Журнал "Российский налоговый курьер"
№12' 2006
Налоговое администрирование : Ресурсные и имущественные налоги
Р.Л. Кошкин
советник налоговой службы РФ III ранга, Управление администрирования ресурсных и имущественных налогов ФНС России
Сведения о лицензиях на пользование объектами животного мира
Не так давно была утверждена новая форма сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира. Эта форма существенно отличается от ранее действовавшей. В статье подробно рассмотрены все нюансы, на которые налогоплательщик должен обратить внимание при заполнении сведений.
|
|
Новая форма сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора (далее — сведения) утверждена приказом ФНС России от 26.02.2006 № САЭ-3-21/109@[1]. Этот приказ зарегистрирован в Минюсте России 27 марта 2006 года (регистрационный номер 7640), официально опубликован 3 апреля в «Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» и вступил в силу 14 апреля текущего года[2]. Именно с этой даты плательщики сбора должны отчитываться уже по новой форме сведений.
Напомним, что обязанность представлять сведения в налоговые органы возложена на плательщиков сбора пунктом 1 статьи 333.7 главы 25.1 Налогового кодекса. Причем сделать это нужно не позднее 10 дней с даты получения лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира (далее — лицензия) на территории России. Сведения подаются в ту налоговую инспекцию, в которой плательщик сбора состоит на учете.
Налоговая ответственность за нарушение этого срока предусмотрена в статье 129.1 НК РФ. С плательщика взыскивается штраф в размере 1000 руб., а при повторном совершении правонарушения — в размере 5000 руб. За это правонарушение кроме налоговой предусмотрена и административная ответственность (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Размер административного штрафа, налагаемого на должностных лиц, составляет от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
Перечень лиц, являющихся плательщиками сбора[3], указан в статье 333.1 главы 25.1 НК РФ. Это организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензии в установленном порядке. Однако подать сведения должны только организации и индивидуальные предприниматели. Физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, это делать не нужно.
Объектами обложения сбором являются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании выдаваемой лицензии.
Получая лицензии, организации и физические лица обязаны уплатить сбор. Его сумма определяется по каждому объекту животного мира, указанному в пунктах 1—3 статьи 333.3 Кодекса, как произведение количества животных и ставки сбора. Ставка установлена в рублях за одно животное.
Основные изменения
Прежде чем рассматривать порядок заполнения новой формы сведений, остановимся на ее основных отличиях от ранее действовавшей отчетности (утвержденной приказом МНС России от 05.04.2004 № САЭ-3-21/261@).
Во-первых, изменилась концепция представляемых сведений. Так, в старой форме заполнялись отдельные листы разделов 1 и 2 в отношении каждой лицензии и каждого объекта животного мира по полученной лицензии соответственно. В итоге при большом количестве лицензий объем сведений, представляемых в налоговую инспекцию, был достаточно внушителен. Кроме того, заполнение этого документа было весьма трудоемким делом.
Новая форма с этой точки зрения максимально компактна. Ведь информация отражается практически на одном бумажном листе (раздел 2). Это стало возможным благодаря иному подходу к формированию системы показателей сведений.
Теперь в разделе 2 информация приводится не по каждой отдельной лицензии, а по их группам (партиям). Под группой понимаются все выданные в один день юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю лицензии на пользование объектами животного мира одного наименования и имеющие последовательную регистрационную нумерацию реквизитов. Под такой нумерацией подразумевается:
— для серии лицензии — буквенное обозначение в алфавитном порядке;
— для номера лицензии — цифровое обозначение, следующее в порядке возрастания.
Например, группами будут считаться лицензии под номерами АА 000001, АА 000002 и АА 000003 или АБ 999998 и АБ 999999.
Во-вторых, новая форма содержит минимально возможное количество показателей, которые должен отражать плательщик сбора. В ней нет, в частности, таких старых показателей, как:
— наименование объекта животного мира;
— код ОКЕИ единицы измерения количества объектов животного мира;
— количество объектов животного мира, облагаемых по полной ставке, по ставке 0 руб., по 50-процентой ставке сбора;
— ставка сбора;
— код основания применения ставки сбора 0 руб.
Эти показатели исключены, поскольку они дублируются в сведениях о выданных лицензиях, которые уполномоченные органы представляют в налоговые инспекции.
В-третьих, из раздела 1 в раздел 2 перенесены показатели, относящиеся к конкретной лицензии (серия, номер и дата получения). При этом общие призначные показатели (код бюджетной классификации, код по ОКАТО) остались в разделе 1. То есть теперь плательщику сбора не нужно многократно отражать эти данные, указывая показатели по каждой лицензии.
Титульный лист прежней формы состоял из двух страниц. На втором, дополнительном, листе заполнялись индивидуальные сведения о руководителе, главном бухгалтере организации или ее уполномоченном представителе при условии, что на основном листе титульного листа не был указан ИНН кого-либо из этих лиц. В новой форме такой дополнительный лист отсутствует. Отметим, что это общий принцип формирования показателей титульного листа, зафиксированный и в налоговых декларациях.
Структура новой формы сведений
Новая форма включает:
— титульный лист;
— раздел 1 «Сведения о подлежащих уплате суммах сбора за пользование объектами животного мира и сроках их уплаты»;
— раздел 2 «Сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора».
Плательщики сбора обязательно заполняют оба этих раздела и титульный лист. При этом разделы 1 и 2 можно заполнить в отношении всех лицензий, полученных как в день подачи сведений, так и в течение 9 дней, предшествующих ему. В этом случае представляется один документ с одним титульным листом.
Однако плательщик может оформить сведения отдельно по каждой группе лицензий, полученных им в соответствующий период времени. Тогда количество представленной отчетности будет соответствовать числу групп лицензий.
Порядок заполнения сведений
Общие требования к оформлению сведений такие же, как и к любой форме налоговой отчетности.
Прежде всего заполняется титульный лист, далее — раздел 2. Затем надо сложить суммы сбора по отдельным срокам их уплаты (согласно датам получения лицензий) и кодам по ОКАТО. Полученные данные переносятся в соответствующие строки раздела 1.
Именно в такой последовательности мы и рассмотрим порядок формирования показателей сведений.
Заполняем титульный лист
Обычно заполнение титульного листа сведений не представляет особых трудностей. Ведь в нем не предусмотрено каких-либо расчетов. Как и раньше, здесь указывается основная информация об организации или индивидуальном предпринимателе.
Однако заполнение титульного листа сведений имеет одну важную особенность. Дело в том, что вместо отчетного года (или налогового периода) в соответствующей ячейке плательщику сбора надо указать год получения лицензий, в отношении которых он представляет сведения.
В дополнение к этому в качестве показателя, идентифицирующего сведения, заполняется ячейка «Порядковый номер документа с начала года». В ней указывается порядковый номер сведений, представленных плательщиком в отношении лицензий, полученных в текущем году. То есть в году, проставленном в ячейке «Год получения лицензий (разрешений)» титульного листа сведений.
Обратите внимание: если вы представляете сведения по новой форме в первый раз, то в ячейках «Порядковый номер документа с начала года» титульного листа сведений укажите значение 01. В дальнейшем будет обеспечиваться последовательная нумерация сведений, представляемых в календарном году в отношении вновь полученных в том же году лицензий.
Заполняем раздел 2
Этот раздел состоит из таблицы, заполняемой построчно, начиная с первой графы до последней.
Каждая строка таблицы предназначена для отражения сведений о лицензии или группе лицензий, полученных в один день по конкретному объекту животного мира. Как мы уже отметили, в одной строке могут быть указаны сведения только по той группе лицензий, которые имеют последовательную регистрационную нумерацию реквизитов.
В таблице всего 15 строк. Если их недостаточно для отражения необходимых данных, заполняются дополнительные листы раздела 2.
Заполнение раздела следует начинать с графы 1 таблицы. В ней плательщик сбора указывает код наименования объекта животного мира, предоставленного в пользование на основании лицензии (группы лицензий). При этом применяется справочник кодов наименований объектов животного мира. Он приведен в приложении к рекомендациям по заполнению формы сведений.
Этот показатель с точки зрения порядка заполнения раздела 2 является стержневым, так как именно на него «нанизываются» остальные данные таблицы.
Далее надо перейти к графе 2, в которой указывается дата получения лицензии по тому наименованию особи животного, код которого проставлен в графе 1 таблицы.
В графу 3 вписывается количество лицензий, полученных плательщиком сбора на дату, которая указана в графе 2 данного раздела.
Реквизиты этих лицензий (серии и номера) проставляются в графах 4—7 данного раздела. При этом в графах 4 и 5 отражаются серия и номер первой лицензии из конкретной группы, а в графах 6 и 7 — серия и номер последней лицензии из этой же группы.
Если плательщик получил только одну лицензию на пользование объектами животного мира одного наименования, то в графах 4—7 указываются реквизиты этой лицензии. В графу 3 вписывается число 1.
В графе 8 следует отразить общую сумму сбора, подлежащую уплате по полученным лицензиям, сведения о которых отражены в графах 2—7 данного раздела.
В графе 9 указывается сумма перечисленного в бюджет сбора.
Заполняем раздел 1
Этот раздел является сводным. В нем отражаются итоговые суммы сбора, подлежащие перечислению в бюджет по отдельным срокам уплаты. Эти величины рассчитываются на основании отраженных в разделе 2 суммах сбора по отдельным наименованиям объектов животного мира и группам полученных лицензий.
В строке 010 плательщик указывает код бюджетной классификации 182 1 07 04010 01 1000 110. Этот КБК используется вне зависимости от наименования объектов животного мира, за изъятие которых уплачивается сбор.
В строке 020 отражается код по ОКАТО муниципального образования по месту учета плательщика сбора, на территории которого уплачивается сбор.
Данные об исчисленных суммах сбора, подлежащих уплате в бюджет, а также сроки их уплаты указываются в строках 030 и 040. При этом итоговые величины сбора, как уже говорилось ранее, суммируются по конкретным срокам уплаты по всем лицензиям, в отношении которых представляются сведения.
Поскольку в сведениях плательщик может указать данные по лицензиям (их группам), полученным в разные сроки (но в пределах 10 дней), раздел 1 содержит несколько строк 030 и 040. В них отражаются суммы сбора к уплате в бюджет по отдельным срокам.
Рассмотрим на примере порядок заполнения сведений.
ПРИМЕР
Общественная организация «Общество охотников и рыболовов города Кирова» (ИНН 4345123456, КПП 434501001) ведет охотохозяйственную деятельность на территории Кировской области.
22 мая 2006 года Общество получило в Управлении Россельхознадзора по Кировской области:
— 30 бланков именных разовых лицензий на кабана (серия и номер — с КА 001231 по КА 001260);
— 20 бланков именных разовых лицензий на лося (ЛО 001566—ЛО 001585), в том числе пять на лося-сеголетка (в возрасте до одного года);
— 10 бланков именных разовых лицензий на медведя (МЕ 000951—МЕ 000960);
— 40 бланков именных разовых лицензий на глухаря (ГЛ 002241—ГЛ 002280).
29 мая 2006 года Общество дополнительно (в пределах установленных лимитов) получило в Управлении Россельхознадзора по Кировской области бланки именных разовых лицензий (имеющих последовательную регистрационную нумерацию реквизитов). А именно:
— 10 бланков лицензий на кабана (КА 001261—КА 001270);
— 15 бланков лицензий на лося (ЛО 001586—ЛО 001600), в том числе пять на лося-сеголетка;
— 20 бланков лицензий на глухаря (ГЛ 002281—ГЛ 002300).
Это первые лицензии, которые Общество получило после 14 апреля 2006 года.
При получении лицензий организация перечислила в бюджет сумму сбора.
В отношении всех этих лицензий Общество обязано не позднее 31 мая 2006 года сформировать и представить в налоговую инспекцию сведения в составе титульного листа и разделов 1 и 2.
Заполнять титульный лист сведений в части стандартных данных об организации — плательщике сбора следует по аналогии с формами налоговой отчетности.
Отдельного упоминания ввиду их специфичности заслуживает формирование показателей «Год получения лицензий (разрешений)» и «Порядковый номер документа с начала года».
В ячейках показателя «Год получения лицензий (разрешений)» указывается год получения лицензий, в отношении которых представлены данные сведения, — 2006.
Поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет о первом представлении сведений по данной форме в текущем году, то в ячейках показателя «Порядковый номер документа с начала года» вписывается 01.
Далее по каждому из перечисленных наименований объектов животного мира в разрезе дат получения организацией лицензий бухгалтер должен построчно отразить соответствующие данные в разделе 2, а затем перенести эти данные в сводный раздел 1.
Раздел 2 заполняется построчно по каждому наименованию объекта животного мира и дате получения лицензии (группы лицензий) на пользование этим объектом.
Общественная организация «Общество охотников и рыболовов города Кирова» раздел 2 начинает заполнять по группе лицензий на изъятие кабана, полученных 22 мая текущего года. Поскольку эти лицензии имеют последовательную регистрационную нумерацию реквизитов и получены в один день, сведения о них отражаются по одной строке раздела 2.
В графе 1 бухгалтер указывает код этого вида животных (кабана) — 152.
В графе 2 отражается дата получения обществом группы лицензий на кабана — 22.05.2006, а в графе 3 — количество лицензий в этой группе — 30.
В графах 4 и 5 записываются реквизиты (серия и номер) первой лицензии в соответствующей группе — КА и 001231; а в графах 6 и 7 — реквизиты последней лицензии в этой группе — КА и 001260.
За полученное право на изъятие кабана организация должна уплатить сбор в размере 13 500 руб. (450 руб. x 30). Эта сумма отражается в графе 8 и дублируется в графе 9, поскольку при получении лицензии Общество перечислило сбор в бюджет.
В следующей строке раздела 2 отражаются данные по группе лицензий на кабана, полученных организацией уже 29 мая 2006 года. Показатели соответствующих граф этой строки заполняются аналогично тому, как описано выше:
— в графе 1 отражается код вида животного — 152;
— в графе 2 — дата получения лицензий — 29.05.2006;
— в графе 3 — количество бланков лицензий — 10;
— в графах 4 и 5 — серия и номер первой лицензии из группы — КА и 001261;
— в графах 6 и 7 — серия и номер последней лицензии из группы — КА и 001270;
— в графах 8 и 9 — сумма исчисленного и уплаченного сбора — 4500 руб. (450 руб. х 10).
Далее переходим к следующему виду объекта животного мира — лосю.
Поскольку организация получала лицензии на изъятие лося также 22 и 29 мая, в разделе 2 по соответствующим группам лицензий заполняются две строки — отдельно по каждой дате получения групп лицензий.
Отражение информации о лосях в разделе 2 имеет одну особенность. Дело в том, что право на изъятие этих животных облагается по разным ставкам. Сбор за изъятие лосей-сеголетков облагается по пониженной ставке, которая рассчитывается как 50% от ставки, установленной для взрослых особей данного вида диких копытных животных. Несмотря на это, информация о группе лицензий, полученных организацией в один день (в частности, 22 мая) на отстрел как взрослых особей лося (15 животных), так и особей в возрасте до одного года (5 животных), отражается по одной строке раздела 2.
Итак, в графе 1 бухгалтер записывает код вида животных (лося) — 132, в графе 2 — дату получения организацией группы лицензий — 22.05.2006.
В графе 3 проставляется количество лицензий в этой группе (как на взрослых животных, так и на животных в возрасте до одного года) — 20.
В графах 4 и 5 указываются реквизиты (серия и номер) первой лицензии в соответствующей группе — ЛО и 001566, а в графах 6 и 7 — реквизиты последней лицензии из этой группы — ЛО и 001585.
Сумма сбора, которую организация должна уплатить при получении лицензии, исчисляется отдельно по взрослым животным и особям в возрасте до одного года. Она равна: 1500 руб. х 15 + 1500 руб. х 5 х 50% = 26 250 руб.
Эту сумму бухгалтер должен вписать в графы 8 и 9.
В следующей строке раздела 2 в том же порядке отражаются данные по группе лицензий на изъятие лося, полученных организацией уже 29 мая текущего года:
— в графе 1 указывается код животного — 132;
— в графе 2 — дата получения лицензий — 29.05.2006;
— в графе 3 — количество лицензий — 15;
— в графах 4 и 5 — реквизиты первой лицензии из группы — ЛО и 001586;
— в графах 6 и 7 — серия и номер последней лицензии из группы — ЛО и 001600;
— в графах 8 и 9 — сумма исчисленного и уплаченного при получении лицензий сбора — 18 750 руб. Эта величина рассчитана следующим образом:
1500 руб. х 10 + 1500 руб. х 5 х 50% = 18 750 руб.
Аналогично бухгалтер заполняет следующую строку раздела 2 в отношении полученных организацией 22 мая лицензий на изъятие медведя.
Код этого вида животного — 111 вписывается в графу 1.
Дата получения лицензий — 22.05.2006 — в графу 2, а их количество — 10 — в графу 3.
Реквизиты первой и последней лицензий из группы отражаются в графах 4—7 — МЕ, 000951 и МЕ, 000960 соответственно.
При получении этих лицензий организация перечислила в бюджет 30 000 руб. (3000 руб. х 10). Сумма исчисленного и уплаченного сбора вписывается в графы 8 и 9.
Следующие две строки заполняются по лицензиям на глухаря.
Сначала по группе лицензий, которые получены 22 мая 2006 года, вписываются следующие данные:
— в графу 1 — 231;
— в графу 2 — 22.05.2006;
— в графу 3 — 40;
— в графы 4 и 5 — ГЛ и 002241;
— в графы 6 и 7 — ГЛ и 002280;
— в графу 8 — 4000 (40 х 100 руб.);
— в графу 9 — 4000.
Затем по группе лицензий, полученных 29 мая 2006 года, бухгалтер указывает следующие данные:
— в графе 1 — 231;
— в графе 2 — 29.05.2006;
— в графе 3 — 20;
— в графах 4 и 5 — ГЛ и 002281;
— в графах 6 и 7 — ГЛ и 002300;
— в графе 8 — 2000 (20 х 100 руб.);
— в графе 9 — 2000.
Заполнив раздел 2, бухгалтер может приступить к формированию показателей раздела 1.
В строке 010 проставляется код бюджетной классификации по сбору — 182 1 07 04010 01 1000 110.
В строке 020 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту уплаты сбора — 33401364800.
Все исчисленные суммы сбора, подлежащие уплате в бюджет по лицензиям, в отношении которых заполняются сведения, суммируются по двум срокам уплаты — 22 и 29 мая текущего года. Итоговые суммы сбора и сроки их перечисления в бюджет отражаются в строках 030—040 раздела 1.
По первому сроку уплаты сбора (22 мая) организация должна перечислить 73 750 руб. (13 500 руб. + 26 250 руб. + 30 000 руб. + 4000 руб.).
Этот срок и сумма отражаются в первом блоке строк 030—040.
Во втором блоке этих строк организация отражает:
— в строке 030 — 25 250 руб.;
— в строке 040 — 29.05.2006.
При этом указанная итоговая сумма сбора получилась следующим образом:
4500 руб. + 18 750 руб. + 2000 руб. = 25 250 руб.
Заполненные титульный лист и разделы 1 и 2 сведений см. в приложении к статье.
[1] Приказ ФНС России с утвержденной им формой сведений и рекомендациями по ее заполнению размещен на сайте ФНС России в разделе «Налоговая отчетность» (подраздел «Формы установленной отчетности для юридических лиц»).
[2] В соответствии с пунктом 12 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763 нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если иное не установлено самими актами.
[3] Подробнее о том, кто признается плательщиком сбора, читайте в статье «Как заполнить сведения по сбору за пользование объектами животного мира»// РНК, 2005, № 19. — Примеч. ред.
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции
© Российский налоговый курьер
© Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97" |
