Учет белья, постельных принадлежностей и одежды в учреждениях здравоохранения (С. Валова, "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)
Основными нормативными документами, регламентирующими учет в учреждениях здравоохранения, относящихся к бюджетной сфере, являются инструкции N 157н *(1), 162н *(2), 174н *(3), 183н *(4). В то же время нельзя не отметить отраслевой документ, разработанный для ЛПУ, - Инструкцию по учету белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденную Приказом Минздрава СССР от 29.02.1984 N 222 (далее - Инструкция N 222).
Что относится к мягкому инвентарю?
В соответствии с п. 118 Инструкции N 157н к мягкому инвентарю относятся, в частности:
- белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала и т.п.);
- одежда, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную обувь (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.),
- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.).
Все перечисленные предметы мягкого инвентаря подлежат учету на счете 105 05 "Мягкий инвентарь".
Согласно п. 101 Инструкции N 157н единица бухгалтерского учета мягкого инвентаря, как и других материальных запасов, выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера инвентаря, порядка его приобретения и использования единицами мягкого инвентаря могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Аналитический учет мягкого инвентаря ведется по его группам (видам), наименованиям и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции N 157н).
Мягкий инвентарь может быть закуплен у поставщиков, изготовлен (пошит) собственными силами либо пошит в ателье. Как правило, самым распространенным способом приобретения мягкого инвентаря в ЛПУ являются его самостоятельные закупки на основании заключенных с поставщиками договоров.
Пример 1
Лечебно-профилактическое учреждение, имеющее статус казенного учреждения, заключило договор на приобретение 150 комплектов постельного белья на общую сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Уплата аванса заключенным договором не предусмотрена. Мягкий инвентарь приобретен за счет средств бюджета.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Поступило постельное белье в бюджетное учреждение
|
1 105 35 340
|
1 302 34 730
|
70 800
|
Погашена задолженность перед поставщиком за полученное постельное белье
|
1 302 34 830
|
1 304 05 340
|
70 800
|
Пример 2
Роддом заключил договор с ателье на пошив 35 медицинских халатов из материалов учреждения. Для этих целей учреждение приобрело ткань на общую сумму 7 000 руб. Стоимость работ составила 2 500 руб. Оплата произведена за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности.
В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Переданы по акту приема-передачи материалы для пошива халатов
|
2 105 36 340 (ателье)
|
2 105 36 340 (учреждение)
|
7 000
|
Отражены услуги ателье по пошиву халатов
|
2 106 34 340
|
2 302 26 730
|
2 500
|
Списаны материалы согласно отчету ателье по изготовленным изделиям в количестве 35 шт.
|
2 106 34 340
|
2 105 36 440 (ателье)
|
7 000
|
Погашена задолженность перед ателье за услуги по пошиву халатов
|
2 302 26 830
|
2 201 11 610
18
|
2 500
|
Приняты к учету пошитые халаты
(7 000 + 2 500) руб.
|
2 105 35 340
|
2 106 34 440
|
9 500
|
Пример 3
Бюджетное учреждение здравоохранения заключило договор на приобретение медицинских костюмов. Договором предусмотрена уплата аванса в размере 30%. Медицинские костюмы приобретены учреждением за счет средств обязательного медицинского страхования (ОМС). Стоимость одного костюма составляет 450 руб. (в том числе НДС). Всего приобретено 100 костюмов.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Перечислен аванс поставщику
(450 руб. x 100 шт. x 30%)
|
7 206 34 560
|
7 201 11 610
|
13 500
|
Приняты к учету медицинские костюмы
(450 руб. x 100 шт.)
|
7 105 35 340
|
7 302 34 730
|
45 000
|
Отражен зачет перечисленного ранее аванса в счет частичного погашения обязательства по оплате медицинских костюмов
|
7 302 34 830
|
7 206 34 660
|
13 500
|
Отражено погашение задолженности перед поставщиком
(45 000 - 13 500) руб.
|
7 302 34 830
|
7 201 11 610
|
31 500
|
Организация сохранности мягкого инвентаря в ЛПУ
В силу п. 2 Инструкции N 222 мягкий инвентарь, имеющийся в распоряжении учреждения здравоохранения, может находиться:
- на центральном материальном складе;
- на бельевом складе;
- в пользовании отделений, кабинетов, лабораторий, пищеблоков (кухни);
- в прачечной;
- в дезинфекции;
- в починке.
За сохранность мягкого инвентаря несут полную материальную ответственность:
- на складе - заведующий складом (кладовщик, кастелянша и т.д.);
- в отделениях и кабинетах - сестра-хозяйка.
В случае отсутствия в штатах отделений и кабинетов должности сестры-хозяйки полная материальная ответственность возлагается на старшую медицинскую сестру, а при отсутствии должности старшей медицинской сестры - на сестру-хозяйку либо старшую медицинскую сестру учреждения или другого структурного подразделения по усмотрению администрации, что подлежит оформлению путем издания приказа по учреждению.
За сохранность белья, находящегося на кухне, полная материальная ответственность возлагается на шеф-повара или его заместителя, а при отсутствии в штате шеф-повара - на повара.
Руководитель учреждения заключает со всеми указанными работниками договоры о полной материальной ответственности за переданный им на хранение мягкий инвентарь.
Действие заключенного договора распространяется на все время работы с вверенными работнику материальными ценностями в данном учреждении здравоохранения.
При смене материально ответственного лица (увольнении, уходе в отпуск и т.д.) производится инвентаризация числящегося за ним мягкого инвентаря с составлением приемо-сдаточного акта о его передаче другому материально ответственному лицу, назначенному приказом по учреждению. Акт утверждается руководителем учреждения.
Какой должна быть маркировка мягкого инвентаря?
Отдельно следует сказать о маркировке мягкого инвентаря. Пункт 118 Инструкции N 157н обязывает учреждение маркировать предметы мягкого инвентаря до выдачи их в эксплуатацию специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предметов с указанием наименования учреждения. Кроме того, дополнительно маркировка производится при выдаче мягкого инвентаря в эксплуатацию с указанием года и месяца его выдачи со склада. Заметим, что аналогичные нормы в части маркировки содержит п. 9 Инструкции N 222. К вышеперечисленным требованиям добавлено, что маркировочный штамп должен содержать наименование учреждения здравоохранения. На каждом предмете рядом с маркировкой целесообразно проставлять штамп или метку, содержащую условное обозначение отделения, в пользование которого он выдается (номер, начальные буквы наименования отделения и т.д.) (п. 10 Инструкции N 222).
Каким должен быть учет мягкого инвентаря в отделениях?
В соответствии с п. 20 Инструкции N 222 каждому отделению для нормальной работы выделяется необходимое количество белья, устанавливаемое руководителем учреждения или его заместителем по административно-хозяйственной части (по согласованию с заведующим отделением) с учетом количества развернутых коек, специализации и характера деятельности отделения, а также установленного в учреждении режима смены белья. Список выделенного в пользование отделений белья утверждается руководителем учреждения в соответствии с действующими нормативами.
В случае сокращения числа коек в отделении излишнее белье возвращается на склад, при увеличении числа коек отделению выдается дополнительно необходимое количество белья.
Санитарно-гигиеническая и другая специальная одежда и обувь для пользования служебного персонала отпускается также в отделения через сестру-хозяйку или медсестру.
Не разрешается выдавать эти предметы в индивидуальное пользование сотрудникам непосредственно со склада.
В силу п. 21 Инструкции N 222 белье со склада выдается для отделений сестрам-хозяйкам. В тех отделениях, где в штате не имеется такой должности, белье выдается лицу, назначенному приказом по учреждению. Сестра-хозяйка отделения выдает белье для пользования в палаты, кабинеты и т.д. младшим медицинским сестрам на ответственное хранение.
Белье, переданное по списку сестрой-хозяйкой в палаты, кабинеты и в суточный запас и т.п., ею в расход не списывается. За его сохранностью учреждение устанавливает оперативный контроль. При смене дежурств палатных младших медицинских сестер (санитарок) передача суточного запаса белья от одной смены другой производится путем пересчета предметов белья, фактически находящихся в палатах и в запасе, с сопоставлением по списку. При обнаружении недостач или излишков белья об этом докладывается сестре-хозяйке и дежурному врачу отделения для принятия соответствующих мер. Палатные младшие медицинские сестры (санитарки) несут солидарную ответственность за сохранность полученного ими белья (п. 23 Инструкции N 222).
При получении белья со склада сестра-хозяйка обязана убедиться в том, что на всех полученных предметах имеются штамп с наименованием учреждения и обозначением года и месяца выдачи их в эксплуатацию и метка отделения. Она несет ответственность за нахождение в отделении непроштампованного белья.
В соответствии с п. 120 Инструкции N 157н учет операций по выбытию и перемещению мягкого инвентаря ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Внутреннее перемещение мягкого инвентаря внутри учреждения оформляется следующими первичными документами (п. 24 Инструкции N 162н, п. 35 Инструкции N 174н, п. 35 Инструкции N 183н):
- требованием-накладной;
- ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения.
Операции по перемещению мягкого инвентаря внутри учреждения, передаче его в эксплуатацию отражаются в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании первичных документов, при этом делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 0 105 35 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря - иного движимого имущества учреждения" (м.о.л. Иванов А.С.)
Кредит счета 0 105 35 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря - иного движимого имущества учреждения" (м.о.л. Петров А.К.)
Как мы уже отмечали, аналитический учет мягкого инвентаря ведется по его группам (видам), наименованиям и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Карточка ведется по наименованию, количеству, стоимости мягкого инвентаря. Заполнение указанной карточки начинается с переноса остатков на начало года, а записи ведутся на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к журналам операций, в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода по каждому материально ответственному лицу отдельно.
Организация учета мягкого белья, находящегося в стирке и ремонте
Согласно п. 28 Инструкции N 222 в соответствии с установленным в учреждении режимом смены белья дежурные младшие медицинские сестры (санитарки) в палатах сдают грязное белье сестре-хозяйке (или медицинской сестре), которая взамен выдает им равное количество чистого белья. Обмен грязного белья на чистое производится в точном количестве по каждому виду белья, причем проверяется наличие на нем установленных штампов. Никаких недодач, передач или пересортицы отдельных предметов белья при этом не допускается. Обмен грязного белья на чистое документами не оформляется, и никаких записей в книге учета не делается.
При наличии в учреждении своей прачечной сестра-хозяйка (медицинская сестра) сдает грязное белье для стирки непосредственно в прачечную учреждения.
В том случае, когда учреждение не имеет своей прачечной, сестра-хозяйка (медицинская сестра) сдает грязное белье на бельевой склад, где сосредотачивается грязное белье всех отделений, для последующей отправки его в стирку в прачечную бытового обслуживания.
Согласно п. 30 Инструкции N 222 заведующий прачечной (а при сдаче белья на бельевой склад - заведующий складом, кастелянша) проверяет наличие штампов и выписывает квитанцию на сданное в стирку белье по форме N 3-МЗ (см. приложение 1 к Инструкции N 222) в двух экземплярах, первый из которых вручается работнику, сдавшему белье в стирку, а второй - остается у заведующего прачечной (при сдаче белья на склад - у заведующего складом, кастелянши). В таком же порядке оформляется сдача белья в дезинфекцию. В этом случае в квитанции делается отметка "в дезинфекцию".
В случае неполного возврата из стирки принятого прачечной или складом белья об этом делается соответствующая запись в квитанции в графе "Примечание", а на недоданное белье заведующий прачечной или заведующий складом (кастелянша) выписывает новую квитанцию.
Квитанция на сданное в стирку белье служит оправдательным документом для сестры-хозяйки, заведующего складом (кастелянши) и медицинской сестры при проверке фактического наличия белья. Никаких записей в книгах учета белья на основании указанных квитанций не производится.
В соответствии с п. 31 Инструкции N 222 прием прачечной или складом грязного белья и выдача сестрам-хозяйкам (медицинским сестрам) чистого белья производятся путем пересчета всех предметов белья, для чего оно должно быть заранее рассортировано по видам и предметам. Чистое белье выдается сестре-хозяйке (медицинской сестре) только того отделения, за которым оно закреплено.
При приеме грязного и выдаче чистого белья заведующий прачечной и заведующий складом (кастелянша), сестра-хозяйка проверяют наличие на белье установленных штампов учреждения и штампов или меток отделений. Грязное белье без штампов учреждения и штампов или меток отделений в стирку не принимается. За прием белья в стирку без указанных штампов несут ответственность заведующий складом (кастелянша) и заведующий прачечной. Если после стирки штампы учреждения и штампы или метки отделений на белье потеряют свою ясность и станут неразборчивыми, заведующий прачечной и заведующий складом (кастелянша) сообщают об этом заместителю руководителя учреждения по административно-хозяйственной части, который совместно с заведующим складом (кастеляншей) должен произвести повторную маркировку и также восстановить штамп или метку с указанием года, месяца, отделения и т.д., которые первоначально были обозначены на белье.
Белье, находящееся в индивидуальном пользовании работников учреждений (халаты, шапочки и другая одежда), сдается в стирку в общем порядке. Никаких отметок об этом в списке белья, находящегося в пользовании, не производится.
Работники учреждений перед сдачей в стирку имеющегося в их индивидуальном пользовании белья нашивают свою метку на каждый предмет. Выстиранное белье выдается работникам учреждений согласно меткам на нем.
С целью максимального продления срока эксплуатации белья необходимо подвергать его постоянному ремонту. Мелкий ремонт производится в отделениях, а средний - на складе или в прачечной заведующим складом (кастеляншей) или швеей.
Сдача белья из отделений на бельевой склад (или в прачечную) для проведения среднего ремонта и приемки отремонтированного белья оформляется в таком же порядке, как и при стирке. В квитанциях, выдаваемых кастеляншей, вместо слов "принято в стирку" пишется "принято в ремонт".
Списание белья, пришедшего в ветхость и негодность
В соответствии с п. 34 Инструкции N 222 в процессе работы сестра-хозяйка или другие материально ответственные лица отделения выделяют и отбирают белье, пришедшее в ветхость и негодность. В учреждениях, где белье стирается в местных прачечных бытового обслуживания и раздается по отделениям заведующим складом (кастеляншей), выявление и отбор ветхого и негодного белья производятся заведующим складом (кастеляншей). По мере накопления такого белья сестра-хозяйка (заведующий складом, кастелянша) сортирует его по предметам и предъявляет постоянно действующей в учреждении комиссии для рассмотрения вопроса о списании.
Выбытие мягкого инвентаря оформляется Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (п. 36 Инструкции N 174н, п. 36 Инструкции N 183н).
Акт составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании мягкого инвентаря и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных объектов учета. В случае если в соответствии с законодательством РФ решение о списании имущества требует согласования с его собственником (например, если мягкий инвентарь относится к особо ценному движимому имуществу), акт принимается к учету только после согласования. В акте указываются:
- причины, послужившие основанием для принятия решения о списании инвентаря;
- перечень мероприятий по исполнению решения о списании (ликвидация, утилизация, передача и др.);
- результаты проведенных мероприятий, в том числе перечень имущества, подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий с целью дальнейшего его использования.
Акт оформляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию учреждения (централизованную бухгалтерию), а второй - остается у материально ответственного лица.
Далее отметим, что согласно п. 38 Инструкции N 222 ветошь, образующаяся от списания мягкого инвентаря, подлежит оприходованию. Аналогичные нормы установлены п. 23 Инструкции N 162н, п. 34 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н, в соответствии с которыми ветошь, полученная после списания мягкого инвентаря, подлежит учету. В силу п. 106 Инструкции N 157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материалов и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования. Таким образом, ветошь должна быть принята к учету по рыночной стоимости, определяемой комиссией по поступлению и выбытию активов.
Пример 4
ЛПУ, имеющее статус бюджетного учреждения, списало по причине физического износа 10 комплектов постельного белья на общую сумму 5 000 руб., приобретенных за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания. После ликвидации постельного белья учреждением была оприходована ветошь, рыночная стоимость которой составила 500 руб.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Списано постельное белье по причине его физического износа
|
4 401 10 172
|
4 105 35 440
|
5 000
|
Оприходована ветошь, полученная от списания белья
|
4 105 36 340
|
4 401 10 180
|
500
|
С. Валова,
редактор журнала "Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.
*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.
*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.
*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н. |
