Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 Данный документ применяется при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за 2011 г
Скачать 3.4 Mb.
|
| Раздел "Учет основных средств и незавершенного строительства (счета 01, 02, 07, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет расходов будущих периодов (счет 97)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" 3.1.1.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения". ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ │Строка 1170 │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │"Прочие │ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │ │внеоборотные │ │счету 08 │ │счету 07 │ │счету 15 в │ │активы" │ = │ │ + │ │ + │части, │ + │Бухгалтерского│ │ │ │ │ │относящейся к │ - │баланса │ │ │ │ │ │оборудованию к│ │ │ │ │ │ │ │установке │ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ ┌────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ │Сальдо по │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │счету 16 в │ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │ │части, │ │счету 97 │ │субсчету 01-5 │ │счету 60 в │ │относящейся │ │(аналитический│ │(аналитический│ │части авансов │ + │к │ + │счет учета │ + │счет "Молодые │ + │и предоплаты │ - │оборудованию│ │расходов со │ │насаждения") │ │за работы, │ │к установке │ │сроком │ │ │ │услуги, │ │ │ │списания │ │ │ │связанные со │ │ │ │свыше │ │ │ │строительством│ │ │ │12 месяцев) │ │ │ │объектов ОС │ └────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ В общем случае показатели строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса отражаются соответствующие показатели графы 4 строки 150 "Прочие внеоборотные активы" Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. Для обеспечения сопоставимости данных отчетности указанные показатели увеличиваются на показатели графы 4 по строке 130 "Незавершенное строительство" Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. и уменьшаются на суммы расходов на НИОКР, отраженные в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса за отчетный период 2011 г. ПРИМЕР 1.7 Показатели по счетам 08, 07 и 97 в бухгалтерском учете (показатели по счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения", по счетам 15 и 16 в части, относящейся к оборудованию к установке, а также по счету 60 в части авансов и предоплат за работы и услуги, связанные со строительством объектов ОС, отсутствуют). руб.
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. тыс. руб.
Показатели Бухгалтерского баланса на 30 сентября 2011 г. тыс. руб.
Решение Стоимость прочих внеоборотных активов составляет: на отчетную дату - 8 246 806 руб. (6 800 000 руб. + 860 000 руб. + 586 806 руб.); на 31 декабря 2010 г. - 5139 тыс. руб. (2859 тыс. руб. + 3700 тыс. руб. - 1420 тыс. руб.); на 31 декабря 2009 г. - 6494 тыс. руб. (3994 тыс. руб. + 2500 тыс. руб.). Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.7 будет выглядеть следующим образом.
3.1.1.8. Строка 1100 "Итого по разделу I" Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации. ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ │Строка 1100 │ │Строка 1110 │ │Строка 1120 │ │Строка 1130 │ │Бухгалтерского│ = │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ + │баланса │ │баланса │ │баланса │ │баланса │ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ │Строка 1140 │ │Строка 1150 │ │Строка 1160 │ │Строка 1170 │ + │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ │баланса │ │баланса │ │баланса │ │баланса │ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ ПРИМЕР 1.8 Показатели по строкам разд. I Бухгалтерского баланса на 30 сентября 2011 г. тыс. руб.
Решение Значение строки "Итого по разделу I" равно: на отчетную дату - 27 547 тыс. руб. (2006 тыс. руб. + 1065 тыс. руб. + 10 797 тыс. руб. + 2036 тыс. руб. + 3330 тыс. руб. + 66 тыс. руб. + 8247 тыс. руб.); на 31 декабря 2010 г. - 23 549 тыс. руб. (1638 тыс. руб. + 1420 тыс. руб. + 11 905 тыс. руб. + 2327 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 5139 тыс. руб.); на 31 декабря 2009 г. - 23 691 тыс. руб. (1520 тыс. руб. + 11 963 тыс. руб. + 2618 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 16 тыс. руб. + 6494 тыс. руб.). Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.8 будет выглядеть следующим образом.
3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса) В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. II выглядит следующим образом. ┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐ │Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ На 31 │ │нения │ │ │20__ г.│ декабря │ декабря │ │ │ │ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │ │ │Запасы │1210│ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Налог на добавленную стоимость по│ │ │ │ │ │ │приобретенным ценностям │1220│ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Дебиторская задолженность │1230│ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Финансовые вложения │1240│ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Денежные средства │1250│ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Прочие оборотные активы │1260│ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Итого по разделу II │1200│ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │БАЛАНС │1600│ │ │ │ └───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘ В указанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах. 3.1.2.1. Строка 1210 "Запасы" По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99): - о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; - о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; - о затратах в незавершенном производстве; - о готовой продукции (продуктах производства); - о товарах; - о расходах будущих периодов и т.п. 3.1.2.1.1. По какой стоимости учитываются запасы 1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды). Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов). В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). 2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция". Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет. Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01). 3. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка". Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов). В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008. 4. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Внимание! Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01). 5. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008. 6. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по применению Плана счетов). Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме). 7. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 "Расходы на продажу"), подлежат распределению следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов): 1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей); 2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); 3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы. 8. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008). ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.: |
Похожие:
 | В путеводителе по налогам Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности-2011 |  | Формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений и Инструкция по их заполнению (далее Инструкция n 33н) утверждены... |
| Проектом предполагается, что при составлении отчетности за 2012 год бюджетные учреждения будут руководствоваться новой редакцией... | | Проектом предполагается, что при составлении отчетности за 2012 год бюджетные учреждения будут руководствоваться новой редакцией... |
| Мф РФ от 29. 07. 98г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в рф», вводится в... | | Аналитические свойства форм бухгалтерской отчетности и пользователи бухгалтерской отчетности |
| В данный список включены важнейшие и широко применяемые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Министерством финансов Российской... | | Конец 2011 года был обусловлен значительными изменениями в законодательстве: по налогам и налоговой отчетности; по страховым взносам... |
| В связи с поступающими обращениями по вопросам составления бюджетной (бухгалтерской) отчетности по итогам проведения мероприятий | | Понятие отчетности. Виды отчетности: бухгалтерская, статистическая, оперативная. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности... |