Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 Данный документ применяется при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за 2011 г
Скачать 3.4 Mb.
|
3.1.1.3. Строка 1130 "Основные средства" По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". В Приложении N 3 к Приказу N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 2 "Основные средства" включает подраздел 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка "Незавершенное строительство" или строка с иным названием для отражения незавершенных капитальных вложений организации. Тем не менее считаем, что вложения организации во внеоборотные активы, не удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01, не должны участвовать в формировании показателя строки 1130 "Основные средства". Данные вложения, на наш взгляд, могут быть отражены по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". 3.1.1.3.1. Что учитывается в составе ОС на счете 01 Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты. В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также: - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); - капитальные вложения в арендованные объекты ОС; - земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 ПБУ 6/01); - специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации) (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159); - лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15); - основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) (Письма Минфина России от 21.06.2002 N 04-02-06/3/41, от 20.02.2007 N 03-03-06/1/101). Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации <*>; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. -------------------------------- <*> По вопросу принятия к учету объектов в качестве ОС см. Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33. Кроме того, организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта ОС (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запасов. Внимание! С 01.01.2011 фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, пп. 10 п. 7 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н). До 01.01.2011 организация могла учитывать фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном порядке, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Однако в Бухгалтерском балансе они показывались в составе ОС. По данному вопросу см., например, Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08 по делу N 8464/07. Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Отметим также, что начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учета. Внимание! Сельскохозяйственные организации учитывают на счете 01, субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"), стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, определяемую как сумма произведенных затрат на их закладку и ежегодно присоединяемая к ней сумма затрат на их выращивание (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 68). Но по сути многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, являются не объектами ОС, а вложениями во внеоборотные активы (п. п. 4, 13 ПБУ 6/01, п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279). Поэтому стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, должна в Бухгалтерском балансе показываться не по строке "Основные средства", а по строке "Прочие внеоборотные активы". 3.1.1.3.2. По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. п. 17, 23 ПБУ 6/01). Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям. Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости. Внимание! С 2011 г. переоценка объектов ОС производится на конец отчетного года. Как и прежде, сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Однако теперь, если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 - на счет нераспределенной прибыли), сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как это было ранее). Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки с 2011 г. относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как это было ранее). Если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. До 01.01.2011 действует старая редакция п. 15 ПБУ 6/01, в соответствии с которой результаты проведенной по состоянию на 01.01.2011 переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные бухгалтерской отчетности за 2010 г. и принимаются при формировании входящих сальдо по счетам 01, 02, 03, 83, 84 на 01.01.2011. Внимание! Если в отчетном периоде организация производила оценку ОС с целью передачи их в залог (или в иных целях), то такая оценка при составлении отчетности не учитывается. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. 15 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может также изменяться в случаях их дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет основных средств и незавершенного строительства (счета 01, 02, 07, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов". 3.1.1.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1130 "Основные средства" По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости. Внимание! Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Внимание! Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.4.1 "Какие ОС учитываются на счете 03"). ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────────┐ │Строка 1130 │ │Дебетовое сальдо│ │Кредитовое сальдо по│ │"Основные │ │по счету 01 (без│ │счету 02 (без учета │ │средства" │ = │учета │ - │амортизации по ОС, │ │Бухгалтерского│ │аналитического │ │учитываемым на │ │баланса │ │счета "Молодые │ │счете 03) │ │ │ │насаждения") │ │ │ └──────────────┘ └────────────────┘ └────────────────────┘ Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1130 "Основные средства". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости зданий, машин и оборудования, транспортных средств и т.п., если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). В общем случае показатели строки 1130 "Основные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01) влечет изменение учетной политики организации. Приказ Минфина России N 186н, которым внесены изменения в ПБУ 6/01, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008). Таким образом, в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указывается остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 01, на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно, т.е. с учетом переоценок, проведенных по состоянию на эти даты. ПРИМЕР 1.3 Показатели по счетам 01 и 02 в бухгалтерском учете. руб.
Решение Остаточная стоимость ОС составляет: на отчетную дату - 10 797 тыс. руб. (12 358 000 руб. - 1 561 464 руб.); на 31 декабря 2010 г. - 11 905 тыс. руб. (13 305 420 руб. - 1 400 280 руб.); на 31 декабря 2009 г. - 11 963 тыс. руб. (12 800 117 руб. - 836 900 руб.). В том числе: остаточная стоимость зданий: на отчетную дату - 4338 тыс. руб. (5 180 000 руб. - 841 750 руб.); на 31 декабря 2010 г. - 4403 тыс. руб. (5 180 000 руб. - 777 000 руб.); на 31 декабря 2009 г. - 4590 тыс. руб. (5 100 000 руб. - 510 000 руб.); остаточная стоимость машин и оборудования: на отчетную дату - 5411 тыс. руб. (5 920 960 руб. - 510 016 руб.); на 31 декабря 2010 г. - 6027 тыс. руб. (6 510 657 руб. - 483 970 руб.); на 31 декабря 2009 г. - 5202 тыс. руб. (5 418 862 руб. - 216 430 руб.). Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом. ┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐ │Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 30 │ На 31 │ На 31 │ │нения │ │ │сентября│ декабря │ декабря │ │ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │Основные средства │1130│ 10 797 │ 11 905 │ 11 963 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │в том числе: │ │ │ │ │ │ │здания │1131│ 4 338 │ 4 403 │ 4 590 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │машины и оборудование │1132│ 5 411 │ 6 027 │ 5 202 │ └───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘ 3.1.1.4. Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". 3.1.1.4.1. Какие ОС учитываются на счете 03 В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). В Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 2 "Основные средства" включает подраздел 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений организации. Тем не менее считаем, что вложения организации во внеоборотные активы, не удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01, не должны участвовать в формировании показателя строки 1140 "Доходные вложения в материальные ценности". Данные вложения, на наш взгляд, могут быть отражены по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". 3.1.1.4.2. По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике. Подробнее см. разд. 3.1.1.3.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете". ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов". 3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась). Внимание! Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания в учете исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Внимание! Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.3.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01"). ┌────────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────────────────────┐ │Строка 1140 "Доходные │ │Дебетовое│ │Кредитовое сальдо по │ │вложения в материальные │ = │сальдо по│ - │счету 02 (без учета │ │ценности" Бухгалтерского│ │счету 03 │ │амортизации по ОС, │ │баланса │ │ │ │учитываемым на счете 01)│ └────────────────────────┘ └─────────┘ └────────────────────────┘ В общем случае показатели строки 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01) влечет изменение учетной политики организации. Приказ Минфина России N 186н, которым внесены изменения в ПБУ 6/01, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008). Таким образом, в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указывается остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 03, на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно, т.е. с учетом переоценок, проведенных по состоянию на эти даты. ПРИМЕР 1.4 Показатели по счетам 03 и 02 в бухгалтерском учете. руб.
Решение Остаточная стоимость объектов ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, составляет: на отчетную дату - 2036 тыс. руб. (3 200 000 руб. - 1 163 631 руб.); на 31 декабря 2010 г. - 2327 тыс. руб. (3 200 000 руб. - 872 727 руб.); на 31 декабря 2009 г. - 2618 тыс. руб. (3 200 000 руб. - 581 818 руб.). Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.4 будет выглядеть следующим образом.
3.1.1.5. Строка 1150 "Финансовые вложения" По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). 3.1.1.5.1. Что учитывается в составе финансовых вложений К финансовым вложениям организации могут относиться: - государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); - предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; - вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр. Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02): - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных от покупателей (заказчиков) товаров (работ, услуг) беспроцентных векселей, принятых к учету по номинальной стоимости, и аналогичных им активов, то они финансовыми вложениями организации не являются и показываются по строке 1230 "Дебиторская задолженность" в разд. II Бухгалтерского баланса. 3.1.1.5.2. По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. В дальнейшем финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. В настоящее время такой Порядок определен Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н "Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации" (Приказ ФСФР России от 02.12.2010 N 10-74/пз-н, абз. 2 п. 11 Информационного сообщения Минфина России от 21.12.2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности", Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01). Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на ОРЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение. Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Указанную проверку организация вправе производить и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02). 3.1.1.5.3. На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах. В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.: |
Похожие:
 | В путеводителе по налогам Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности-2011 |  | Формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений и Инструкция по их заполнению (далее Инструкция n 33н) утверждены... |
| Проектом предполагается, что при составлении отчетности за 2012 год бюджетные учреждения будут руководствоваться новой редакцией... | | Проектом предполагается, что при составлении отчетности за 2012 год бюджетные учреждения будут руководствоваться новой редакцией... |
| Мф РФ от 29. 07. 98г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в рф», вводится в... | | Аналитические свойства форм бухгалтерской отчетности и пользователи бухгалтерской отчетности |
| В данный список включены важнейшие и широко применяемые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Министерством финансов Российской... | | Конец 2011 года был обусловлен значительными изменениями в законодательстве: по налогам и налоговой отчетности; по страховым взносам... |
| В связи с поступающими обращениями по вопросам составления бюджетной (бухгалтерской) отчетности по итогам проведения мероприятий | | Понятие отчетности. Виды отчетности: бухгалтерская, статистическая, оперативная. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности... |