Статья 346. 12 Нк РФ установила ограничения на применение "упрощенки"
Скачать 394.09 Kb.
|
2.1.7. ЛИМИТ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ Вы не сможете перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). О том, что это за показатель и какое значение он имеет при переходе на УСН и при ее применении, мы расскажем ниже. 2.1.7.1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРЕДНЮЮ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД В среднюю численность работников включается: - среднесписочная численность работников (СЧР); - средняя численность внешних совместителей (СЧВН); - средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (СЧГД). С 1 января 2009 г. в составе таких работников вы учитываете и учащихся, которые проходят у вас производственную практику по договорам гражданско-правового характера между организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачиваете вы заработную плату непосредственно учащимся или перечисляете деньги учреждению. Это следует из п. п. 80, 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (далее - Указания). Обратите внимание! Указания применяются с отчета за январь 2009 г. (п. 1 Приказа Росстата от 12.11.2008 N 278). За 2008 г. численность работников нужно было рассчитать на основании отмененного Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", который был утвержден Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69 (далее - Порядок). В то же время отметим, что порядок расчета средней численности работников с введением Указаний не изменился (п. п. 86, 90.5 - 90.7, абз. 4 п. 91, абз. 2 п. 92 Порядка, п. п. 80, 84.5 - 84.7, абз. 4 п. 85, абз. 2 п. 86 Указаний). Отметим, что физические лица, с которыми вы заключаете авторские договоры, не входят в расчет средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199). При определении средней численности работников также не учитываются работники, которые трудятся у вас на основании договора аутсорсинга. Дело в том, что у вас не возникает с ними правовых отношений на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. Ведь договор аутсорсинга заключается с контрагентом. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.09.2008 N Ф04-5942/2008(12623-А27-27). Обратите внимание! Необходимо различать среднюю численность работников за отчетный (налоговый) период и количество работников на конец отчетного (налогового) периода, поскольку это разные величины. Например, на конец полугодия в организации "Гамма" работает 105 человек, но средняя численность работников за полугодие составила 95 человек. Следовательно, организация вправе применять УСН при соблюдении иных требований, установленных ст. 346.12 НК РФ (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2007 N А57-13696/2006-28). Средняя численность работников за отчетные и налоговый периоды определяется следующим образом. Сначала рассчитываются значения показателей СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Затем эти показатели суммируются и их сумма делится на количество месяцев в данном периоде. Такой порядок расчета следует из положений п. п. 80, 84.5 - 84.7, абз. 4 п. 85, абз. 2 п. 86 Указаний. К примеру, среднюю численность работников за I квартал календарного года вы найдете по формуле: ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ ┌────────┐ │ Средняя численность │ │ СЧР (янв. + февр. + март) + │ │ 3 мес. │ │ работников за квартал │ = │ СЧВН (янв. + февр. + март) + │ / │ │ │ │ │ СЧГД (янв. + февр. + март) │ │ │ └───────────────────────┘ └────────────────────────────────┘ └────────┘ Обратите внимание! В 2008 г. средняя численность работников определялась в том же порядке (п. п. 86, 90.5 - 90.7, абз. 4 п. 91, абз. 2 п. 92 Порядка). ПРИМЕР расчета средней численности работников Ситуация Организация "Бета" начала применять УСН с 1 января 2008 г. Требуется определить среднюю численность работников за отчетные периоды - I квартал и полугодие 2009 г. исходя из следующих данных.
Решение Определим среднюю численность работников организации "Бета" за I квартал 2009 г.: 126 чел. / 3 = 42 чел. Определим среднюю численность работников организации "Бета" за полугодие 2009 г.: 311 чел. / 6 = 52 чел. Поскольку средняя численность работников за I квартал 2009 г. (42 чел.) и за полугодие (52 чел.) оказалась меньше 100 человек, организация "Бета" вправе продолжать применять "упрощенку". Обратите внимание! Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Например, организация "Дельта" совмещает УСН и ЕНВД. По итогам полугодия 2009 г. средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 90 человек, а в деятельности, переведенной на "вмененку", - 15 человек. Итого средняя численность работников организации "Дельта" на конец полугодия - 105 человек. Таким образом, организация "Дельта" нарушила ограничение по средней численности работников, поскольку данный показатель у нее превысил 100 человек. 2.1.7.2. ЗНАЧЕНИЕ СРЕДНЕЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН И ПРИ ЕЕ ПРИМЕНЕНИИ Собираясь перейти на "упрощенку" со следующего года, сделайте расчет средней численности работников за последний отчетный период текущего года (это 9 месяцев). Полученную величину вы должны указать в заявлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если вы уже применяете "упрощенку", то вам нужно рассчитывать среднюю численность работников по окончании каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и в целом за год. Если данный показатель превысит 100 человек, вы утратите право на применение УСН. В таком случае вам нужно будет перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором достигнуто превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом вам нужно будет исчислить и уплатить соответствующие налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Однако пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на иной режим налогообложения, вам не грозят (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Например, организация "Бета" начала применять УСН с 1 января 2008 г. Средняя численность ее работников за отчетные периоды 2008 г. составила: - за I квартал - 90 человек; - за полугодие - 95 человек; - за 9 месяцев - 101 человек. Организация "Бета" начнет применять общую систему налогообложения с III квартала 2008 г. 2.1.8. ЛИМИТ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НМА Организация может перейти на "упрощенку" (или работать на ней), только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Отметим, что данное ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут применять УСН независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и НМА (см. Письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296). При определении остаточной стоимости вы учитываете только основные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. А имущество, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание стоимость земельного участка, поскольку земля не подлежит амортизации в силу прямого указания на это в п. 2 ст. 256 НК РФ. Примечание О том, какие основные средства и НМА подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, вы можете прочитать в разд. 11.1 "Что относится к амортизируемому имуществу" Практического пособия по налогу на прибыль. Итак, чтобы выяснить, соблюдает ли ваша организация указанное требование, необходимо определить в бухучете остаточные стоимости основных средств и НМА и суммировать их. Если полученная величина не превышает 100 млн руб., то вы вправе применять УСН (при выполнении иных требований ст. 346.12 НК РФ). Например, организация "Гамма" решила перейти на УСН. Остаточная стоимость ее основных средств и НМА по данным бухгалтерского учета составила 110 000 руб. Организация "Гамма" не может перейти на УСН. Работая на "упрощенке", вам необходимо постоянно следить за остаточной стоимостью ваших основных средств и НМА. Если по итогам какого-либо из отчетных периодов или всего года она превысит 100 млн руб., вы будете обязаны перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налоги по ОСН вам нужно будет исчислить и уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Однако пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничения по стоимости основных средств и НМА определяются исходя из всех осуществляемых вами видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Например, организация "Альфа" с начала 2009 г. одновременно применяла два налоговых режима - ЕНВД и УСН. На 1 апреля текущего года в обоих видах деятельности использовались основные средства остаточной стоимостью 70 млн руб. В апреле организация "Альфа" приобрела дополнительно основные средства, в результате чего на 30 июня 2009 г. остаточная стоимость ее основных средств составила 105 млн руб. Поскольку условие применения УСН было нарушено во II квартале 2009 г., организация "Альфа" с начала этого квартала должна перейти на общий режим налогообложения в отношении того вида деятельности, по которому ранее применялась "упрощенка". Заметим, что ограничение на применение УСН по размеру остаточной стоимости объектов ОС и НМА распространяется на все организации, применяющие УСН, независимо от того, выбраны в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (см., например, Письмо Минфина России от 18.09.2008 N 03-11-04/2/140). 2.1.9. ОГРАНИЧЕНИЕ ДЛЯ БЮДЖЕТНИКОВ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Не вправе применять УСН бюджетные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Обратите внимание! Необходимо различать бюджетные и автономные учреждения. Это разные организации, хотя они очень схожи (абз. 2 п. 2 ст. 120 ГК РФ). Автономные учреждения имеют право работать на УСН при соблюдении иных ограничений на ее применение (Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-11-03/15). Кроме того, применять "упрощенку" не могут иностранные организации, работающие на территории РФ. Такой запрет для них установлен в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. 2.2. КАК ПЕРЕЙТИ НА УСН 2.2.1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН Согласно общему правилу вы можете перейти на "упрощенку" с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Примечание Особые правила установлены для вновь созданных организаций (зарегистрированных предпринимателей), а также для тех, кто переходит на УСН с режима налогообложения в виде ЕНВД вследствие упразднения "вмененки" на соответствующей территории (см. ниже). Для этого вам необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства). Сделать это надо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого вы собираетесь применять УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). При этом не забывайте, что если последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Например, вы намерены перейти с общей системы налогообложения на УСН с 1 января 2009 г. В таком случае вам надо подать заявление в период с 1 октября по 1 декабря 2008 г. (понедельник) включительно, так как 30 ноября 2008 г. выпадает на выходной день (воскресенье). Заявление подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. Примечание Пример заполнения данного заявления смотрите в приложении 1 к настоящей главе. Обратите внимание! В заявлении о переходе на УСН организации указывают размер своих доходов за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если вы пропустите срок подачи заявления о переходе на УСН, налоговые органы откажут вам в праве применять "упрощенку" в следующем году. Суды признают такой отказ правомерным (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008, от 26.03.2007 N Ф08-1188/2007-510А, ФАС Уральского округа от 14.11.2006 N Ф09-10000/06-С1). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Требования к качеству исходной воды и ограничения на применение систем серии «ems» | | |
| | ||
| На настоящий момент запреты и ограничения при перемещении товаров через таможенную границу, установленные законодательством государств... | | В соответствии с положениями статей 346. 12 и 346. 13 главы 26. 2 Налогового кодекса Российской Федерации |
| | В соответствии с положениями статей 346. 12 и 346. 13 главы 26. 2 Налогового кодекса Российской Федерации | |
 | Статья 346 Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного... | | Федеральный закон от 21 июля 2014 г. N 244-фз "О внесении изменений в статьи 346. 43 и 346. 45 части второй Налогового кодекса Российской... |