Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 Данный документ применяется при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за 2011 г
Скачать 3.4 Mb.
|
| Раздел "Учет материалов (включая сырье, покупные полуфабрикаты, запасные части и пр.) (счета 10, 14, 15, 16)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет спецоснастки и спецодежды (субсчета 10-10, 10-11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет товаров (счета 41, 42, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет животных на выращивании и откорме (счет 11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Рубрика "Расходы на продажу" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов" 3.1.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 "Запасы" По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99). ┌───────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌───────────┐ │Строка 1210│ │Дебетовое│ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Кредитовое │ │"Запасы" │ = │сальдо по│ + │сальдо по │ + │сальдо по │ - │сальдо по │ + │ │ │счету 10 │ │счету 11 │ │счету 41 │ │счету 42 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └───────────┘ └─────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └───────────┘ ┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────┐ │Дебетовое │ │Дебетовое│ │Сальдо по│ │Кредитовое │ │Дебетовое │ + │сальдо по │ + │сальдо по│ + │счету 16 │ - │сальдо по │ + │сальдо по │ + │счету 43 │ │счету 15 │ - │<*> │ │счету 14 │ │счету 45 │ │ │ │<*> │ │ │ │ │ │ │ └──────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └───────────┘ └──────────┘ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌──────────┐ │Дебетовое сальдо по │ │Дебетовое сальдо по счету 97│ │Дебетовое │ + │счетам 20, 21, 23, 28, │ + │(аналитический счет учета │ + │сальдо по │ │29 │ │расходов со сроком списания,│ │счету 44 │ │ │ │не превышающим 12 месяцев) │ │ │ └───────────────────────┘ └────────────────────────────┘ └──────────┘ -------------------------------- <*> В части, относящейся к МПЗ (без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке). Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 "Запасы". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Показатели строки 1210 "Запасы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 210 "Запасы" Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. Если указанные показатели были сформированы с учетом таких расходов будущих периодов, которые организация с 01.01.2011 должна квалифицировать как авансы выданные или единовременно включать в затраты (например, уплаченные взносы по договорам страхования), то эти показатели должны быть скорректированы таким образом, как если бы новый порядок бухгалтерского учета применялся и ранее (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99). ПРИМЕР 2.1 Показатели по счетам 10, 14, 20, 23, 41, 43, 97 в бухгалтерском учете на отчетную дату (показатели по счетам 15 и 16, 21, 28, 29, 42, 44, 45 в бухгалтерском учете на отчетную дату отсутствуют). руб.
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. тыс. руб.
В связи с исправлением в 2011 г. существенной ошибки, допущенной в 2009 г. <*>, показатели граф "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1210 "Запасы" корректируются (уменьшаются) на 300 000 руб. -------------------------------- <*> Ошибочно не была списана в затраты и себестоимость продаж стоимость материалов, отпущенных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2009 г. Решение Стоимость запасов организации составляет: на отчетную дату - 14 704 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб. + 4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. + 3 030 000 руб. + 38 000 руб.); на 31 декабря 2010 г. - 22 437 тыс. руб. (22 737 тыс. руб. - 300 тыс. руб.); на 31 декабря 2009 г. - 18 632 тыс. руб. (18 932 тыс. руб. - 300 тыс. руб.). В том числе: стоимость материалов организации составляет: на отчетную дату - 2422 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб.); на 31 декабря 2010 г. - 8622 тыс. руб. (8922 тыс. руб. - 300 тыс. руб.); на 31 декабря 2009 г. - 6480 тыс. руб. (6780 тыс. руб. - 300 тыс. руб.); затраты в незавершенном производстве составляют: на отчетную дату - 4054 тыс. руб. (4 000 000 руб. + 54 200 руб.); на 31 декабря 2010 г. - 9634 тыс. руб.; на 31 декабря 2009 г. - 8200 тыс. руб.; стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи составляет: на отчетную дату - 8190 тыс. руб. (5 160 000 руб. + 3 030 000 руб.); на 31 декабря 2010 г. - 4120 тыс. руб.; на 31 декабря 2009 г. - 3862 тыс. руб. Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.1 будет выглядеть следующим образом. ┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐ │Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 30 │ На 31 │ На 31 │ │нения │ │ │сентября│ декабря │ декабря │ │ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │ │ │Запасы │1210│ 14 704 │ 22 437 │ 18 632 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │в том числе: │ │ │ │ │ │ │сырье и материалы │1211│ 2 422 │ 8 622 │ 6 480 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │затраты в незавершенном │1212│ 4 054 │ 9 634 │ 8 200 │ │ │производстве │ │ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │готовая продукция и товары для │1213│ 8 190 │ 4 120 │ 3 862 │ │ │перепродажи │ │ │ │ │ └───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘ 3.1.2.2. Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". 3.1.2.2.1. За счет чего возникает остаток по счету 19 В настоящее время возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых ОС, товаров, работ, услуг. Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать: - при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ); - при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ); - при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ); - при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ); - при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ); - когда от контрагента не получены счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ); - при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется мнением Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20); - при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА, используемых как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. НДС в этом случае принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров, работ, услуг в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется по результатам налогового периода, которым в настоящее время является квартал (ст. 163, п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136). До окончания квартала произвести распределение НДС невозможно, поэтому он учитывается на счете 19 в фактически предъявленной сумме. ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов". 3.1.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату. ┌───────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ │Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость│ │Дебетовое сальдо по│ │по приобретенным ценностям" Бухгалтерского │ = │счету 19 │ │баланса │ │ │ └───────────────────────────────────────────┘ └───────────────────┘ Показатели строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 220 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. ПРИМЕР 2.2 Показатели по счету 19 в бухгалтерском учете. руб.
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. тыс. руб.
Решение Величина остатка "входного" НДС на отчетную дату составляет 925 000 руб. Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.2 будет выглядеть следующим образом.
3.1.2.3. Строка 1230 "Дебиторская задолженность" По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. В форме, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, отсутствует какая-либо расшифровка данного показателя. При этом согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например 1231 "в том числе долгосрочная" и 1232 "в том числе краткосрочная". 3.1.2.3.1. Что учитывается в составе дебиторской задолженности В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02): - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг; - 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов; - 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий; - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных; - 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой; - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба; - 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада в уставный капитал; - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам). В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008. Внимание! До 01.01.2011 организации создавали резервы сомнительных долгов только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). С 01.01.2011 резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной. При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа N 186н). ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.: |
Похожие:
 | В путеводителе по налогам Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности-2011 |  | Формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений и Инструкция по их заполнению (далее Инструкция n 33н) утверждены... |
| Проектом предполагается, что при составлении отчетности за 2012 год бюджетные учреждения будут руководствоваться новой редакцией... | | Проектом предполагается, что при составлении отчетности за 2012 год бюджетные учреждения будут руководствоваться новой редакцией... |
| Мф РФ от 29. 07. 98г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в рф», вводится в... | | Аналитические свойства форм бухгалтерской отчетности и пользователи бухгалтерской отчетности |
| В данный список включены важнейшие и широко применяемые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Министерством финансов Российской... | | Конец 2011 года был обусловлен значительными изменениями в законодательстве: по налогам и налоговой отчетности; по страховым взносам... |
| В связи с поступающими обращениями по вопросам составления бюджетной (бухгалтерской) отчетности по итогам проведения мероприятий | | Понятие отчетности. Виды отчетности: бухгалтерская, статистическая, оперативная. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности... |