                  8. Учет внеоборотных активов
8.1. Учет основных средств
В хозяйственной деятельности организации особая роль принадлежит основным средствам. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Порядок организации бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 определяют Методические указания по бухгалтерскому учет основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006). На этих нормативных документах и построен учет основных средств в системе 1С:Предприятие.
Учет вложений в основные средства
Учет затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, в системе 1С:Предприятие ведется на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» с использованием субсчетов 08.01 «Приобретение земельных участков», 08.02 «приобретение объектов природопользования», 08.03 «Строительство объектов основных средств» и 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств». Аналитический учет на субсчетах 08.01, 08.02 и 08.03 ведется по отдельным объектам вложений (субконто 1) и в разрезе статей затрат (субконто 2). Первый аналитический разрез поддерживается с помощью справочника «Объекты строительства», второй (с признаком «Только обороты») – с помощью справочника «Статьи затрат». Для аналитического учета на субсчете 08.04 используется справочник «Номенклатура», при этом учет ведется не только в стоимостных, но и в натуральных показателях. Кроме того, на этом субсчете может быть открыт аналитический учет по местам хранения (справочник «Склады») либо только в натуральном выражении, либо дополнительно в стоимостном выражении.
Стоимость оборудования, требующего монтажа, до передачи его в монтаж учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Аналитический учет по счету ведется аналогично учету вложений в отдельные объекты основных средств: с использованием справочников «Номенклатура» и «Склады». Для отражения операций с основными средствами в системе 1С:Предприятие имеется широкий спектр документов. С их помощью отражается:
поступление оборудования, требующего монтажа, и передача его в монтаж;
приобретение отдельных объектов, не требующих монтажа;
выполнение строительно-монтажных работ;
принятие объектов основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету;
перемещение основных средств внутри организации;
модернизация основных средств;
списание и выбытие основных средств с баланса предприятия.
Для отражения в системе 1С:Предприятие операций поступления в организацию основных средств, как требующих, так и не требующих монтажа, предназначен универсальный документ «Поступление товаров и услуг», который формируется из пункта «Закупки» меню системы 1С:Предприятие (рис. 4.1.). Сначала с этим документом работают на складе, где заполняют экранную форму, выводят приходный ордер на бумажный носитель, записывают документ в информационную базу; затем – в бухгалтерии, где проверяют правильность заполнения реквизитов, после чего документ проводят.
Рисунок 4.1. Пример заполнения документа «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование»
При создании нового документа на поступление товаров и услуг система автоматически заполняет номер, дату создания. В поле «Склад» выбираются реквизиты склада, в поле «Контрагенты» выбирается поставщик, для отражения операции поступления основного средства, выбирается тип операции «Оборудование» и в табличной части документа заполняются данные о поступившем оборудовании, наименование выбирается в справочнике «Номенклатура» из группы «Оборудование (объекты основных средств)» (рис.4.2). Заполненный документ записывают в информационную базу и распечатывают приходный ордер по форме № М-4, форму закрывают.
Рисунок 4.2. Вид справочника «Номенклатура»
Работу с документом продолжают в бухгалтерии, документ открывают, проверяют правильность заполнения реквизитов, после чего проводят. На основании документа «Поступление товаров и услуг» оформляют документ «Счет-фактура полученный», который тоже проводится.
Первоначальную стоимость инвентарного объекта формируют также прочие затраты, связанные с его приобретением. Такие затраты отражаются документом «Поступление дополнительных расходов» (рис. 4.3.). В общем случае расходы могут относиться не к одному объекту, а к группе объектов. Значение реквизита «Способ распределения» определяет, как общую сумму расхода необходимо поделить между отдельными объектами.
Рисунок 4.3. Отражение дополнительных расходов при поступлении оборудования
Если в организацию поступает оборудование, требующее установки, то оно сначала принимается к учету на счет 07 «Оборудование для монтажа». В системе 1С:Предприятие для оформление этой операции также используется документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование», но в справочнике «Номенклатура» учитываемый объект вносится в группу «Оборудование к установке» (рис. 4.4.).
Рисунок 4.4. Пример заполнения группы «Оборудование к установке» справочника «Номенклатура»
Принятое к учету оборудование списывается со счета 07 «Оборудование к установке» по мере передачи оборудования в монтаж. Для отражения операций по передачи оборудования в монтаж предназначен документ «Передача оборудования в монтаж» (рис. 4.5.). Сначала с документом работают на складе: заполняют экранную форму, на бумажный носитель выводят акт по форме № ОС-15, записывают элемент в информационную базу.
Рисунок 4.5. Пример заполнения документа «Передача оборудования в монтаж»
После фактической передачи оборудования акт передают в бухгалтерию, где документ проверяют на правильность заполнения и проводят. При проведении документа автоматически формируются бухгалтерские и налоговые проводки с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08.03 «Строительство объектов основных средств». Затраты по монтажу оборудования силами сторонних организаций отражают универсальным документом «Поступление товаров и услуг» с операцией «Объекты строительства».
Принятие к учету основных средств
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией;
использование в течение длительного времени (более года);
организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды в будущем:
стоимость единицы актива не менее 20 000 руб., если иное не предусмотрено лимитом, установленным в учетной политике организации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Актив, принятый к бухгалтерскому учету в качестве инвентарного объекта основных средств, оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объекта основных средств.
Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету в программе отражается с помощью документа «Принятие к учету ОС» (рис. 4.6.). С документом работают дважды. На первом этапе в экранной форме заполняют реквизиты, которые необходимы для подготовки акта о приеме-передаче, документ записывается в информационную базу, а на бумажный носитель выводят акт по установленной форме № ОС-1. После оформления и утверждения акта с документом работают второй раз. Для этого вновь открывают его экранную форму, заполняют недостающие реквизиты на закладках: «Общие сведения» (рис.4.7.), «Бухгалтерский учет» (рис.4.8.), «Налоговый учет» (рис.4.9) и документ проводят.
На объект открывают инвентарную карточку по соответствующей унифицированной форме № ОС-6 (рис. 4.10.). Синтетический учет основных средств в системе 1С:Предприятие ведется на счете 01 «Основные средства». Для организации аналитического учета по отдельным инвентарным объектам используется справочник «Основные средства».
Рисунок 4.6. Пример заполнения закладки «Основные средства» документа «Принятие к учету ОС»
Рисунок 4.7. Пример заполнения закладки «Общие сведения» документа «Принятие к учету ОС»
Рисунок 4.8. Пример заполнения закладки «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету ОС»
Рисунок 4.9. Пример заполнения закладки «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС»
Рисунок 4.10. Пример заполнения инвентарной карточки
Амортизация основных средств
В бухгалтерском учете стоимость основных средств возмещается путем начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объектов. Срок полезного использования объекта основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения уставных целей. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации по группе однородных объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшающегося остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для обобщения информации о суммах амортизации по объектам основных средств в системе 1С:Предприятие для целей бухгалтерского учета используется счет 02 «Амортизация основных средств». Накопленный износ по объектам основных средств, не подлежащим амортизации, для целей бухгалтерского учета учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам. Ежемесячное начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется документом «Закрытие месяца» с установленными указателями в строке выполняемых действий «Начисление амортизации ОС» (рис. 4.11).
Рисунок 4.11. Установка начисления амортизации основных средств
Амортизация начисляется по основным средствам, у которых в регистрах сведений установлен указатель «Начислять амортизацию. По объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету в текущем месяце, начисление амортизации начинается со следующего месяца.
Перемещение основных средств
В процессе эксплуатации объекты основных средств могут перемещаться из одних подразделений в другие. Для отражения таких операций в системе 1С:Предприятие предназначен документ «Перемещение ОС». Документ не формирует проводок, а только изменяет значение отдельных реквизитов перемещаемых объектов (производит движение в регистрах сведений «Местонахождение ОС» и «События ОС») (рис. 4.12).
Рисунок 4.12. Пример заполнения документа «Перемещение ОС»
Выбытие основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта имеет место в случаях:
продажи;
безвозмездной передачи;
списания в случае морального и физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи в виде вклада в уставной капитал других организаций и т.д.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве прочих доходов или расходов. В системе 1С:Предприятие выбытие объектов основных средств с баланса организации отражается с помощью документов «Подготовка к передаче ОС», «Передача ОС», «Списание ОС». При продаже объектов основных средств, передаче их в виде вклада в уставной капитал других организаций или в безвозмездное пользование процедура выбытия может быть длительной. При этом объект уже не используется в организации, но числится на ее балансе. Для перевода объекта в состав выбывающего имущества предназначен документ «Подготовка к передаче ОС» (рис.4.13). Документ «Передача ОС» (рис.4.14) предназначен для отражения в учете снятия с баланса объектов основных средств, подготовленных к выбытию, а также объектов, по которым подготовка к передаче и выбытие происходят одновременно, в одном отчетном месяце. Выбытие основных средств по причине морального и физического износа, пришедших в негодность в результате чрезвычайных обстоятельств и других аналогичных причин, отражаются в учете с помощью документа «Списание ОС» (4.15).
Рисунок 4.13. Пример заполнения документа «Подготовка к передаче ОС»
Рисунок 4.14. Пример заполнения документа «Передача ОС»
Рисунок 4.15. Пример заполнения документа «Списание ОС»
Инвентаризация основных средств
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности один раз в три года проводится инвентаризация основных средств (для библиотечных фондов инвентаризация проводится один раз в пять лет). Кроме того, ее проведение необходимо при смене материально ответственных лиц, после стихийных бедствий и при ликвидации организации. При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49.
Инвентаризация основных средств включает в первую очередь проверку наличия документального оформления, то есть наличия и состояния инвентарных карточек, технических паспортов и документации, наличия документов на основные средства, полученные или сданные в аренду и т.д. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается распоряжением (приказом) руководителя.
По результатам проверки комиссия составляет инвентаризационную опись по форме № ИНВ-1 в разрезе видов и объектов основных средств и мест их нахождения. Во всех случаях расхождения выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № ИНВ-18 и оцениваются по рыночной стоимости с определением степени изношенности объектов. Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или ранее не учтенные, подлежат зачислению на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты.
В бухгалтерском учете при недостаче остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача относится на материально ответственных лиц (в дебет счета 73.03 «Расчеты по возмещению материального ущерба») или на расходы организации (дебет счета 91.02 «Прочие расходы»), а в случае стихийных бедствий – в дебет счета 99.01 «Прибыли и убытки за исключением налога на прибыль)». Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания.
Для оформления результатов инвентаризации в системе 1С:Предприятие предназначен документ «Инвентаризация ОС». В шапке документа указывается организация и подразделение, а на закладке «Основные средства» – сведения об инвентаризируемых основных средствах (рис. 4.16.). Для подготовки инвентаризационных документов на закладке «Дополнительно» приводятся данные об основании инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии (рис. 4.17.).
Рисунок 4.16. Пример заполнения закладки «Основные средства» в документе «Инвентаризация ОС»
Рисунок 4.17. Пример заполнения закладки «Дополнительно» в документе «Инвентаризация ОС»
Проведение документа в бухгалтерском и налоговом учете не отражается, однако по результатам инвентаризации возможно проведение следующих операций:
принятие к учету основных средств, по которым в результате инвентаризации выявлен излишек. Для этого необходимо использовать документ «Принятие к учету ОС» с видом операции «По результатам инвентаризации»;
списание с учета основных средств, по которым в результате инвентаризации выявлена недостача. Для этого следует использовать документ «Списание ОС»;
изменение местонахождения материалов, по которым в результате инвентаризации выявлена недостача в одном месте хранения и излишек в другом. Для этого используют документ «Перемещение ОС».
В документе «Инвентаризация ОС» предусмотрено формирование печатных форм инвентаризационной ведомости по форме № ИНВ-1 (рис. 4.17.), сличительной ведомости по форме № ИНВ-18, а также приказа по форме № ИНВ-22.
Рисунок 4.17. Инвентаризационная ведомость учета основных средств по форме
№ ИНВ-1
|
