ШПАРГАЛКА руководителю турфирмы
от Дяди Лёни
Д ОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОФИС ОФОРМЛЯЕМ
ПРАВИЛЬНО
Многие туристские агентства открывают дополнительные офисы продаж. При этом руководители подчас совсем не догадываются, что эти офисы ОБЯЗАТЕЛЬНО должны быть оформлены как обособленные подразделения, и сделать это следует так, чтобы не потерять право на режим упрощенной системы налогообложения (для тех, кто имеет право на УСН).
И как Вы понимаете, наличие у туристской организации
действующих, но не оформленных в соответствии с требованием законодательства обособленных подразделений, грозит ей многими неприятностями.
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время российским законодательством допускается наличие у организации обособленных подразделений, которые не являются филиалами или представительствами. При этом организация сохраняет право на режим упрощенной системы налогообложения. Если организация имеет обособленное подразделение, не указанное в качестве такового в ее уставе, то организация вправе применять УСН (см.Письмо Минфина РФ от 25/01/2008 N 03-11-04/2/6).
Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено его создание или нет в уставе либо иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми оно наделено. Признание подразделения обособленным не зависит от наличия у него расчетного счета и отдельного баланса. Главное - чтобы подразделение одновременно обладало двумя основными признаками:
- было территориально обособленным от организации;
- имело оборудованные рабочие места, созданные на срок более одного месяца.
Поэтому любой открытый Вами дополнительный офис продаж, даже если в нем имеется только одно рабочее место, является обособленным подразделением.
ПОСТАНОВКА НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Организация обязана встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого из имеющихся у нее обособленных подразделений (подп.2. п.1. ст.23 и п.1 ст.83 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ организация в течение одного месяца после создания обособленного подразделения должна письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Сообщение составляется по форме № С-09-3, утвержденной приказом МНС России от 02.04.2004 № САЭ-3-09/255@.
Кроме того, в течение одного месяца после создания обособленного подразделения организация обязана подать в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения заявление о постановке на учет. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 83 НК РФ. Заявление по форме № 09-1-1 и порядок его заполнения утверждены приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178 (далее - приказ № БГ-3-09/178).
В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения подаются:
- Копия нотариально заверенного свидетельства о постановке организации на налоговый учет по месту ее нахождения.
- Заявление по форме № 09-1-1.
- Сообщение в письменной форме о создании по месту оборудованных рабочих мест обособленного подразделения, которое не является филиалом или представительством, и не зарегистрировано в уставе организации. К сообщению прикладываются организационно-распорядительные документы (при их наличии), подтверждающие создание обособленного подразделения организации: приказы и распоряжения руководителя организации о создании такого подразделения, копии доверенностей на право ведения дел, копии договоров аренды, и копии иных документов, свидетельствующих об осуществлении в данном подразделении финансово-хозяйственной деятельности.
Поставить организацию на учет по месту нахождения обособленного подразделения налоговый орган обязан в течение пяти дней после получения всех необходимых документов (п. 2 ст. 84 НК РФ). В подтверждение постановки на учет налогоплательщику выдается уведомление по форме № 09-1-3 (приказ № БГ-3-09/178) с указанием КПП, присвоенного организации по месту нахождения обособленного подразделения.
СНЯТИЕ С НАЛОГОВОГО УЧЕТА
О закрытии обособленного подразделения также необходимо сообщить в налоговый орган в течение месяца (подп.3 п.2 ст.23 НК РФ). Сообщение представляется в налоговый орган по форме № С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ (п.7 ст.23 НК РФ).
НАДО ЛИ ВСТАВАТЬ НА УЧЕТ В ОДНОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ
Если же организация создала обособленное подразделение на территории муниципального образования, на котором находится сама организация, то вставать повторно на учет не нужно (п.1 ст.83 НК РФ). В этом случае необходимо будет лишь подать сообщение об открытии обособленного подразделения в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ.
А если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно (п.4 ст.83 НК РФ).
Чтобы сделать это, организации необходимо письменно сообщить, какой налоговый орган она выбрала для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Причем сообщить нужно в тот налоговый орган, который организация выбрала для постановки на учет. Сделать это можно, используя разработанную ФНС России рекомендуемую форму сообщения (КНД N 1111051) (приложение к приказу ФНС России от 24.03.2010 N ММ-7-6/138@).
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
Обособленные подразделения не должны сдавать отчеты по НДС, НДФЛ и УСН.
При этом все обособленные подразделения должны отчитываться по налогу на прибыль.
Отчитываться по ЕСН, пенсионным взносам, налогу на имущество необходимо только в том случае, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс.
Если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением своим сотрудникам. Следовательно, такое обособленное подразделение обязано исчислять, уплачивать и перечислять в бюджет по месту своего учета налог на доходы физических лиц с доходов своих сотрудников. В таких случаях обособленным подразделением должны предоставляться сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения в налоговые органы по месту своего учета.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО ПОСТАНОВКЕ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Сразу оговоримся, что за неуведомление налогового органа о создании или закрытии обособленного подразделения Налоговым кодексом ответственность не установлена. Однако на практике налоговые органы в этих случаях привлекают организации к налоговой и административной ответственности по статьям о невыполнении требований законодательства о постановке организации на учет в налоговых органах.
В Налоговом кодексе РФ есть две статьи, связанные с постановкой на учет. Статью 116 НК РФ налоговики применяют тогда, когда организация сама подала заявление о постановке на учет, но при этом пропустила сроки. Статью 117 НК РФ налоговики инкриминируют в том случае, если налоговый орган обнаружил и зафиксировал ведение организацией деятельности без постановки на налоговый учет.
Статья 116 НК РФ предусматривает штраф в размере 5.000 рублей за нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет. Если срок нарушен более чем на 90 дней, то штраф увеличится в два раза и составит 10.000 рублей.
Статья 117 НК РФ предусматривает ответственность за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Причем санкции по этой статье значительно больше, чем санкции по статье 116 НК РФ. Так, за указанное правонарушение статья 117 НК РФ предусматривает штраф в размере 10% от доходов, полученных от деятельности, которая велась без постановки на учет в налоговом органе, но не менее 20.000 рублей. Если такая деятельность велась более 90 дней, то штраф увеличится вдвое и составит 20% от доходов, но не менее 40.000 рублей.
Одновременно с налоговыми санкциями к должностным лицам организации может быть применена административная ответственность. За нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет должностные лица привлекаются к ответственности по статье 15.3 КоАП РФ. Сумма штрафа - от 500 до 3.000 руб. Вопрос о правомерности взыскания и конкретном размере административного штрафа по указанной статье Кодекса решается в судебном порядке (п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).
Если Вы вовремя не поставили на учет обособленное подразделение, то Вам следует иметь в виду следующее:
- По возможности перед постановкой на налоговый учет обособленного подразделения расторгните старый договор аренды, если он заключен более месяца назад, и заключите новый.
- Сама по себе аренда помещения не влечет автоматического создания рабочих мест, следовательно, и не влечет необходимости постановки на учет в качестве обособленного подразделения. Обязанность по постановке на учет возникает с момента оборудования стационарных рабочих мест. Очевидно, что как только организация создаст рабочее место на срок более 1 месяца, с этого момента возникает обязанность сообщить в налоговую о создании обособленного подразделения. Например, если работник отсутствует, то соответственно можно говорить о том, что рабочие места не оборудованы и необходимость извещать налоговую о создании обособленного подразделения нет.
- Кроме того, следует учесть, что лица, занятые в офисе, территориально обособленном от организации, по гражданско-правовым, а не трудовым договорам, не являются работниками и не создают рабочие места. То есть такой офис не подпадает под понятие обособленного подразделения в формулировке Налогового и Трудового кодексов РФ.
РИСК, КОТОРЫЙ НАДО УЧИТЫВАТЬ «УПРОЩЕНЦАМ»
Создавая обособленное подразделение, «упрощенец» реально рискует лишиться права на специальный режим налогообложения. Налоговики могут в любой момент признать, что данное подразделение фактически выполняет функции филиала или представительства, и на этом основании отказать организации в праве на упрощенную систему налогообложения.
Примером тому служит постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2008 года по делу № А42-2557/2008, где арбитры признали правомерным отзыв инспекцией уведомления о возможности применения обществом УСН, посчитав, что созданное обособленное подразделение соответствует определению «филиал».
При этом судом были приняты во внимание следующие правовые признаки филиала или представительства:
- подразделение наделено имуществом создавшего его юридического лица;
- подразделение действует на основании положения, утвержденного руководителем головной организации;
- в подразделении назначен руководитель, действующий на основании доверенности от головной организации.
23 июля 2010 года
Актуализировано 23 марта 2012 года
|
