Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций»
Скачать 1.82 Mb.
|
| Пример 43. Формирование стоимости товарно-материальных запасов Фирма заключила договор на приобретение сырья для производства продукции. Стоимость сырья без НДС составляет 1000 условных единиц (у.е). 1 у.е. равна 1 евро по курсу на дату оплаты. Сырье было отгружено и получено в январе текущего года. Курс на дату получения − 33 руб./у.е. Покупка была оплачена в феврале. Курс на дату оплаты − 34 руб./у.е. Транспортные расходы по доставке материалов, оплаченные отдельно, составили 2000 руб., комиссионное вознаграждение агенту − 1000 руб. Стоимость материалов в налоговом учете, руб.: 1000 х 33 + 2000 + 1000 = 36 000 руб. Суммовая разница (1000 руб.) отражена в составе внереализационных расходов. Если организация рассчитывает выручку по кассовому методу, материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль после их оплаты. Стоимость материально-производственных запасов уменьшает налогооблагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство Если организация рассчитывает выручку по методу начисления, материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы в том периоде, в котором они возникли. Исключение из этого правила предусмотрено для расходов, связанных с покупкой сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов. Такие расходы уменьшают прибыль, если они относятся к реализованной готовой продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В противном случае они учитываются в составе незавершенного производства. Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если организация определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены. Перечень расходов на оплату труда содержится в ст. 255 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся: - зарплата, начисленная персоналу организации; - премии за результаты работы; - надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т.д.); - расходы на оплату труда за время вынужденного прогула; - компенсации за неиспользованный отпуск; - средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством; - начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией организации, а также сокращением ее штата; - единовременные вознаграждения за выслугу лет; - районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях; - расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения); - платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников; - расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Рассмотрим некоторые аспекты более подробно. Премии, включаемые в расходы организации Премия − это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника. Для того чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре. Например, в трудовом договоре может быть предусмотрено, что по итогам работы за месяц сотруднику полагается премия в размере 10% от оклада. В этом случае сумма премии уменьшает прибыль. Помимо прямого указания на выплаты, которые полагаются сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре могут быть ссылки на внутренние документы организации, которые регламентируют оплату труда (например, положения о премировании, о надбавке за выслугу лет и т.д.). В такой ситуации сумма премии также уменьшает налогооблагаемую прибыль. Премирование может быть двух видов: 1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда и производится согласно положениям ст. 144 Трудового кодекса РФ (ТК РФ). При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования. Если эти требования соблюдаются, то сумма премии уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. 2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии: - за повышение производительности труда; - за безупречное исполнение трудовых обязанностей; - за улучшение качества продукции и т.д. Если выплата премий за те или иные показатели предусмотрена правилами внутреннего трудового распорядка, положением о премировании, коллективным или трудовым договором, то сумма премии уменьшает налогооблагаемую прибыль, если не предусмотрена, сумма премии в целях налогообложения прибыли не учитывается. Размер премии каждому работнику за определенный период устанавливается в приказе руководителя организации. Сумма премии также может определяться на основании положения о премировании, принятого в организации. Если в организации такое положение имеется, то работник имеет право требовать выплаты премии при выполнении им показателей и условий премирования. Премии могут также выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров акционерного общества. Такие премии налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают. Премии, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, включаются в налоговую базу по единому социальному налгу, а те, которые не уменьшают, не включаются. Пример 44. Выплата премий. Последствия по налогу на прибыль и ЕСН Предприятие получило в текущем году налогооблагаемую прибыль в сумме 1 000 000 руб. (без учета премий работникам). Директор (он же единственный акционер) решает, каким образом лучше выплатить сотрудникам премии в сумме 500 000 руб. Вариант 1. Премии выплачиваются за улучшение качества продукции. Они включаются в расходы по оплате труда и одновременно облагаются ЕСН, ставку которого примем равной 26%: Прибыль ЗАО до выплаты премии – 1 000 000 Премии − (500 000) ЕСН − (130 000) Налогооблагаемая прибыль с учетом премий – 370 000 Налог на прибыль по ставке 24% − 88 800 Чистая прибыль после всех выплат и налогов – 281 000 Вариант 2. Премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли. Они не включаются в расходы по оплате труда и не облагаются ЕСН. Налогооблагаемая прибыль ЗАО − 1 000 000 Налог на прибыль по ставке 24% − (240000) Премии − (500000) Чистая прибыль после всех выплат и налогов − 260 000 Таким образом, вариант 1 в данном случае является более предпочтительным, несмотря на отрицательное влияние ЕСН. Доплаты к заработной плате работников, уменьшающие налоговую базу Если условия труда работника отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате. Сумма доплаты уменьшает налогооблагаемую прибыль. Доплаты начисляются за работы: - в сверхурочное время; - в ночное время; - в вечернее и ночное время при многосменном режиме работы; - в праздничные и выходные дни; - производимые во вредных и тяжелых условиях. Доплата за работу в сверхурочное время Работодатель может привлечь работников (с их письменного согласия) к работе в сверхурочное время. Так, если в организации предусмотрен восьмичасовой рабочий день, то сверхурочным считается время, отработанное свыше восьми часов. Привлечение к сверхурочным работам производится на основании приказа руководителя организации. В приказе указываются причина и время сверхурочных работ работники, которые их выполняют, и сумма доплаты за работу в сверхурочное время. Если работнику установлен ненормированный рабочий день и он работал сверхурочно без приказа руководителя, доплата не начисляется. Исчерпывающий перечень случаев, когда работников можно привлекать к сверхурочной работе (с их письменного согласия), установлен в ст. 99 ТК РФ. Сверхурочная работа каждого работника не должна превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Трудовой кодекс РФ содержит и другие ограничения по сверхурочной работе. Доплата за работу в ночное время Работники привлекаются к работе в ночное время на основании приказа руководителя. В приказе указываются работники, которые выполняют работу, и сумма доплаты. За работу в ночное время организация обязана начислить доплату к основной заработной плате работника. Ночным считается время с 22 до 6 часов. Общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю. Ряд категорий работников (беременные женщины, работники моложе 18 лет) к работе в ночное время не допускаются (ст. 96 ТК РФ): Порядок работы в ночное время творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т.п. может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора. Размер доплаты за работу в ночное время устанавливается в коллективном или трудовом договоре. Доплата за работу в праздничные и выходные дни Сотрудники привлекаются к работе в праздники или выходные дни на основании приказа руководителя организации. В приказе указываются: - праздничный или выходной день, в который должны работать сотрудники организации; - подразделение, которое выполняет работу; - фамилии, имена, отчества сотрудников, которые должны работать в праздник (выходной), а также их должности и суммы доплаты. Работодатель может привлечь работников к работе в выходные и праздничные дни с их письменного согласия для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений. Привлечение к работе в выходные и праздничные дни творческих работников бюджетных организаций кинематографии, театров, СМИ и т.п. допускается в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, а коммерческих организаций − в порядке, устанавливаемом коллективным (индивидуальным) трудовым договором. Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в обычном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Оплата труда при работе во вредных и тяжелых условиях Труд работников, работающих во вредных или тяжелых условиях, оплачивается в повышенных размерах. Для того чтобы определить, относятся ли условия труда к вредным или тяжелым, необходимо провести аттестацию рабочих мест. Порядок проведения аттестации рабочих мест утвержден постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. № 12. Аттестация может проводиться организацией как самостоятельно, так и с привлечением органов санитарно-эпидемиологического надзора. Фактические условия труда оцениваются в баллах. Порядок определения количества баллов в зависимости от условий труда приведен в приложении к постановлению Госкомтруда СССР Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. № 387/22-78. В зависимости от количества баллов часовая (дневная) ставка или оклад работника увеличивается на определенный процент Размер процента устанавливается в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре или положении об оплате труда. Включение в расходы оплаты вынужденных прогулов работников Организация должна оплатить только вынужденные прогулы работников. Прогулы по вине работника не оплачиваются. Сумма оплаты вынужденного прогула уменьшает налогооблагаемую прибыль. Вынужденным прогулом считается время, в течение которого работник по вине организации-работодателя не мог выполнять свои трудовые обязанности, например: - если работник был уволен незаконно; - если организация вовремя не выдала трудовую книжку уволенному работнику. Если суд или комиссия по трудовым спорам признает увольнение работника незаконным, ему должен быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула. Если организация-работодатель не выдала работнику трудовую книжку в день увольнения и это помешало ему устроиться на новую работу, то время с момента увольнения до дня фактической выдачи трудовой книжки также считается вынужденным прогулом. Включение в расходы выплат среднего заработка В некоторых случаях рабочее время работников оплачивался исходя из их среднего заработка, например:
Во всех этих ситуациях сумма среднего заработка, выплаченного сотруднику, уменьшает налогооблагаемую прибыль. Организации, которые ведут суммированный учет рабочего времени, определяют средний заработок работников на основании их среднего часового, а остальные − среднего дневного заработка. Общий порядок исчисления среднего заработка установлен в ст. 139 ТК РФ. При любом режиме работы расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством РФ. Выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника в день увольнения. Она начисляется за все неиспользованные отпуска. Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника. Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему должен быть предоставлен отпуск. Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему полный рабочий год. Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением. В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. В такой ситуации работнику выплачиваются отпускные, а не компенсация за неиспользованный отпуск. Сумма отпускных также уменьшает налогооблагаемую прибыль. Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск. Статья 126 ТК РФ устанавливает, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Это означает, что работник в любое время может обратиться к работодателю с письменным заявлением о замене денежной компенсацией той части отпуска, которая превышает продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска − 28 календарных дней. Сумма такой компенсации уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда, не допускается. Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяется по тем же правилам, которые применяются при подсчете среднего заработка за время отпуска. Выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности (штатов) Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата организации. Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации). О предстоящем увольнении работников следует предупредить персонально не позднее чем за два месяца до увольнения. Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются: - выходное пособие в размере среднего месячного заработка; - средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст. 178 ТК РФ). Указанные выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в составе расходов на оплату труда. Выплаты по гражданско-правовым договорам К гражданско-правовым договорам относятся:
Если работа по гражданско-правому договору связана с производственной деятельностью организации, то выплаты по нему уменьшают налогооблагаемую прибыль. Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства. Такой договор может быть заключен: - с работником организации; - с лицом, не состоящим с организацией в трудовых отношениях. Если гражданско-правовой договор заключен с работником организации, то работа по этому договору должна выполняться в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться работой по совместительству. При этом по трудовому и гражданско-правовому договорам работник должен выполнять различную работу. |
Похожие:
 | За истекший налоговый период ООО «Дилижанс» вовремя предоста вило в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль ор ганизаций... |  | Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,... |
| Контрольные вопросы предназначены для проверки уровня знаний студентов по пройденной теме и предлагаются преподавателем к устному... | | По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т е о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет,... |
| Российской Федерации, 1998, n 31, ст. 3824; 2016, n 27, ст. 4177), в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций"... | | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... |
| Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... |
| Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... |