Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства

Скачать 1.21 Mb.

Название	Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства
страница	1/10
Тип	Документы

blankidoc.ru > Договоры > Документы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет активов организации
§ 1. Основные средства
1.1. Нормативные документы

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н);

2. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н);

3. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 – унифицированные формы по учету основных средств.
1.2. Определения

Первоначальная стоимость - стоимость, по которой основное средство принято к бухгалтерскому учету на дату ввода в эксплуатацию.

Восстановительная стоимость – текущая стоимость основного средства (скорректированная в результате переоценки первоначальная стоимость).

Амортизация – часть стоимости основного средства, перенесенная в себестоимость продукции, работ, услуг.

Остаточная стоимость – первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом амортизации.

Балансовая стоимость – стоимость, по которой основное средство отражено в бухгалтерском балансе (в нетто-оценке).
1.3. Основные средства как объект бухгалтерского учета

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в качестве актива при одновременном выполнении следующих условий:

1) объект предназначен для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд) либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования организацией свыше 12-ти месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

5) пунктом 5 ПБУ 6/01 определено: лимит для отнесения актива к основным средствам устанавливается организацией в бухгалтерской учетной политике - активы не более 40 тыс. руб. (до 28.03.2011 – не более 20 тыс. руб.) организация вправе относить в состав материально-производственных запасов.

Примечание. Изменение лимита стоимости, при котором основные средства могут быть зачислены в состав материально-производственных запасов, введено приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н. Приказ зарегистрирован в Минюсте 22.02.2011г., вступил в силу с даты официального опубликования – 28.03.2011г. Нормы о придании приказу или отдельным его положениям обратной силы данный документ не содержит.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Наименование объекта основных средств и его инвентарный номер указывают в акте о приеме – передаче объекта основных средств (унифицированные формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б). Под этим наименованием и номером объект числится в бухгалтерском учете организации.

Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, иным способом.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов не рекомендуется присваивать вновь принятым к учету объектам основных средств в течение 5-ти лет по окончании года выбытия.

Правила формирования инвентарного объекта установлены п.6 ПБУ 6/01. Инвентарными объектами могут быть:

1) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

2) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

3) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы;

Примечание. Примеры таких обособленных комплексов приведены в пункте 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н): автомобиль с запасным колесом и набором инструментов, морское или речное судно с двигателями, электростанцией, радиостанцией, погрузо-разгрузочными механизмами и т.п.

Минфин РФ в своем письме от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110 указал на то, что персональный компьютер и его приспособления и принадлежности, без которых компьютер не может использоваться в качестве средства труда, составляют единый объект основных средств;

4) часть объекта основных средств - в случаях, когда объект состоит из разных частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

Примером таких объектов служат авиационные двигатели гражданской авиации, которые учитываются как отдельные инвентарные объекты, так как их срок полезного использования существенно отличается от срока полезного использования воздушного судна.

На каждый инвентарный объект бухгалтерия открывает инвентарную карточку унифицированной формы № ОС-6 или № ОС-6а (для группового учета основных средств). Организации с небольшим количеством объектов основных средств могут учитывать их в инвентарной книге унифицированной формы № ОС-6б.

Инвентарные карточки заполняются в рублях. Допускается также ведение карточек в тысячах рублей. Если стоимость объекта основных средств при приобретении выражена в иностранной валюте, то в инвентарной карточке также указывается контрактная стоимость основного средства в иностранной валюте.

Отдельно хранят инвентарные карточки:

- основных средств, находящихся в эксплуатации;

- выбывших основных средств;

- основных средств, переданных в аренду;

- основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции, модернизации, в запасе, на консервации и пр.

В картотеке инвентарные карточки группируют по видам (группам) основных средств и по местам эксплуатации.

Данные инвентарных карточек ежемесячно сверяют с данными синтетического учета основных средств.

Техническая документация по инвентарному объекту основных средств может храниться с инвентарной карточкой, либо передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Для учета основных средств Планом счетов предусмотрен балансовый счет 01 «Основные средства».

На субсчетах к балансовому счету 01 организации отражают первоначальную (восстановительную) стоимость собственных основных средств, находящихся:

- в эксплуатации,

- в запасе (резерве),

- на консервации,

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации,

- в ремонте,

- в аренде,

- в безвозмездном пользовании,

- в доверительном управлении.

Если объект основных средств находится в долевой собственности, то на балансовом счете 01 отражается часть первоначальной (восстановительной) стоимости пропорционально доле организации.

До принятия объекта основных средств к учету его первоначальная стоимость формируется на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На соответствующем субсчете к счету 08 отражаются все произведенные организацией затраты, связанные с созданием или приобретением основного средства:

08-1 – приобретение земельных участков,

08-2 – приобретение объектов природопользования,

08-3 – строительство объектов основных средств,

08-4 – приобретение объектов основных средств.

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется приказом руководителя и актом о приеме-передаче объекта основных средств унифицированной формы № ОС-1, № ОС-1а (для зданий и сооружений) или № ОС-1б (для группы объектов основных средств).

На основании этих документов в учете делают проводку: Дебет 01 Кредит 08.

Аналитический учет по счету 01 ведется:

- по отдельным инвентарным объектам основных средств,

- по видам (группам) основных средств,

- по местам нахождения,

- по материально-ответственным лицам.

В составе бухгалтерской учетной политики организация утверждает порядок учета основных средств и контроля над их использованием, в том числе:

1) формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств;

2) порядок оформления первичных документов, правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

3) перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;

4) порядок осуществления контроля над сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.
1.4. Основные средства как объект налогового учета

Основные средства относятся к амортизируемому имуществу. Понятие амортизируемого имущества раскрыто в статье 256 НК РФ.

Амортизируемым является имущество, стоимость которого погашается (включается в расходы для целей налогообложения) путем начисления амортизации.

Имущество относят к амортизируемому при одновременном выполнении следующих условий:

1) имущество принадлежит организации:

а) на праве собственности,

б) для унитарных предприятий – в оперативном управлении или хозяйственном ведении,

в) для организации-инвестора – по инвестиционному соглашению в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг (на период действия этого соглашения),

г) для концессионера – по концессионному соглашению, заключенному в соответствии с федеральным законом от 21.07.2005г. № 115-ФЗ, (на период действия концессионного соглашения);

2) имущество используется организацией для извлечения дохода;

3) срок полезного использования имущества составляет более 12-ти месяцев;

4) первоначальная стоимость имущества составляет более 40 000 руб. (до 01.01.2011г. – 20 000 руб.).

В п.1 ст.257 НК РФ определено, что основными средствами для целей налогообложения является имущество:

а) которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией,

б) первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб. (до 01.01.2011 – 20 000 руб.).

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право затраты на приобретение электронно-вычислительной техники включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этой техники в эксплуатацию (п.6 ст. 259 НК РФ).

Примечание. Согласно п.6 ст.259 НК РФ к таким организациям относятся российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде или по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Указанные организации должны соответствовать следующим условиям: иметь документ о государственной аккредитации; получать доходы в сфере информационных технологий в размере не менее 90% (в т.ч. от иностранных лиц – не менее 70%) в общей сумме доходов; иметь среднесписочную численность за отчетный (налоговый) период не менее 50 человек.
1.5. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете

Экономическая сущность понятия «срок полезного использования основного средства» в бухгалтерском и налоговом учете одинакова, хотя определения этого термина несколько различаются:

1) согласно п.4 ПБУ 6/01 срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта;

2) согласно п.1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету. Этот срок указывают в приказе о вводе объекта в эксплуатацию. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования указывают также в акте о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Порядок определения сроков полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице 1.

Таблица 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ (п.20 ПБУ 6/01)	НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Срок полезного использования определяется исходя из: 1) ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 2) ожидаемого физического износа, зависящего от: - режима эксплуатации (количества смен), - естественных условий, - влияния агрессивной среды, - системы проведения ремонта; 3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды)	Срок полезного использования определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1. Если основное средство не указано в Классификации, то срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей
	Основные средства, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены предыдущим собственником. По основным средствам, бывшим в употреблении, по которым предполагается применять линейный метод начисления амортизации: -срок полезного использования может быть уменьшен на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта прежними собственниками; -если срок фактического использования равен или превышает срок полезного использования по Классификации, налогоплательщик вправе самостоятельно определить новый срок с учетом техники безопасности и других факторов
х	По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002г.: -срок полезного использования устанавливался по Классификации основных средств, и в соответствии с этим сроком основное средство включалось в амортизационную группу. Для целей налогового учета определялся оставшийся срок полезного использования как разница между сроком, определенным по Классификации и фактическим сроком эксплуатации объекта; -если фактический срок использования объекта превышал срок полезного использования, установленный по Классификации основных средств, то остаточная стоимость такого основного средства подлежала включению в расходы равномерно в течение срока, установленного организацией, но не менее 7-ми лет
В случае улучшения (повышения) нормативных показателей функционирования объекта в результате реконструкции или модернизации срок полезного использования увеличивается	Срок полезного использования может быть увеличен после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее объект был включен

1.6. Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице 2.

Таблица 2

Способ приобретения основного средства	ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
Способ приобретения основного средства	БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ	НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Приобретение (изготовление, сооружение) за плату	Фактические затраты (за исключением НДС и других возмещаемых налогов): -суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу); -доставка объекта; -приведение объекта в состояние, пригодное для использования; -стоимость работ по договору строительного подряда и иным договорам; -информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; -таможенные пошлины и таможенные сборы; -невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта; -вознаграждение посреднической организации; -общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) объекта; -иные затраты	Сумма расходов (за исключением возмещаемых НДС и акцизов) на: -приобретение (сооружение, изготовление); -доставку; -доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования: налогоплательщик самостоятельно определяет перечень указанных расходов, исходя из их экономического смысла для конкретной ситуации. Этот перечень можно закрепить в налоговой учетной политике. Комментарии к практическим ситуациям, которыми налогоплательщик может руководствоваться: 1) расходы на проведение пусконаладочных работ с одновременным выпуском пробной продукции, произведенные после принятия рабочей комиссией оборудования, не включаются в первоначальную стоимость объекта, а относятся к прочим расходам по статье «Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов» (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 № А55-5612/2008; Определение ВАС РФ от 20.05.2009 №ВАС-5681/09); 2) расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям могут учитываться в составе прочих расходов на основании пп.49 п.1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 08.06.2010 № 03-03-07/18)
Изготовление (сооружение) самой организацией	Фактические затраты, связанные с производством основного средства, формируются в порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых организацией	Стоимость готовой продукции, исчисленная по правилам пункта 2 статьи 319 НК РФ (увеличенная на сумму акцизов по подакцизным товарам)
Внесение в уставный (складочный) капитал	В первоначальной стоимости учитываются: -денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации; -расходы по доставке; -расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования; -госпошлины. Если дополнительные расходы несет эмитент, то сумма затрат не может включаться в первоначальную стоимость основного средства (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2008 №А52-193/2007)	1. При получении основного средства от юридического лица: -стоимость (остаточная стоимость) основного средства по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на передаваемый объект; -дополнительные расходы, осуществленные при передаче основного средства передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. 2. При получении основного средства от физического лица: документально подтвержденные расходы передающей стороны на приобретение (создание) объекта основных средств за минусом фактического износа, но не выше рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является передающая сторона. 3. При получении основного средства от иностранной организации: документально подтвержденные расходы передающей стороны на приобретение (создание) объекта основных средств с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является предающая сторона, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства. 4. При получении основного средства в порядке приватизации государственного или муниципального имущества: стоимость (остаточная стоимость), определяемая на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого объекта основных средств, то его стоимость признается равной нулю (статья 277 НК РФ)
Получение по договору дарения (безвозмездно)	-текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (балансовый счет 08); -расходы по доставке; -расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования; -госпошлины	-рыночная цена, определяемая с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости. При этом информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки; -расходы по доставке; -расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования
Получение по договору мены (договору, предусматривающему исполнение обязательств/оплату неденежными средствами)	- стоимость: а) переданных в оплату ценностей исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; б) при невозможности установить стоимость передаваемых ценностей: стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты; -расходы по доставке; -расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования; -госпошлины	Стоимость объекта формируется в общем порядке, предусмотренном статьей 257 НК РФ, с учетом статьи 40 НК РФ
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель	Включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ	Отдельного порядка признания капитальных вложений в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель глава 25 не содержит
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации	Принимаются к учету по текущей рыночной стоимости	Сумма, в которую имущество оценено
Основные средства, введенные в эксплуатацию до 01 января 2002 года	х	Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на 01.01.2002г.
	х	Остаточная стоимость определяется как: 1) разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации; 2) по объектам, которые переоценивались, как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации с учетом следующих особенностей: переоценка, проведенная по состоянию на 01.01.2002г. принимается в размере не более 30% от восстановительной стоимости и от начисленной амортизации по состоянию на 01.01.2001г.
По общему правилу в первоначальную стоимость основных средств ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете не включаются проценты, уплаченные по привлеченным кредитам и займам. В бухгалтерском учете исключением являются случаи, когда создается инвестиционный актив (п.7 ПБУ 15/2008). К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства, незавершенного строительства, земельные участки, которые впоследствии будут приняты к учету как основные средства, при условии, что их создание (приобретение) требует длительного времени и существенных расходов

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

	Кафедра бухгалтерского учета, аудита и аод курсовая работа бухгалтерский... Учетная политика (и/или первичная документация), применяемая в учете нематериальных активов		Задача: Сформировать недостающие движения по регистру «Учет затрат... Задача: Сформировать недостающие движения по регистру «Учет затрат (бухгалтерский и налоговый учет)» по документам «Требования накладная»...
	Программа дисциплины налоговый учет для студентов по специальности... Статус курса: в соответствии с Государственным стандартом высшего профессионального образования, учебная дисциплина «Налоговый учет»...		И. М. Хворенкова Современные методы электронного обмена информацией... Современные методы электронного обмена информацией на примере конфигурации «Бухгалтерский и налоговый учет», редакция 3 (управляемое...
	Приглашаем главных бухгалтеров, финансовых менеджеров, специалистов... «Налогообложение» и «Бухгалтерский учет» в рамках подготовки специалистов по специальности «Налоговый консультант». Автор многочисленных...		1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»...
	Реферат Курсовая работа: 50 с., 8 прилож., 19 источников Бухгалтерский учет, денежно-кредитная система, операции на расчетных и других счетах в банке, аналитический учет, синтетический учет,...		1. 1Учет денежных документов 1Документ «Поступление денежных документов» Документ предназначен для отражения операций по поступлению денежных документов (билеты, путевки, карты). Доступен в интерфейсе Бухгалтерский...
	Содержание курса обучения «Упрощенная система налогообложения (усн)» Порядок ведения кассовых операций в РФ и учет денежных средств. Принцип записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета....		Контрольная работа по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет» Им условно все основные средства, принадлежащие предприятию, на две группы: введенные в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства

Похожие: