Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций»
Скачать 1.82 Mb.
|
| Пример 8. Расходы на рекламу. В текущем году расходы ЗАО «Пончик» на рекламу пончиков в средствах массовой информации составили 2 360 000 руб. (в том числе, НДС − 360 000 руб.). Призы для победителей рекламной кампании пончиков обошлись ЗАО еще в 590 000 руб. (в том числе НДС − 90 000 руб.). Выручка текущего года составила 40 000 000 руб. (без НДС). В налоговом учете затраты на рекламу пончиков в средствах масс вой информации включаются в состав прочих расходов в полной сумме (без НДС). Затраты на покупку призов включаются в состав прочих расходов в пределах 1% выручки без НДС (40 000 000 руб. 1% = 400 000 руб.). Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит 100 000 руб. (500 000 руб. − 400 000 руб.). Сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Эта сумма равна: 100 000 : 500 000 х 90 000 = 18 000 руб. Если работник использует свой личный автомобиль (мотоцикл) для служебных разъездов, то организация-работодатель может выплачивать ему соответствующую компенсацию. Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля (мотоцикла). Компенсация выплачивается ежемесячно на основании приказа руководителя организации. В приказе указываются фамилия, имя и отчество лица, получающего компенсацию, и ее сумма, которая определяется работодателем по договоренности с работником. Компенсация должна быть достаточной для покрытия расходов работника, связанных с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т.д. Поэтому, если работник получает указанную компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации автотранспорта, ему не полагаются. По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.: Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает. Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 куб. см − 1500 руб. в месяц. Марка и страна − производитель используемого автомобиля не имеют значения. Размер компенсации, выплачиваемой работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок, составляет 600 руб. в месяц. Компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику (п. 7 ст. 272 НК РФ). Пример 9. Компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях Директору отдела продаж ЗАО «Пончик» Виктору Рубцову назначена ежемесячная компенсация за использование его личного автомобиля «ДЭУ Матис» в служебных целях. Сумма компенсации − 3600 руб. Объем двигателя автомобиля 800 куб. см (0,8 л). В налоговом учете сумма компенсации отражается в составе прочих расходов только в пределах норм (1200 руб.). Превышение суммы компенсации над установленной законодательством нормой в размере 2400 руб. (3600 − 1200) в составе прочих расходов не учитывается. Эта сумма налогооблагаемую прибыль ЗАО «Пончик» не уменьшает. Стоит отдельно отметить расходы, связанные с командировками. Командировка − это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, подряда или поручения), командировкой не считается. Если такому работнику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения считается частью его вознаграждения по договору. Командированному работнику оплачиваются: - суточные; - расходы по найму жилого помещения; - расходы по проезду к месту командировки и обратно; - другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т.д.). В налоговом учете такие затраты включаются в состав прочих расходов. Суточные учитываются в составе прочих расходов только в пределах установленных норм. Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда). Размер суточных, которые выплачиваются работникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя. Пример 10. Размер суточных. В январе текущего года Вера Орлова − штатный сотрудник ЗАО «Пончик» выехала из Москвы в служебную командировку в Санкт-Петербург. Продолжительность командировки − 3 суток. Согласно приказу руководителя ЗАО «Пончик» размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 2200 руб. в сутки. Бухгалтер ЗАО «Пончик» должен выдать Орловой суточные в размере: 2200 руб./сут. х 3 сут. = 6600 руб. При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются. Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник отправляется в командировку, а днем приезда − день прибытия транспортного средства. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее − следующие. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани). Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки. Пример 11. Определение дня отъезда. В январе текущего года Вера Орлова − сотрудник ЗАО «Пончик» выехала из Москвы в командировку в Санкт-Петербург. Вариант 1. Орлова уезжает в командировку на поезде «Красная стрела». Поезд отправляется 10 января в 23.59. Вера возвращается из командировки 16 января в 7.00.: При этом первым днем командировки будет считаться 10 января, а последним − 16 января. Суточные выплачиваются за семь дней. Вариант 2. Орлова уезжает в командировку на обычном поезде с Ленинградского вокзала. Поезд отправляется 11 января в 00.25. Вера возвращается из командировки 16 января в 8.30. Первым днем командировки будет считаться 11 января, а послед, ним — 16 января. Суточные выплачиваются за шесть дней. Вариант 3. Орлова вылетает в Санкт-Петербург на самолете из аэропорта Домодедово. Аэропорт находится в 1 часе езды от города. Самолет вылетает 11 января в 00.40. Вера возвращается из командировки 16 января в 13.30. В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Таким образом, для того чтобы успеть на регистрацию, Вера должна выехать из города поздно вечером 10 января. Первым днем командировки будет считаться 10 января, а последним 16 января. Суточные выплачиваются за семь дней. Если работник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории Российской Федерации выплачиваются по нормам, установленным для командировок в пределах Российской Федерации. Суточные в день пересечения границы при выезде из Российской Федерации оплачиваются по нормам, установленным для страны въезда. При возвращении в Российскую Федерацию день пересечения границы оплачивается по нормам, установленным для России. В случае выезда за границу и возврата в Российскую Федерацию в один день суточные оплачиваются в размере 50% от установленной нормы для иностранного государства, в которое был направлен работник. При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день пересечения границы выплачиваются в валюте по нормам той страны, в которую направляется работник. Если принимающая сторона обеспечивает работника иностранной валютой, то суточные ему не выплачиваются. В налоговом учете суточные учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. Пример 12. Налоговый учет суточных, превышающих установленные нормы При командировках по территории Российской Федерации эта норма составляет 100 руб. за день нахождения в командировке. Нормы суточных при командировках за границу зависят от страны, в которую командируется работник. Если суточные выдаются в пределах норм, то в налоговом учете их сумма включается в состав прочих расходов. Если суточные выдаются сверх установленных норм, то сумма превышения в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемую прибыль не уменьшает. В январе текущего года Вера Орлова − сотрудник ЗАО «Пончик» выехала из Москвы в служебную командировку в Санкт-Петербург. Продолжительность командировки − 3 суток. По приказу руководителя ЗАО «Пончик» размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 2200 руб. в сутки. Бухгалтер ЗАО «Пончик» должен выдать Орловой суточные в размере: 2200 руб./сут. х 3 сут. = 6600 руб. В налоговом учете суточные в пределах норм включаются в состав прочих расходов. Сумма суточных в пределах норм составит: 100 руб. хЗ сут. = 300 руб. Сумма превышения суточных над нормативом налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит: 6600 − 300 = 6300 руб. Сумма превышения суточных над установленным нормативом будет включена в доход Веры, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения во время командировки. Также работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице и оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостинице и включаемых в счет за проживание. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачиваются. Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие расходы, то в налоговом учете эти расходы не отражаются, так как их сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т.п.). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), принимаются к вычету. Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают: - стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.); - оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов; - плату за пользование в поездах постельными принадлежностями; - стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта; - сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте. Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что она выделена в проездном документе (билете) отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не требуется, так как билет является бланком строгой отчетности. Аналогично признается к вычету и сумма НДС при оплате в поезде постельных принадлежностей, если она включена цену билета. При командировках за границу работникам дополнительно оплачиваются: - расходы по оформлению заграничных паспортов, виз, приглашений и других выездных документов; - консульские и аэродромные сборы; - сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; - иные аналогичные платежи и сборы. Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам и отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов. Представительские расходы − это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) организации. Полный перечень представительских расходов приведен в ст. 264 НК РФ. Согласно этой статье к представительским расходам относятся затраты по: - проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций; - транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно; - буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров; - оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают. После каждого приема делегации составляется отчет, в котором указываются дата и место проведения приема, его программа, приглашенные лица, представители организации участвовавшие в приеме, и величина представительских расходов. На эту сумму составляется авансовый отчет, к которому прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты и т.д.). В налоговом учете сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов только в пределах 4% от затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, превышающие этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают. Сумма НДС по сверхнормативным представительским расходам к налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Пример 13. Представительские расходы. В текущем году ЗАО «Пончик» израсходовало следующие суммы на программу развития партнерских отношений с покупателями: 1. На организацию завтраков, обедов и ужинов представителей других фирм − 236 000 руб. (в том числе 36 000 − НДС). 2. На культурно-развлекательные мероприятия для представителей других фирм − 11 8 000 руб. (в том числе 18 000 − НДС). 3. На оплату авиабилетов и проживания в гостиницах представителей других фирм − 590 000 руб. (в том числе 90 000 руб. − НДС). Расходы фирмы на оплату труда составили в текущем году 4 000 000 руб. Единый социальный налог с расходов на оплату труда − 1 200 000 руб. Затраты п. 2 и 3 представительскими расходами не являются и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. НДС по ним к вычету не принимается. Затраты на организацию завтраков, обедов и ужинов в налоговом учете отражаются в составе прочих расходов в сумме 160 000 руб. (4 000 000 руб. х 4%). ЕСН для расчета норматива не учитывается. Оставшаяся сумма данных затрат (40 000 руб.) в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает, а НДС по этой части расходов к вычету не принимается- В бухгалтерском учете затраты на подготовку и переподготовку кадров включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включаются в состав прочих расходов. Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, если выполняются следующие условия: - работники, которые обучаются, состоят в штате организации; - образовательное учреждение, в котором обучаются работники, имеет государственную аккредитацию (лицензию); - программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективной работе работников. К затратам, не включаемым в состав прочих расходов и не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся расходы: - на оплату высшего и среднего образования работников; - на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг. Отдельно остановимся на таком немаловажном вопросе, как превышение фактических расходов над установленными законодательством нормами. Для исчисления облагаемой налогом прибыли в налоговом учете необходимо отразить только ту часть расходов, которая предусмотрена положениями налогового законодательства. В настоящее время установлены нормативы по отнесению на себестоимость представительских, рекламных и командировочных расходов, процентов по долговым обязательствам и других расходов в соответствии с законодательными актами. Пример 14. Оплата суточных составляет 100 руб. за каждый день нахождения в командировке. Руководство предприятия вправе выплачивать своим сотрудникам суточные в большем размере, например 150 руб., но при этом сумма превышения фактическими расходами нормируемых составит 50 руб. В налоговом учете будет отражена сумма суточных в размере 100 руб. за каждый день командировки. По ряду расходов создаются резервные фонды (к примеру, по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.д.), формирование которых также регулируется налоговым законодательством. К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией: - на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию); - в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; - на организацию эмиссии собственных ценных бумаг; - связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; - в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей; - в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; - в виде положительной или отрицательной курсовой разницы; - на формирование резервов по сомнительным долгам (при применении метода начисления); - на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; - связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов; - судебные расходы и арбитражные сборы; - убытки прошлых налоговых периодов; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию; - потери от брака; - потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; - потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций; - другие обоснованные расходы (полный список внереализационных расходов см. в ст. 265 НК РФ). Также законодательно определены расходы, не учитывающиеся при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ). Статья 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ содержит перечень этих расходов, состоящий более чем из сорока пунктов. Из них отметим следующие расходы: - в виде сумм начисленных дивидендов (данные выплаты производятся из прибыли после налогообложения или чистой прибыли); - в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями (штрафы, уплаченные за нарушение условий коммерческих договоров, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при налогообложении); - в виде взноса в уставный капитал (вклада в простое товарищество); - в виде сумм налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; - в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг по правилам ст. 300 НК РФ); - в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа или направлены на погашение таких заимствований (речь идет о выдаче и (или) погашении займов и кредитов); - в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (сверх размеров, указанных в ст. 275.1 НК РФ) (сверхнормативные убытки можно направлять в течение 10 лет на уменьшение прибыли только от этих же обслуживающих производств и хозяйств, но не от прибыли от основной деятельности); - виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (только для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления) (например, если произведена предоплата каких-либо услуг или работ, но документы, подтверждающие их выполнение, сторонами не подписаны, то расхода не возникает); - в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации; - в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (таким образом, остаточная, стоимость имущества, переданного кому-либо безвозмездно, списывается за счет прибыли после налогообложения); - в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; - в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работу услуг) (за исключением отдельных случаев) (например НДС и акцизы, уплачиваемые с выручки, не являются расходами); - в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; - в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке; - в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости; - в виде экономически неоправданных затрат. Пример 15. «Расходы общего характера, не уменьшающие НБ по налогу на прибыль» В текущем году юридическое лицо осуществило следующие операции: 1) уплатило пени в бюджет за просрочку уплаты налога на прибыль; 2) уплатило штраф в Пенсионный фонд РФ; 3) внесло предоплату сырье, которое не получено на конец года; 4) внесло в уставный капитал дочернего предприятия 1 000 000 руб.; 5) передало на реализацию посреднику продукции на сумму 100 000 руб. (без НДС). На конец года 50% переданной продукции остались нереализованными; 6) сделало членский взнос в ассоциацию производителей своей продукции; 7) безвозмездно передало старое оборудование другой организации; 8) выдало займ на 1 год другой организации под 15% годовых; 9) погасило кредит, полученный ранее в банке. Сумма кредита − 10 000 000 руб. Сумма процентов − 100 000 руб. (НДС не облагаются); 10) приобрело основные средства на сумму 20 000 000 руб. (без НДС); 11) выплатило дивиденды акционерам. Предприятие признает доходы по методу начисления. Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции: 5-я - фирма сможет включить в расходы 50% стоимости продукции, проданной посредником, или 50 000 руб.; 9-я - можно включить в расходы 100 000 руб. уплаченных процентов (с учетом правил и ограничений, установленных НК РФ) 10-я - в расходы включается только 10% от стоимости основных средств (2 000 000 руб.), а также сумму амортизации основных средств, начисленной за год. Для определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли организации имеют право использовать два метода: - метод начисления − доходы от реализации товаров (работ, услуг) (далее − выручка от реализации) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю (заказчику); внереализационные доходы отражаются по правилам ст. 271 НК РФ; - кассовый метод − выручка отражается после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Внереализацонные доходы отражаются в момент их получения. Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Таблица 2 - Критерии для применения кассового метода признания доходов
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | За истекший налоговый период ООО «Дилижанс» вовремя предоста вило в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль ор ганизаций... |  | Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,... |
| Контрольные вопросы предназначены для проверки уровня знаний студентов по пройденной теме и предлагаются преподавателем к устному... | | По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т е о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет,... |
| Российской Федерации, 1998, n 31, ст. 3824; 2016, n 27, ст. 4177), в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций"... | | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... |
| Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... |
| Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... |