ПОРЯДОК ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ
Денежные средства, которые налогоплательщик излишне перечислил в бюджет, он может направить (п. 4, абз. 3 п. 5, п. 14 ст. 78 НК РФ):
- на уплату предстоящих платежей по налогам;
- на погашение недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Для этого организации (индивидуальному предпринимателю) необходимо подать в налоговый орган заявление о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов).
Инспекция принимает решение о зачете в течение 10 рабочих дней после (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ):
- получения налоговым органом заявления налогоплательщика о зачете;
- подписания акта совместной сверки расчетов, если она проводилась.
При наличии у вас задолженности по налогам, пеням, штрафам в счет ее погашения инспекция вправе зачесть переплату самостоятельно (абз. 1 п. 5 ст. 78 НК РФ). Согласия налогоплательщика для этого не требуется.
Со дня принятия инспекцией решения о зачете недоимка, пени, штрафы считаются уплаченными (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).
В случае уклонения налогового органа от вынесения решения, а также при отказе в зачете вы вправе обратиться в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).
ПОРЯДОК И СРОК ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ,
ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО
(В ОДНОСТОРОННЕМ ПОРЯДКЕ)
При наличии у организации или индивидуального предпринимателя переплаты налоговый орган вправе самостоятельно зачесть ее в счет погашения имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам, пеням, штрафам (абз. 1 п. 5 ст. 78 НК РФ). Вашего согласия для такого зачета не требуется.
Если инспекция самостоятельно переплату не зачла, вы сами вправе ею распорядиться. В частности, вы можете подать заявление о зачете излишне уплаченной суммы в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).
Если долгов перед бюджетом у вас нет, налоговый орган не вправе распоряжаться вашей переплатой. Зачесть ее в счет предстоящих платежей можно исключительно по заявлению налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260).
Для зачета инспекцией переплаты в счет погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам необходимо, чтобы:
1) совпадал вид засчитываемых платежей. Так, федеральные налоги можно зачесть только в счет федеральных, региональные - в счет региональных, а местные - в счет местных. Такое же правило применяется при зачете пеней (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Кроме того, на практике налоговые органы используют его и при зачете штрафов по ст. 119, п. 3 ст. 120, ст. ст. 122, 123 НК РФ, так как их можно отнести к конкретному налогу.
2) сроки принудительного взыскания такой задолженности инспекцией были не пропущены (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П, Постановления Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 6544/09, от 20.01.2009 N 10707/08, Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-02-07/1-357, от 01.07.2009 N 03-02-07/1-334).
Инспекция вправе взыскать недоимку, пени, штрафы в бесспорном (внесудебном) порядке в следующие сроки:
- в течение двух месяцев <15> после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа - при взыскании задолженности из денежных средств на банковских счетах налогоплательщика или его электронных денежных средств (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46 НК РФ);
- в течение года после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа - при взыскании задолженности за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).
--------------------------------
<15> При взыскании недоимки по налогу на прибыль, а также пеней и штрафов по нему с участников консолидированной группы налогоплательщиков данный срок равен шести месяцам (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).
После истечения указанных сроков налоговый орган может взыскать с вас задолженность только на основании судебного акта (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 8689/08, от 24.10.2006 N 5274/06).
Сроки обращения в суд с заявлением о взыскании налогов, пеней, штрафов также ограничены. Приведем их в таблице.
Условия взыскания
недоимки (пеней,
штрафов)
в судебном порядке
|
С какого момента
налоговый орган
может обратиться
в суд
|
До какого момента
налоговый орган
может обратиться
в суд <16>
|
Основание
|
Если налоговый орган
пропустил срок
бесспорного взыскания
задолженности с
банковских счетов или
за счет электронных
денежных средств
налогоплательщика <18>
|
По истечении
двух месяцев <17>
после окончания
срока исполнения
требования об
уплате налога,
пеней, штрафа
|
Не позднее
шести месяцев
<17> после
окончания срока
исполнения
требования об
уплате налога,
пеней, штрафа
|
Абзац 1 п. 3,
п. п. 9, 10
ст. 46 НК РФ
|
Если налоговый орган
пропустил срок
бесспорного взыскания
задолженности за счет
имущества
налогоплательщика <18>
|
По истечении
одного года после
окончания срока
исполнения
требования об
уплате налога,
пеней, штрафа
|
Не позднее
двух лет после
окончания срока
исполнения
требования об
уплате налога,
пеней, штрафа
|
Абзац 3 п. 1,
п. 8 ст. 47
НК РФ
|
Если налоговый орган
вправе взыскивать
задолженность
исключительно в
судебном порядке
(пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45
НК РФ)
|
Со следующего дня
после окончания
срока исполнения
требования об
уплате налога,
пеней, штрафа
|
Не позднее
шести месяцев
после окончания
срока исполнения
требования об
уплате налога,
пеней, штрафа
|
Пункт 2
ст. 6.1,
абз. 2 п. 1
ст. 115 НК РФ
<19>
|
--------------------------------
<16> Если инспекция по уважительным причинам пропустила срок для обращения с требованием о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его (абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ).
<17> С требованием о взыскании налога на прибыль, пеней и штрафов по нему с участников консолидированной группы налогоплательщиков налоговый орган может обратиться в суд по истечении шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате задолженности. Для подачи заявления инспекции отведены следующие шесть месяцев (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).
<18> Подробнее о сроках взыскания налоговой задолженности в данном случае вы можете узнать в разд. 8.2.1 "Сроки подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если пропущены сроки бесспорного взыскания недоимки (пеней, штрафов)" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
<19> Для случаев, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, срок взыскания недоимки и пеней Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Его определила сложившаяся судебная практика. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Срок подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если недоимка (пени, штрафы) взыскивается исключительно в судебном порядке" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
Заметим, что в ситуациях, перечисленных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, зачет переплаты по инициативе инспекции возможен, только если правомерность взыскания налоговой задолженности подтвердил суд. К такому выводу пришел ФАС Центрального округа в Постановлении от 06.10.2011 N А35-9081/2010. Если налоговый орган нарушил это условие, односторонний зачет неправомерен и вы вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).
О зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) в счет погашения задолженности по платежам в бюджет налоговый орган принимает решение. На его вынесение инспекции отводится 10 рабочих дней после (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ):
- обнаружения переплаты;
- подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта сверки, если она проводилась.
- вступления в силу судебного решения (например, если наличие переплаты подтвердил суд).
Предположим, что в связи с использованием налоговой льготы организация скорректировала сумму транспортного налога в сторону уменьшения. В связи с этим она подала в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, а также заявление о зачете образовавшейся переплаты. Инспекция отказала в зачете излишне уплаченной суммы налога.
Компания обратилась в суд с заявлением, в котором просила обязать инспекцию произвести зачет. Суд первой инстанции подтвердил факт переплаты и удовлетворил требование налогоплательщика. Инспекция подала апелляционную жалобу. Однако арбитражный суд апелляционной инстанции также подтвердил факт переплаты. Указанное судебное решение вступило в силу с даты его принятия - с 2 июля 2012 г. (ч. 5 ст. 271 АПК РФ). Следовательно, инспекция должна зачесть переплату не позднее 16 июля 2012 г.
О принятом решении налоговый орган должен сообщить вам в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).
Инспекция вручает (направляет) организации или индивидуальному предпринимателю:
- извещение, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@;
- копию решения о зачете.
Такой порядок предусмотрен в абз. 13 - 15 п. 3.1.4 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ (далее - Методические рекомендации). |
