Задачи Ознакомить студентов с: законодательными и нормативными документами, регулирующими порядок проведения кассовых операций в банках

Тема 5. Аудит кассовых операций

Оглавление

5.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки

1. 
   Положение ЦБ РФ № 205-П от 5 декабря 2002г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
   
2. 
   Положение ЦБ РФ № 199-П от 09.10.2002г. «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;
   
3. 
   Положение ЦБ РФ № 14-П от 05.01.1998г. «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».
   

1. 
   Учетная политика;
   
2. 
   Положение о кассовом подразделении коммерческого банка;
   
3. 
   Кассовые документы по приходу и расходу;
   
4. 
   Кассовые журналы по приходу и расходу;
   
5. 
   Журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов;
   
6. 
   Книга учета принятых и выданных денег (ценностей);
   
7. 
   Книга учета денежной наличности и других ценностей;
   
8. 
   Книги регистрации по открытию и закрытию денежного хранилища;
   
9. 
   Акты ревизии кассы банка;
   
10. 
    Документы по контролю за кассовой дисциплиной клиентов;
    
11. 
    Приказы и распоряжения руководителя банка о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность денежных средств и ценностей;
    
12. 
    Договоры об индивидуальной полной и коллективной материальной ответственности;
    
13. 
    Документы вечерней кассы;
    
14. 
    Оборотная ведомость на отчетную и проверяемую даты, ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета;
    
15. 
    Лицевые счета, открытые:
    
    • 
      к балансовым счетам:
      
      • 
        20202 «Касса кредитных организаций»;
        
      • 
        20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;
        
      • 
        20206 «Касса обменных пунктов»;
        
      • 
        20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»;
        
      • 
        20208 «Денежные средства в банкоматах»;
        
      • 
        20210 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути».
        
    • 
      к внебалансовым счетам:
      
      • 
        911 «Операции с валютными ценностями»;
        
      • 
        912 «Разные ценности и документы»;
        
      • 
        91201 «Марки и другие документы на оплату государственных сборов и пошлин»;
        
      • 
        91202 «Разные ценности и документы»;
        
      • 
        91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»;
        
      • 
        91205 «Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет»;
        
      • 
        91207 «Бланки».
        

5.2. Проверка порядка приема денежной наличности от организаций

1. 
   проверку правильности оформления объявлений на взнос наличными: соответствие суммы цифрами сумме прописью; наличие и тождественность подписи операционного работника образцу; заполнение необходимых реквизитов; отсутствие исправлений в объявлении, квитанции и ордере;
   
2. 
   проверку своевременности зачисления денежных средств на счет клиента (средства, поступившие в операционную кассу, зачисляются на счет в тот же рабочий день, в вечернюю кассу – на следующий день). Сумма и дата внесения средств по объявлению на взнос наличными, отраженные в кассовом журнале по приходу по операциям вечерней кассы, сверяются с записями в лицевых счетах по ряду клиентов или с ордером к объявлению о взносе денежных средств в вечернюю кассу, приложенному к выписке по счету клиента;
   
3. 
   проверку правильности документального оформления поступивших в банк денежных средств. Данная проверка означает:
   
   • 
     сверку каждой суммы в объявлениях на взнос наличными, с суммой в кассовом журнале по приходу;
     
   • 
     сверку общей суммы в кассовом журнале по приходу со справками кассиров о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов;
     
   • 
     проверку наличия подписей кассовых работников в кассовых журналах и операционных работников – в справках кассиров о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов;
     
   • 
     проверку наличия печати «Вечерняя касса» на приходных документах, принятых после окончания операционного дня;
     
   • 
     проверку соответствия суммы поступивших денег по справке кассиров и в книге учета принятых и выданных денег (ценностей) под расписку, в которой кассир сдает денежные средства заведующему кассой.
     
4. 
   проверку своевременности отражения приходных кассовых операций в бухгалтерском учете (сопоставление суммы и даты проведения операций по кассовым документам дня с данными лицевых счетов клиентов и оборотной ведомости банка).
   

1. 
   наличия в журнале учета сумок с ценностями и порожних сумок подписей операционного и кассового работников и членов бригады инкассаторов за каждый день работы;
   
2. 
   правильного оформления справок о принятых вечерней кассой сумок с денежной наличностью и порожних сумок, и наличия на справках подписей контролирующего работника кассы пересчета;
   
3. 
   наличия распоряжения руководителя банка о закреплении комплекта ключей от сейфа и запасного ключа от шкафа или ящика стола, где находится контрольный журнал приема под охрану и сдачи из-под охраны хранилища ценностей;
   
4. 
   наличия подписей кассира и контролирующего работника кассы пересчета в контрольных ведомостях по пересчету денежной наличности;
   
5. 
   правильности отражения в учете инкассированной в вечернюю кассу денежной выручки до и после пересчета денежных средств, а именно:
   
   • 
     выручка до пересчета отражается по дебету счета 20209 «Денежные средства в пути» и кредиту счета 40906 «Инкассированная денежная выручка» (по временному лицевому счету клиента, сдающему денежные средства) в сумме по накладной;
     
   • 
     выручка после пересчета при отсутствии расхождений между фактической суммой денежных средств и суммой по накладной приходуется в операционную кассу (дебет счета кассы 20202 и кредит счета 20209) и зачисляется на расчетный счет клиента, сдающего денежные средства (дебет лицевого счета клиента, открытого на балансовом счете 40906, и кредит расчетного счета клиента);
     
   • 
     выручка после пересчета при наличии расхождений (недостачи или излишка) корректируется соответствующим образом на счетах 20209 и 40906 (делается дополнительная проводка на сумму излишка или обратная проводка на сумму недостачи), после чего фактически инкассированная сумма приходуется в кассу банка и зачисляется на расчетный счет клиента.
     

1. 
   в приходном кассовом документе не все реквизиты соответствуют установленной форме;
   
2. 
   кассиром приходной кассы не ведется или неправильно заполняется книга учета принятых и выданных денег (ценностей);
   
3. 
   сверка оборотов не оформляется подписями кассира в кассовом журнале и операционного работника в справке кассира;
   
4. 
   в кассовом журнале нет подписи главного бухгалтера о сверке общей суммы по кассовому журналу с общей суммой по всем приходным кассовым документам вечерней кассы.
   

5.3. Проверка порядка выдачи денежной наличности организациям

1. 
   проверка правильности оформления денежных чеков, в том числе соответствия номера чека и номера контрольной марки, соответствия суммы цифрами и суммы прописью, наличия подписи получателя денежных средств и данных, удостоверяющих его личность, наличия подписей должностных лиц, оформивших и проверивших денежный чек;
   
2. 
   проверка наличия записей в карточках образцов подписей должностных лиц клиентов, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке, номеров денежных чеков выданной чековой книжки и их соответствия номеру денежного чека, по которому производилась выдача денежных средств;
   
3. 
   сверка подписей лиц, подписавших денежный чек, с подписями клиента в карточке образцов подписей (выборочно);
   
4. 
   проверка соответствия выданных сумм по кассовому журналу по расходу со справкой выданных денежных средств;
   
5. 
   проверка списания выданных сумм с соответствующих счетов клиентов (сравнивается сумма и номер счета, указанные в денежном чеке, с суммой и номером счета по лицевым счетам клиентов и кассовым журналом по расходу);
   
6. 
   проверка наличия операций, при которых клиент, не внося наличных денежных средств, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными (сравнивается наличие одинаковых сумм и номеров счетов клиентов в первичных документах по приходу и расходу или эти же данные по приходному и расходному кассовым журналам);
   
7. 
   проверка своевременности отражения расходных операций в бухгалтерском учете (сопоставляются суммы и даты проведения операций по кассовым документам дня с данными лицевых счетов клиентов и оборотной ведомости банка).
   

• 
  в расходном кассовом документе имеются исправления, подчистки, не все реквизиты заполнены по соответствующей форме;
  
• 
  номера денежных чеков, по которым производилась выдача наличных денежных средств, не соответствуют номерам денежных чеков в карточках с образцами подписей;
  
• 
  в денежном чеке имеются не все подписи должностных лиц кредитной организации, оформивших и проверивших денежный чек, выдавших наличные денежные средства, или подписи не тождественны имеющимся образцам;
  
• 
  сверка оборотов не заверяется подписями кассира в кассовом журнале и операционного работника на справке кассира;
  
• 
  производились операции, при которых клиент, не внося денежных средств, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными.
  

5.4. Проверка порядка заключения операционной кассы банка

1. 
   сверяются остатки денежных средств в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет с остатками в книге учета принятых и выданных денег (ценностей);
   
2. 
   сверяется соответствие количества и суммы документов, сданных кассовыми работниками, данным справок, включая справки кассовых работников операционных касс вне кассового узла;
   
3. 
   сверяется соответствие суммы денежных средств, принятой от кассовых и инкассаторских работников, данным справок, распечаток банкоматов, контрольных ведомостей, журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок;
   
4. 
   проверяется наличие подписей операционного работника в справке о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет и в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок;
   
5. 
   проверяется соблюдение порядка формирования и брошюровки кассовых документов за день в соответствии с нормативными требованиями ЦБ РФ;
   
6. 
   сопоставляются данные по сводной справке о кассовых оборотах за день с лицевыми счетами к балансовому счету 20202 «Касса кредитных организаций» (по видам валют) и данными оборотной ведомости по этому счету;
   
7. 
   сверяются остатки в книге учета денежной наличности и других ценностей с остатками в балансе на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций»;
   
8. 
   проверяется соблюдение порядка хранения кассовых документов:
   
   • 
     подшиваются ли в отдельные папки кассовые документы за каждый операционный день;
     
   • 
     подшиваются ли кассовые документы, срок хранения которых превышает пять лет, в отдельные папки со специальной пометкой на лицевой стороне;
     
   • 
     имеются ли в наличии ленты подсчета оборотов по приходным и расходным кассовым документам, идентичны ли итоговые суммы на лентах подсчета, в книге учета денежной наличности и других ценностей и в данных бухгалтерского учета (кассовых журналов и распечаток по оборотам внебалансовых счетов);
     
   • 
     наклеивается ли типовой штамп на лицевой стороне каждой папки кассовых документов;
     
   • 
     имеются ли на лицевой стороне папок подписи кассового работника, формировавшего папки, заведующего кассой, главного бухгалтера;
     
   • 
     хранятся ли кассовые документы в соответствии с порядком, установленным в банке.
     

• 
  не заверены операционным работником суммы кассовых оборотов, указанные в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет;
  
• 
  нет в наличии лент подсчета оборотов по приходным и расходным кассовым документам; не идентичны итоговые суммы на лентах подсчета, а также в кассовой книге и в данных бухгалтерского учета (кассовых журналах и распечатках по оборотам внебалансовых счетов);
  
• 
  не подшиваются кассовые документы в отдельные папки за каждый операционный день; не подшиваются в отдельные папки документы, срок хранения которых превышает пять лет, не делается об этом пометка на лицевой стороне кассовых документов;
  
• 
  не имеются на лицевой стороне папок подписи кассового работника, формировавшего папки, заведующего кассой, главного бухгалтера;
  
• 
  не наклеивается типовой штамп на лицевой стороне каждой папки.
  

• 
  не реже одного раза в квартал, а также по состоянию на 1   января;
  
• 
  при смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей;
  
• 
  в других случаях по усмотрению руководства банка.
  

Выводы

Вопросы для самопроверки

1. 
   Каковы основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых операций в банках?
   
2. 
   Каковы цель и задачи аудита кассовых операций банков?
   
3. 
   Каковы источники информации при проведении аудита кассовых операций банков?
   
4. 
   В чем состоит различие аудита кассовых операций от ревизии кассы?
   
5. 
   Каковы принципы и этапы проведения аудиторской проверки кассовых операций банков?
   
6. 
   В чем заключается порядок проведения проверки заключения операционной кассы банка?
   

Библиография

1. 
   Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 205-П от 05.12.2002г. (с изменениями).
   
2. 
   Положение Банка России «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199-П от 09.10.2002г.
   
3. 
   Положение Банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» № 14-П от 05.01.1998г. (с изменениями).
   
4. 
   Письмо Банка России «О порядке подкрепления денежной наличностью операционных касс вне кассового узла и обменных пунктов» № 526 от 03.10.1997г.
   
5. 
   Банковский аудит: Учеб. пособие/ Под ред. проф. М.И.   Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001.