Статья 346. 12 Нк РФ установила ограничения на применение "упрощенки"
Скачать 394.09 Kb.
|
2.2.2. НАЧАЛО ПРИМЕНЕНИЯ УСН ПРИ СОЗДАНИИ ОРГАНИЗАЦИИ (РЕГИСТРАЦИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ) Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. Причем сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Такой порядок установлен п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Важно помнить, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если он не установлен в календарных днях). На это указано в п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Например, если дата постановки организации на учет - 1 июня 2009 г., то заявление можно подать в налоговую инспекцию до 8 июня 2009 г. включительно. А применять УСН вы будете с 1 июня 2009 г., т.е. с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о регистрации. Обратите внимание! ФАС Московского округа в Постановлениях от 27.01.2009 N КА-А40/13301-08, от 26.01.2009 N КА-А40/13273-08 пришел к следующему выводу: заявление о применении УСН можно подать в налоговый орган одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица. По мнению ФАС Уральского округа, правила перехода на УСН в порядке п. 2 ст. 346.13 НК РФ распространяются и на тех индивидуальных предпринимателей, которые ранее применяли УСН, затем утратили статус предпринимателя, а через некоторое время опять регистрируются в этом качестве и выбирают иной объект налогообложения по "упрощенному" налогу. В такой ситуации права и обязанности налогоплательщика-"упрощенца" для них возникают заново. Поэтому они могут начать применять УСН с даты постановки на учет в налоговой инспекции (Постановление ФАС Уральского округа от 22.12.2008 N Ф09-9714/08-С3). Некоторые суды признают правомерным применение УСН и в том случае, если вновь зарегистрированный налогоплательщик не подавал в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН (или не может доказать, что направлял его), но совершает действия, которые свидетельствуют о применении им этого спецрежима. Например, в течение длительного времени он представляет декларации по "упрощенному" налогу, которые налоговый орган принимает (Постановления ФАС Московского округа от 29.12.2008 N КА-А41/12325-08, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2008 N А56-2756/2008). Заявление о переходе на УСН подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. Отметим, что данная форма является рекомендованной, поэтому заявление можно оформить и в ином виде. На это указывают и отдельные суды. Так, ФАС Уральского округа пояснил, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, а положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают, что оно должно быть подано по какой-либо форме, в том числе и по утвержденной Минфином России (Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-2639/08-С3). В данном решении суд признал правомерным переход на УСН исходя из заполненной налогоплательщиком карточки открытия лицевого счета. В то же время советуем вам оформлять заявление, поскольку его отсутствие наверняка вызовет споры с контролирующими органами. 2.2.2.1. ЕСЛИ ЗАЯВЛЕНИЕ ПРЕДСТАВЛЕНО С НАРУШЕНИЕМ СРОКА Контролирующие органы считают, что, нарушив пятидневный срок подачи заявления о переходе на УСН, вы лишаетесь права применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе. По их мнению, в данном случае вы сможете начать применять "упрощенку" только со следующего года. Однако суды в такой ситуации поддерживают налогоплательщиков и не соглашаются с налоговыми органами. Они сходятся во мнении, что пропуск пятидневного срока не лишает вас права применять УСН с момента регистрации в налоговом органе. Ведь заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, гл. 26.2 НК РФ не предоставляет налоговым органам права запретить налогоплательщику применять УСН, а срок подачи заявления о переходе на "упрощенку" для вновь созданных организаций не является пресекательным (Определения ВАС РФ от 21.07.2008 N 8705/08, от 17.07.2008 N 9104/08, от 24.04.2008 N 5626/08, Постановления ФАС Московского округа от 25.12.2008 N КА-А41/12220-08, от 03.12.2008 N КА-А40/11102-08, ФАС Центрального округа от 12.12.2008 N А64-2652/08-11, от 09.06.2008 N А64-7232/07-19, ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А42-6374/2007, от 17.07.2008 N А42-887/2008, ФАС Дальневосточного округа от 24.11.2008 N Ф03-5263/2008, от 31.10.2008 N Ф03-4567/2008, от 21.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2613, ФАС Уральского округа от 16.07.2008 N Ф09-4993/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2008 N Ф08-7446/2008, от 20.02.2008 N Ф08-411/08-128А, от 28.01.2008 N Ф08-21/2008-8А, ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2007 N А31-2681/2007-19, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.09.2007 N Ф04-5773/2007(37478-А70-29), ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 N А65-89/2008, от 05.04.2007 N А65-19514/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2007 N А58-3772/06-Ф02-1184/07-С1). 2.2.3. ПЕРЕХОД НА УСН С ЕНВД Налогоплательщики могут перейти на УСН с ЕНВД в двух случаях: - если они по каким-либо причинам перестали соответствовать условиям применения ЕНВД. Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ); - если на территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется. В первом случае вы сможете перейти на УСН только по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ, т.е. с начала нового календарного года. Разумеется, при соблюдении всех иных ограничений на применение УСН. Примечание О том, как это сделать, вы узнаете из разд. 2.2.1 "Общий порядок перехода на УСН". А во втором случае вы можете перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором у вас прекратилась обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Такие разъяснения дают контролирующие органы (см., например, Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100). Аналогичную позицию высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.06.2008 N А21-6882/2007. При этом в заявлении вам не нужно указывать сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников за налоговый (отчетный) период, стоимости амортизируемого имущества и участии в соглашении о разделе продукции (см. примечание к заявлению). Например, организация "Дельта" с начала 2008 г. занималась оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и применяла ЕНВД. С 1 июля 2008 г. нормативным правовым актом муниципального района, на территории которого организация осуществляет свою деятельность, "вмененка" по данному виду деятельности упразднена. Организация "Дельта" может начать применять УСН с 1 июля 2008 г., подав заявление в налоговую инспекцию. Заявление подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. Примечание Пример заполнения данного заявления смотрите в приложении 2 к настоящей главе. Заметим, что срок подачи такого заявления положениями Налогового кодекса РФ не установлен. Но в любом случае рекомендуем вам сделать это как можно быстрее, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов. 2.2.4. ПРИМЕНЕНИЕ УСН ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ В случае проведения реорганизации у налогоплательщиков может возникнуть вопрос о порядке применения УСН, если, к примеру, реорганизуемое юридическое лицо до момента реорганизации работало на "упрощенке". В частности, можно ли вновь образованному юридическому лицу продолжить применять УСН? Как правило, данный вопрос интересует те организации, которые прошли реорганизацию в форме преобразования. И именно у таких юридических лиц возникает много спорных ситуаций с контролирующими органами. Напомним, что преобразование - это одна из форм реорганизации юридического лица, при которой изменяется его организационно-правовая форма (п. 1 ст. 57, п. 5 ст. 58 ГК РФ). Например, общество с ограниченной ответственностью может быть преобразовано в акционерное общество, в общество с дополнительной ответственностью или в производственный кооператив (п. 2 ст. 92 ГК РФ, ст. 56 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Далее мы рассмотрим этот вопрос более подробно. 2.2.4.1. ЕСЛИ РАНЬШЕ ПРИМЕНЯЛАСЬ УСН По мнению контролирующих органов, после реорганизации к вновь возникшему юридическому лицу от прежней организации не может перейти право применения УСН (Письмо Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180). Чиновники объясняют это тем, что при преобразовании возникает новое юридическое лицо, а значит, на него распространяется порядок перехода на УСН, установленный п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций. Таким образом, если следовать разъяснениям контролирующих органов, то вновь образованная организация должна в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе подать заявление о переходе на "упрощенку". И только тогда она вправе начать применять УСН. Примечание Подробнее о порядке перехода на УСН вновь созданными организациями - в разд. 2.2.2 "Начало применения УСН при создании организации (регистрации предпринимателя)". В то же время существует и прямо противоположная точка зрения, которую поддерживает большинство судебных инстанций. Так, суды указывают, что правопреемство при преобразовании юридического лица из одной организационно-правовой формы в другую позволяет вновь созданной организации применять ту же систему налогообложения, что и прежняя организация (в данном случае - УСН). При этом подавать заявление о переходе на УСН не нужно (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2008 N А33-1638/08-Ф02-2803/08, ФАС Уральского округа от 05.06.2008 N Ф09-4028/08-С3, от 26.04.2007 N Ф09-2905/07-С3, от 01.03.2007 N Ф09-1144/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2007 N А26-8228/2006-213, ФАС Центрального округа от 27.12.2006 N А09-3921/06-20). Однако встречаются отдельные судебные решения, в которых суды встают на сторону контролирующих органов. Так, к примеру, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.09.2008 N А42-1540/2008 и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26.09.2008 N Ф03-А37/08-2/3162 указали, что вновь созданное юридическое лицо не может "наследовать" право на применение УСН от прежней организации. Соответственно, для перехода на УСН вновь созданное юридическое лицо обязано подать заявление об этом в налоговую инспекцию. Аналогичную точку зрения вы найдете в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5418/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.12.2008 N 16243/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2006 N Ф04-2956/2006(22786-А27-29) <2>. -------------------------------- <2> Данные судебные решения основаны на прежней редакции ст. 346.13 НК РФ, согласно которой заявление о переходе на УСН подавалось одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В то же время приведенная позиция актуальна и сейчас, поскольку суды высказались по существу анализируемого вопроса. 2.2.4.2. ЕСЛИ РАНЬШЕ ПРИМЕНЯЛАСЬ ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Давайте разберемся, как осуществляется переход на УСН, если до преобразования организация применяла общую систему налогообложения. С точки зрения Минфина России, вновь образованная организация может перейти на УСН не ранее следующего календарного года (Письмо от 22.05.2006 N 03-11-04/2/115). Обоснование этой позиции следующее: прежняя организация применяла общий режим налогообложения, а поскольку новое юридическое лицо является правопреемником прежней организации (п. 9 ст. 50 НК РФ), то переход на УСН возможен лишь с начала нового года <3>. -------------------------------- <3> Отметим, что данный вывод не согласуется с позицией финансового ведомства, высказанной в отношении ситуации, когда до преобразования организация применяла УСН. Напомним, что в этом случае Минфин России указывал на недопустимость правопреемства системы налогообложения как таковой (Письмо от 17.08.2006 N 03-11-02/180). Таким образом, если следовать логике Минфина России, то в период с 1 октября по 30 ноября необходимо подать заявление о переходе на УСН по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ. При этом надо указать размер доходов за 9 месяцев текущего года, а также информацию о средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября (п. 1 ст. 346.13 НК |
Похожие:
 | Требования к качеству исходной воды и ограничения на применение систем серии «ems» | | |
| | ||
| На настоящий момент запреты и ограничения при перемещении товаров через таможенную границу, установленные законодательством государств... | | В соответствии с положениями статей 346. 12 и 346. 13 главы 26. 2 Налогового кодекса Российской Федерации |
| | В соответствии с положениями статей 346. 12 и 346. 13 главы 26. 2 Налогового кодекса Российской Федерации | |
 | Статья 346 Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного... | | Федеральный закон от 21 июля 2014 г. N 244-фз "О внесении изменений в статьи 346. 43 и 346. 45 части второй Налогового кодекса Российской... |