным Приказом Минфина России N 186н, сравнительные показатели дебиторской задолженности должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). Это означает, что показатели строки 1230 "Дебиторская задолженность" на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. должны быть сформированы в том числе с учетом резервов по сомнительным долгам, существовавшим на эти даты, отличным от задолженности других организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги. Такие корректировки обеспечивают сопоставимость данных отчетности на отчетную дату, на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99). Указанные корректировки сравнительных показателей могут не производиться, если: - рассматриваемые изменения учетной политики не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств либо - оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008). Внимание! Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 1150 или 1240, а не по строке 1230 "Дебиторская задолженность". Подробнее см.: разд. 3.1.1.5.4 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1150 "Финансовые вложения"; разд. 3.1.2.4.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения". ПРИМЕР 2.3 Показатели по счетам 62, 60, 70, 71, 73, 76 и 63 (дебетовые остатки по счетам 68, 69 и 75 отсутствуют). руб.
Показатели Бухгалтерского баланса за 2009 и 2010 гг. тыс. руб.
У организации на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. отсутствовала сомнительная дебиторская задолженность помимо задолженности покупателей и заказчиков по оплате отгруженных продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Решение Величина дебиторской задолженности за вычетом созданного резерва составляет: на отчетную дату - 6 215 200 руб. (4 456 000 руб. + 500 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. - 300 000 руб.); в том числе долгосрочная - 500 000 руб.; краткосрочная - 5 715 200 руб. (6 215 200 руб. - 500 000 руб.); на 31 декабря 2010 г. - 7059 тыс. руб. (1800 тыс. руб. + 5259 тыс. руб.); в том числе долгосрочная - 1800 тыс. руб.; краткосрочная - 5259 тыс. руб.; на 31 декабря 2009 г. - 5357 тыс. руб. (800 тыс. руб. + 4557 тыс. руб.); в том числе долгосрочная - 800 тыс. руб.; краткосрочная - 4557 тыс. руб. Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.3 будет выглядеть следующим образом. ┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐ │Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 30 │ На 31 │ На 31 │ │нения │ │ │сентября│ декабря │ декабря │ │ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │Дебиторская задолженность │1230│ 6215 │ 7059 │ 5357 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │в том числе: │ │ │ │ │ │ │долгосрочная │1231│ 500 │ 1800 │ 800 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │краткосрочная │1232│ 5715 │ 5259 │ 4557 │ └───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘ 3.1.2.4. Строка 1240 "Финансовые вложения" По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02). Подробнее о том, какие активы могут учитываться в составе финансовых вложений, по какой стоимости они учитываются и на каких счетах бухгалтерского учета отражаются, см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений", разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете", разд. 3.1.1.5.3 "На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения". ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.: Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" 3.1.2.4.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения" Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1240 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения" (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02). По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008. Внимание! В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03). ┌──────────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ │Строка 1240 │ │Дебетовое сальдо по │ │Кредитовое сальдо по │ │"Финансовые │ │счету 58, субсчетам 55-3 и│ │счету 59 (аналитический│ │вложения" │ = │73-1 (аналитические счета │ - │счет учета резерва, │ │Бухгалтерского│ │учета краткосрочных │ │созданного по │ │баланса │ │финансовых вложений) │ │краткосрочным │ │ │ │ │ │финансовым вложениям) │ └──────────────┘ └──────────────────────────┘ └───────────────────────┘ Показатели строки 1240 "Финансовые вложения" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении отчетности в 2011 г. показатели строки 1240 "Финансовые вложения" на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. переносятся из графы 4 строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. ПРИМЕР 2.4 Показатели по счету 58 в части краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерском учете (сальдо по счетам 55, субсчет 55-3, 73, субсчет 73-1, и 59 в части краткосрочных финансовых вложений отсутствует). руб.
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. тыс. руб.
Решение Стоимость краткосрочных финансовых вложений организации составляет: на отчетную дату - 450 тыс. руб.; на 31 декабря 2010 г. - 920 тыс. руб.; на 31 декабря 2009 г. - 638 тыс. руб. Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.4 будет выглядеть следующим образом.
3.1.2.5. Строка 1250 "Денежные средства" По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах. 3.1.2.5.1. На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств Сальдо по дебету счета 50 "Касса" показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности): - остаток наличных денежных средств в рублях; - остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату; - наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и др.) - в сумме фактических затрат на приобретение. Сальдо по дебету счета 51 "Расчетные счета" показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. Сальдо по дебету счета 52 "Валютные счета" показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Сальдо по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006): - в аккредитивах; - в чековых книжках; - в иных платежных документах (кроме векселей); - на текущих, особых и иных специальных счетах; - об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете. Внимание! Инструкцией по применению Плана счетов к счету 55 предусмотрен отдельный субсчет 55-3 "Депозитные счета" для учета денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Но поскольку эти вклады, как правило, удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), их учет может вестись на счете 58 "Финансовые вложения". Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо по строке 1150, либо по строке 1240 (в зависимости от срока обращения (погашения)) (п. 41 ПБУ 19/02). Дебетовое сальдо по счету 57 "Переводы в пути" показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | В путеводителе по налогам Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности-2011 |  | Формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений и Инструкция по их заполнению (далее Инструкция n 33н) утверждены... |
| Проектом предполагается, что при составлении отчетности за 2012 год бюджетные учреждения будут руководствоваться новой редакцией... | | Проектом предполагается, что при составлении отчетности за 2012 год бюджетные учреждения будут руководствоваться новой редакцией... |
| Мф РФ от 29. 07. 98г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в рф», вводится в... | | Аналитические свойства форм бухгалтерской отчетности и пользователи бухгалтерской отчетности |
| В данный список включены важнейшие и широко применяемые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Министерством финансов Российской... | | Конец 2011 года был обусловлен значительными изменениями в законодательстве: по налогам и налоговой отчетности; по страховым взносам... |
| В связи с поступающими обращениями по вопросам составления бюджетной (бухгалтерской) отчетности по итогам проведения мероприятий | | Понятие отчетности. Виды отчетности: бухгалтерская, статистическая, оперативная. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности... |