Порядок определения доходов при усн общие положения

Скачать 139.5 Kb.

Название	Порядок определения доходов при усн общие положения
Тип	Документы

blankidoc.ru > Договоры > Документы

Упрощенная система налогообложения

Порядок определения доходов при УСН

Общие положения

Независимо от выбранного объекта ("доходы" или "доходы минус расходы") налогоплательщик должен знать, какие доходы увеличивают налоговую базу.

Ведь если его доходы превысят предельное значение налогоплательщик утрачивает право на применение данного специального налогового режима.

Дата получения доходов

При применении УСН доходы признаются по кассовому методу, который предполагает, что датой получения дохода является день оплаты. При этом под оплатой понимается (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

поступление денежных средств на счета в банках и/или в кассу;
получение иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав;
погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Относительно учета сумм предварительной оплаты (авансов) при применении УСН финансовое ведомство занимает следующую позицию.

Суммы поступившей предоплаты (авансов) под предстоящую поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг) включаются в доходы в отчетном (налоговом) периоде их получения (письма Минфина РФ от 30.10.2009 №03-11-06/2/231, от 21.07.2008 №03-11-04/2/108).

Что касается сумм возвращенной предоплаты, то по мнению финансового ведомства если суммы уплаченных авансов в составе расходов не учитывались, то и суммы возвращенных авансов не должны учитываться в составе доходов (письмо Минфин России от 16.06.2010 № 03-11-06/2/93).

Доходы, учитываемые в целях налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ).

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

Ниже приведены разъяснения (в том числе контролирующих органов), касающиеся особенностей признания некоторых видов доходов при применении УСН.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. При нарушении условий получения данных выплат их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы субъектов малого и среднего предпринимательства в виде субсидий, получаемых в рамках Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", включаются в состав доходов пропорционально фактически осуществленным за счет этого источника расходам. Такой порядок действует не более двух налоговых периодов с момента получения средств финансовой поддержки. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит сумму признанных расходов, произведенных за счет этих субсидий, соответствующая разница отражается в составе доходов этого налогового периода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такой порядок учета доходов применяется налогоплательщиками с объектом налогообложения "доходы минус расходы", а также налогоплательщиками с объектом "доходы", при условии ведения ими учета сумм выплат.

В письме от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@ ФНС России разъяснила, что независимо от применяемого объекта налогообложения суммы полученных субсидий и сумм произведенных расходов отражаются в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. При этом в графе 4 раздела I Книги отражаются суммы полученных субсидий, а в графе 5 этого же раздела - суммы понесенных расходов. Указанные суммы признаются на дату признания расходов по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ.

При этом Минфин России считает, что если предприниматель применяет УСН с объектом "доходы", то субсидия на открытие своего дела не увеличивает налоговую базу при ее целевом использовании. Эта сумма не отражается в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов и не учитывается при заполнении налоговой декларации (письмо от 09.07.2012 № 03-11-11/206).

При выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам. Поэтому такая передача признается реализацией, доходы от которой учитываются в целях налогообложения (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 №03-11-09/405).

Организация, применяющая УСН и являющаяся экспедитором в рамках договора транспортной экспедиции, в составе доходов учитывает вознаграждение по договору, без учета суммы возмещения затрат, осуществленных за грузоотправителя- или грузополучателя-клиента. При оказании клиенту дополнительных услуг, например, по хранению груза, осуществлению погрузочно-разгрузочных работ, плата за их выполнение включается в состав доходов (письма Минфина РФ от 01.12.2009 №03-11-06/2/252, от 19.04.2010 №03-11-06/2/61).

По мнению контролирующих органов, суммы возмещения коммунальных платежей, поступающие арендодателю от арендатора, учитываются при УСН, поскольку не включены в перечень необлагаемых доходов (см. письма Минфина России от 11.03.2012 № 03-11-11/72, от 24.10.2011 № 03-11-06/2/145, от 16.07.2009 № 03-11-06/2/130).
В судебной практике нет единого мнения.
Так, Президиум ВАС РФ признал правомерной позицию о том, что сумма возмещения стоимости коммунальных услуг является доходом арендодателя (от 12.07.2011 № 9149/10). Но ВАС РФ рассматривал ситуацию, в которой налогоплательщик получал арендную плату, состоящую из двух частей: платы за пользование помещениями и возмещения стоимости коммунальных услуг. При этом договором аренды обязанность по обеспечению арендуемого помещения отоплением, электроснабжением, водоснабжением и водоотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами связи была возложена на арендодателя.
В то же время ФАС Уральского округа рассмотрел случай, когда коммунальные платежи не входили в состав арендной платы, а оплачивались арендаторами отдельно, и сделал следующий вывод. Суммы, полученные от арендаторов на возмещение коммунальных услуг сверх арендной платы, и перечисленные организациям, которые предоставляют эти услуги, не учитываются в доходах арендодателя, поскольку не образуют экономическом выгоды (см. постановление от 12.05.2012 № Ф09-2944/12).
Обратите внимание, что коммунальные платежи также не учитываются в доходах арендодателя, если между ним и арендатором заключен агентский договор, в рамках которого происходит оплата коммунальных услуг. В этом случае в доход арендодателя включается только агентское вознаграждение (письмо Минфина России от 18.09.2012 № 03-11-11/277).

Организация, применяющая УСН и оказывающая услуги по управлению и эксплуатации жилых помещений в домах собственникам жилых помещений, должна включать в состав доходов суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги (письма Минфина РФ от 24.08.2009 №03-11-06/2/159, от 07.05.2009 №03-11-06/2/82).

Суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные по решению суда от ответчика, учитываются при УСН с объектом "доходы" на день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу (письма Минфина России от 01.11.2010 №03-11-06/2/169, от 20.02.2012 № 03-11-06/2/29).

Средства федерального бюджета, выделяемые в рамках финансирования федеральных целевых программ, грантами не являются и учитываются при определении налоговой базы (письмо Минфина РФ от 28.03.2008 №03-03-06/1/216, письмо Минфина РФ от 31.07.2009 №03-11-06/2/142).

В состав внереализационных доходов включаются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ). В связи с этим доходы, полученные некоммерческими организациями в виде процентов за размещение временно свободных средств на депозитных счетах в банках, должны учитываться при расчете единого налога при применении УСН (письма Минфина РФ от 26.06.2009 № 03-11-06/2/110, от 23.06.2010 № 03-11-06/2/99).

Организация, осуществляющая функции застройщика и генподрядчика учитывает доходы от оплаты услуг застройщика, а также экономию затрат на строительство за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью (письмо Минфина РФ от 28.04.2009 №03-11-06/2/71). Налогоплательщики, осуществляющие обязанности субподрядчиков, учитывают доходы от реализации выполненных работ, оплата за которые поступила от генерального подрядчика. При этом не имеет значения, какой порядок налогообложения применяет генеральный подрядчик в отношении сумм, поступающих от заказчика выполняемых работ (письмо Минфина РФ от 15.07.2009 №03-11-09/249).

Налогоплательщики, применяющие УСН, включают в состав доходов просроченную кредиторскую задолженность, за исключением кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов (письма Минфина России от 03.07.2009 №03-11-06/2/118, от 25.12.08 №03-11-05/314).

В письме от 15.04.2011 № 03-11-06/2/57 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию: кредитор простил организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), часть долга по оплате выполненных работ. По мнению финансового ведомства, стоимость работ, безвозмездно полученных в результате прощения долга кредитором, учитывается в составе внереализационных доходов (ст. 346.15, п.п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ).

При реализации имущественных прав налогоплательщики, которые применяют УСН, учитывают в доходах все средства, фактически полученные от данной операции (письмо Минфина РФ от 09.12.2008 № 03-11-05/295).

При определении выручки по договору займа плательщики, применяющие УСН, включают в доходы только сумму процентов, которая получена по указанному договору (письмо Минфина РФ от 09.12.2008 № 03-11-05/295).

В отношении налогообложения доходов, полученных по операциям, связанным с погашением векселей, Минфин России разъяснил следующее. При погашении векселя денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по единому налогу не включаются. В этом случае в графе 4 Книги учета доходов и расходов отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные при погашении векселя. Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 25.11.2008 №03-11-04/2/177).

Налогоплательщик, получивший от арендодателя возмещение части затрат на ремонт арендованного имущества в виде уменьшения арендной платы, включает в состав доходов сумму указанного возмещения (письмо Минфина РФ от 24.03.2010 №03-11-06/2/41).

Арендодатель, применяющий УСН, в общем случае не обязан отражать в доходах суммы, полученные от арендатора в качестве обеспечения обязательств по договору аренды. Однако, если в дальнейшем за счет этого обеспечительного платежа он погашает задолженность по арендной плате и убытки, причиненные ему арендатором, то соответствующие суммы включаются в доходы, учитываемые для целей налогообложения (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-11-06/2/68).

Суммы возмещения ущерба за повреждение, порчу груза, полученные налогоплательщиком, применяющим УСН, от автотранспортной компании, учитываются в качестве доходов в полном объеме (письмо Минфина РФ от 14.07.2010 № 03-11-11/199).

Денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу на участие в долевом строительстве жилого дома, являются доходом от реализации имущественных прав. При определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, должен учитывать такие доходы (письмо Минфина РФ от 12.05.2008 №03-11-04/2/83).

В письме от 28.04.2011 №03-11-11/107 Минфин России указал, что средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования сумм неосновательного обогащения, включаются в доходы. При этом затраты на приобретение права требования в целях налогообложения не учитываются - особое внимание на это стоит обратить налогоплательщикам с объектом "доходы минус расходы".

Стоимость нежилого помещения, переданного в собственность организации по решению арбитражного суда в качестве компенсации за помещения, находящиеся в здании, снесенном по постановлению Правительства Москвы в связи с реконструкцией жилого квартала, должна быть учтена в составе внереализационных доходов по рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету (письмо Минфина РФ от 21.03.2008 №03-11-04/2/56).

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма Минфина РФ от 25.01.2008 №03-11-04/2/13, от 14.03.2008 №03-05-05-02/12).

Организация при передаче объекта недвижимого имущества, построенного за счет банковского кредита, третьему лицу, принявшему на себя обязательства по погашению полученного данной организаций кредита, учитывает при определении налоговой базы доходы от реализации в виде стоимости реализуемого недвижимого имущества (письмо Минфина РФ от 14.01.2008 №03-11-04/2/04).

Налогоплательщик-комиссионер, применяющий УСН, в качестве доходов учитывает комиссионное вознаграждение. Денежные средства, полученные комиссионером в счет возмещения понесенных затрат (в частности, затрат на хранение переданного на реализацию товара), в доходы не включаются, если данные затраты не признавались расходом комиссионера (Письмо Минфина России от 27.01.2011 № 03-11-11/15). А налогоплательщик-комитент, применяющий УСН, в качестве доходов учитывает все поступления (денежные суммы), полученные комиссионером от третьих лиц при совершении сделок по договору комиссии (письмо Минфина РФ от 20.08.2007 №03-11-04/2/204).

Суммы возмещения транспортных расходов, полученные от покупателей продавцом, применяющим УСН, учитываются им в доходах независимо от того, включены данные затраты в стоимость товаров или указанные компенсации перечисляются по отдельным счетам (письмо Минфина РФ от 30.06.2010 № 03-11-06/2/105).

Если покупатели оплачивают товары пластиковыми карточками, то организация-продавец, применяющая УСН, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. В случае если объектом налогообложения избраны доходы, то налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка (письмо Минфина РФ от 23.05.2007 №03-11-04/2/138).

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении объекта налогообложения не учитываются следующие доходы:

доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ;
доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 НК РФ "Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации" и ст. 275 НК РФ "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях". Иными словами, если организация при выплате дивидендов уже удержала НДФЛ как налоговый агент, то доход в виде этих дивидендов учитывать у получателя дивидендов уже не надо;
суммовые разницы (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);
доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Так, если дивиденды получены российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, от иностранной организации, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 275 НК РФ) и, соответственно, им представляется в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, в состав которой входят подраздел 1.3 разд. 1 и лист 04 (письмо ФНС РФ от 01.03.2010 №3-2-10/4);
доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст. 244 НК РФ.

Обратите внимание

С 1 января 2013 года не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Соответственно, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Не учитываются в качестве доходов суммы задатков, возвращенные из бюджетных организаций или специализированных коммерческих организаций, уплаченные ранее в качестве обеспечения заявок на участие в конкурсах на право заключения государственного контракта. Такие суммы не признаются экономической выгодой и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо Минфина РФ от 10.12.2009 №03-11-09/393).

Денежные средства, полученные от собственников (жителей) многоквартирного дома в оплату коммунальных услуг, а также за техническое обслуживание и санитарное содержание многоквартирного дома, в доход организации не включаются (письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.09.2009 №16-15/093049). Имеется и противоположное, не выгодное для налогоплательщика мнение финансового ведомства (письмо Минфина РФ от 23.06.2010 № 03-11-06/2/98): суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет оказывающей данные услуги организации, должны учитываться в составе ее доходов при УСН. Если управляющей компанией с собственниками жилых помещений заключены договоры управления многоквартирным домом, а также агентские договоры на сбор платежей за коммунальные услуги ранее договоров с поставщиками ресурсов, то в составе доходов учитывается только агентское вознаграждение.

Денежные средства, полученные товариществами собственников жилья, жилищными, жилищно-строительными кооперативами или иными специализированными потребительскими кооперативами, управляющими организациями из местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках реализации Федерального закона №185-ФЗ, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина РФ от 12.11.2009 №03-11-06/2/241).

Товарищество собственников жилья, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами. А суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов (письма Минфина РФ от 27.08.2009 №03-11-06/2/164, от 14.02.2008 №03-11-04/2/35). Суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом в виде членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу при применении УСН при условии использования указанных взносов исключительно на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности. Если членские взносы используются не по назначению, то их следует включать в налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина РФ от 19.03.2009 №03-11-06/2/46).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не включает в состав внереализационных доходов сумму материальной выгоды по договору беспроцентного займа (письма Минфина РФ от 18.08.2009 №03-11-09/284, от 25.01.2008 №03-11-05/14).

Субсидии, полученные автономным учреждением от органа местной администрации на выполнение муниципального задания в части реализации культурно-досуговых услуг и услуг библиотек, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина РФ от 31.07.2009 №03-11-06/2/141).

Вносимые индивидуальным предпринимателем в кассу личные денежные средства не признаются его доходом и в налоговую базу не включаются (письмо Минфина РФ от 08.07.2009 №03-11-09/241).

Налогоплательщики, применяющие УСН, не учитывают в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов (взносов), так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ (письма Минфина РФ от 24.06.2009 №03-11-06/2/106, от 21.09.2009 №03-11-06/3/237). Это правило распространяется в том числе на сумму переплаты единого налога при УСН, выявленную за предыдущий налоговый период и зачтенную в текущем налоговом периоде в счет уплаты авансовых платежей (письмо Минфина России от 08.11.2011 № 03-11-06/2/156).

Полученные индивидуальным предпринимателем суммы пособия по временной нетрудоспособности от ФСС при определении налоговой базы по налогу не учитываются (письмо Минфина РФ от 22.01.2008 №03-11-05/9).

Суммы, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, не учитываются при определении налоговой базы, т.к. не являются доходом от реализации (письмо Минфина РФ от 11.04.2007 №03-11-04/2/98).

При определении налоговой базы по УСН в доходы от реализации не включаются скидки, так как при расчете налога учитываются только фактически оплаченные товары (письмо Минфина России от 29.06.2011 № 03-11-11/162).

	Как должна быть заполнена книга доходов и расходов для усн. Инструкция для всех Все без исключения компании, работающие на усн, обязаны вести регистр доходов и расходов. Сейчас применяют книгу учета доходов и...		Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф)
	Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф)		Список сокращений 3 Общие положения 4 Перечень изменений 4 Общие... Код дохода, состоящий из кодов вида доходов (группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента), подвида доходов, кода классификации...
	Основания для прекращения усн. Сложные вопросы перехода к общей системе налогообложения Порядок и условия применения усн. Изменение предельной величины дохода, отмена коэффициента-дефлятора. Применение усн организациями,...		Обязаны ли налогоплательщики усн (есхн) заверять Книги учета доходов... Обязаны ли налогоплательщики усн (есхн) заверять Книги учета доходов и расходов в налоговом органе? Применяется ли при выездной проверке...
	Правила страхования багажа на время поездок общие положения Действия сторон при наступлении страхового случая, определение размера убытков или ущерба, порядок определения страховой выплаты		Вопросы к экзамену по дисциплине «Налоговый учет и отчетность» Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения при методе начисления
	Вопросы к экзамену по дисциплине «Налоговый учет и отчетность» Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения при методе начисления		Фнс россии издала письмо о порядке заверения Книги учета доходов... Не смотря на то, что данный порядок заверения Книги учета доходов и расходов, судя по названию письма, предусмотрен для организаций,...