"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
Скачать 3.28 Mb.
|
| "Регламент", 2007 АНАЛИЗ ТИПОВЫХ ОШИБОК В РАБОТЕ БУХГАЛТЕРИИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ (Методическое пособие) Н.Е.Борзова, О.С.Григораш, Е.С.Казакевич, О.Ю.Кашанова, Е.А.Строганова, С.Б.Тинкельман, М.В.Фурзикова Глава 1. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ И ОШИБОК ПО ТИПАМ ОПЕРАЦИЙ Кассовые операции О.Ю. Кашанова, ОАО Банк ВТБ, главный аудитор М.В. Фурзикова, ОАО Банк ВТБ, ведущий аудитор Нормативные документы, регламентирующие осуществление кассовых операций Основными документами, регламентирующими порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете кассовых операций, являются: - Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П (ч. II, разд. 2) "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" <1>; - Положение Банка России от 09.10.2002 N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ"; - Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации"; - Инструкция Банка России от 26.08.2003 N 106-И "О порядке работы с банкнотами иностранных государств, сданными кредитными организациями (филиалами) для проведения проверки подлинности в головные расчетно-кассовые центры территориальных учреждений Банка России"; - Указание Банка России от 11.06.2004 N 1446-У "О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц"; - Положение Банка России от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами"; - Указание Банка России от 16.01.2004 N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" <1>. -------------------------------- <1> В связи с принятием Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" утрачивает силу с 1 января 2008 г. <1> С учетом Указания Банка России от 26.03.2007 N 1803-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации". Основные виды кассовых операций Кассовые операции - операции по приему, пересчету и выдаче наличных денег и других ценностей при совершении банковских операций и сделок, предусмотренных ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Выделяют следующие виды кассовых операций: - операции по приему, выдаче, хранению, инкассации, подкреплению наличной валютой; - операции инкассации банкомата; - операции купли-продажи монет, драгоценных металлов; - банкнотные сделки; - работа с поврежденными, сомнительными, имеющими признаки подделки денежными знаками иностранных государств (группы государств); - операции по хранению, инкассации и подкреплению чеками в уполномоченных банках, их филиалах, дополнительных офисах и иных внутренних структурных подразделениях. Ошибки, встречающиеся в практике коммерческих банков при осуществлении кассовых операций, можно разделить на несколько подгрупп, в частности: 1. Ошибки в части отражения кассовых операций на балансовых счетах. 2. Ошибки в части отражения операций на счетах аналитического учета. 3. Ошибки в части отражения кассовых операций на внебалансовых счетах. 4. Ошибки, связанные с неверным отражением кассовых операций по символам кассовой отчетности (СКО), что влечет за собой искажение отчетности по форме 0409202 "Отчет о кассовых оборотах". Остановимся подробнее на ошибках и проблемах, с которыми сталкиваются кредитные организации при осуществлении кассовых операций. Ошибки, связанные с отражением кассовых операций на балансовых счетах Как показывает практика, кассовые операции относятся к тем видам банковских операций, при отражении которых в бухгалтерском учете ошибки возникают довольно редко. В основном они не связаны с отражением на счетах операций по приему и выдаче наличных денежных средств и проведением иных простейших операций. Следует помнить, что денежные чеки должны приниматься банком в течение десяти дней со дня их выписки, не считая дня выписки (день выписки при этом не учитывается). В объявлениях на взнос наличных денег должна быть указана дата фактического представления их в кредитную организацию. Отражение в учете инкассированной денежной выручки. Не отраженная в учете инкассированная денежная выручка, сданная в вечернюю кассу после окончания операционного дня, является самым распространенным заблуждением банков. Сумки с денежной наличностью, принятые от инкассаторов, хранятся в банке в соответствии с нормативными документами Банка России, однако никак не отражаются в учете. Следует помнить, что суммы денежной наличности, указанные в накладных к сумкам, сданным предприятиями через инкассаторов в вечернюю кассу без пересчета, служат для отражения их в бухгалтерском учете. Эти суммы должны быть оприходованы по кредиту счета 40906 "Инкассированная денежная выручка". Указанный счет используется в тех случаях, когда по каким-либо причинам проинкассированная накануне денежная выручка не пересчитана и не может быть зачислена на счет клиента и в кассу банка. Учет проинкассированной выручки до пересчета ведется на балансовом счете 20209 "Денежные средства в пути". Таким образом, оприходование проинкассированной выручки до пересчета осуществляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт 20209 "Денежные средства в пути" Кт 40906 "Инкассированная денежная выручка". После пересчета осуществляются бухгалтерские проводки (при отсутствии расхождений): Дт 20202 "Касса кредитных организаций" Кт 20209 "Денежные средства в пути". И одновременно Дт 40906 "Инкассированная денежная выручка" Кт расчетный счет клиента - на сумму проинкассированной выручки. Распространенным нарушением является то, что для учета инкассированной денежной выручки банком открывается один лицевой счет балансового счета второго порядка 40906. Правильно вести аналитический учет по счету 40906 в разрезе каждого клиента - сдатчика инкассированной выручки. Кроме этого, встречаются случаи, когда зачисление денежной выручки, принимаемой от инкассаторов в течение операционного дня, оформляется аналогичными бухгалтерскими проводками. Такая практика является неверной и приводит к завышению итоговых оборотов ежедневной оборотно-сальдовой ведомости по счетам второго порядка кредитной организации. В случае пересчета и зачисления денежных средств на счета клиентов день в день необходимо осуществлять бухгалтерскую проводку: Дт 20202 "Касса кредитных организаций" Кт расчетный счет клиента - на сумму проинкассированной денежной выручки. При этом оформления дополнительного приходного кассового ордера не требуется. В данном случае его заменяет препроводительная ведомость. Отражение в учете операций с монетами. В многофилиальном банке головная организация осуществляет подкрепление филиалов через счет межфилиальных расчетов (МФР) 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации". Филиалом получение монет должно отражаться следующими проводками: Дт 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях"/60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации". Как показывает практика, в некоторых случаях оприходование монет и расчеты с головной организацией осуществляются филиалом через балансовый счет 47423 "Требования по прочим операциям" (с последующим отражением по счету 30301). Бухгалтерские проводки по счетам 20308, 60310 следует выполнять напрямую через счет МФР 30301. Отражение в бухгалтерском учете полученных из головной организации монет должно отражаться с отнесением сумм уплаченного НДС на счет 60310. При реализации монет суммы уплаченного НДС должны отражаться на счете 60310 с выполнением следующих проводок: - сумма, внесенная клиентом в наличной форме на основании приходных кассовых ордеров: - на сумму стоимости монет по цене продажи, без НДС: Дт 20202 "Касса кредитных организаций" Кт 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях"; - на сумму НДС, уплаченного клиентом при приобретении монет: Дт 20202 "Касса кредитных организаций" Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"; - сумма, внесенная клиентом в наличной форме на основании мемориальных ордеров: - на сумму полученного дохода: Дт 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" Кт 70107810КXXXX1730513; - на сумму НДС, уплаченного банком при приобретении монет: Дт 70209810КXXXX2941601 <1> Кт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный". -------------------------------- <1> Согласно Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П доходы учитываются на счетах 70601, расходы - 70606. Отражение в учете банкнотных сделок. Банкнотная сделка - покупка/продажа наличной валюты за одноименную безналичную валюту (одновалютная) либо за другую безналичную валюту, в том числе за валюту РФ (разновалютная). Довольно часто при продаже наличной валюты за безналичную используется сводный счет 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" вместо учета на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту. Отражение подкрепления филиала наличной валютой через счета межфилиальных расчетов. При осуществлении подкрепления кассы филиала наличной иностранной валютой со счета МФР филиалом банка иногда осуществляются проводки с использованием счета 20209 "Денежные средства в пути". По нашему мнению, для отражения данной операции в учете целесообразнее использовать счет незавершенных расчетов. Ошибки в части ведения аналитического учета Аналитический учет по счету 20209, согласно п. 2.7 Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П, должен вестись по каждому получателю, которому отосланы денежные средства, и по видам валют. Таким образом, счета для учета средств, отправленных для подкрепления банкоматов (счет 20209), должны открываться по каждому получателю-банкомату. К примеру, ведение сводных счетов 20209 по центральному и дополнительным офисам будет считаться нарушением Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П <2>. -------------------------------- <2> С введением в действие Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П требования к ведению аналитического учета не изменятся. Ошибки, связанные с отражением кассовых операций на внебалансовых счетах Такие ошибки допускаются, в частности, при работе с поврежденными, сомнительными, имеющими признаки подделки денежными знаками иностранных государств (группы государств). Передача сомнительных денежных знаков на экспертизу в расчетно-кассовый центр Банка России должна отражаться на следующих внебалансовых счетах: 91104 "Иностранная валюта, принятая на экспертизу"; 91202 "Разные ценности и документы"; 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию". В связи с невнимательностью и забывчивостью, а иногда в случае недостаточного знания Положения Банка России N 205-П в практике имеют место случаи, когда ведение внебалансового учета на данных счетах не осуществляется. Сомнительные денежные знаки должны учитываться на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы", лицевой счет "Принятые на экспертизу сомнительные банкноты Банка России" в условной оценке один рубль за банкноту. Учет сомнительных денежных знаков по номиналу будет считаться нарушением Положения Банка России N 205-П. Отражение дубликатов ключей от кассового узла, банкомата, хранилища сейфовых ячеек, металлических шкафов, расположенных внутри хранилища ценностей, должно осуществляться на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы". Банки самостоятельно разрабатывают внутренние порядки по хранению ключей от хранилища ценностей, хранилища сейфовых ячеек. Считаем целесообразным осуществлять контроль за порядком выдачи ключей от хранилища ценностей, отслеживать своевременность их сдачи на хранение ответственными лицами. Отсылка чеков на инкассо. При отсылке чеков на инкассо филиал должен использовать счет 91102 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо", на котором аналитический учет должен вестись в разрезе клиентов по видам ценностей. Ведение одного общего счета 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию" не допускается. Списание с внебалансового учета суммы отосланного на инкассо чека должно быть произведено в момент выплаты возмещения клиенту, а не одновременно с получением возмещения от инкассирующего банка. Ошибки, связанные с неверным отражением кассовых операций по символам кассовой отчетности (СКО) Неверное отражение кассовых операций по символам кассовой отчетности (СКО) влечет за собой искажение отчетности по форме 0409202 "Отчет о кассовых оборотах". Порядок составления отчетности по форме 0409202 "Отчет о кассовых оборотах" прописан в Указании Банка России от 16.01.2004 N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" <1>. Отчет о кассовых оборотах составляется в целях получения информации Банком России об источниках поступлений наличных денег в кассы кредитных организаций и направлениях их выдач. -------------------------------- <1> С учетом Указания Банка России от 26.03.2007 N 1803-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации". Типичными ошибками в части отражения кассовых операций по символам отчетности являются следующие: - выдача наличных денежных средств со счета 40817 "Физические лица" неправомерно отражается по символу 55 "Выдача со счетов по вкладам физических лиц". Данную операцию следует отражать по символу 51 "Выдачи со счетов физических лиц"; - внесение наличных денежных средств на счет 40817 "Физические лица" неправомерно отражается по символу 16 "Поступления на счета по вкладам физических лиц". Данную операцию следует отражать по символу 31 "Поступления на счета физических лиц"; - внесение наличных денежных средств на счет 42301 "Депозиты до востребования" неправомерно отражается по символу 31 "Поступления на счета физических лиц"; - сумма НДС с доходов по аренде банковских сейфов неправомерно отражается по символу 11 "Поступления от реализации платных услуг". Данную операцию следует отражать по символу 12 "Поступление налогов, сборов, взносов и страховых платежей". Некорректное проставление символов в оформляемых кассовых документах может быть вызвано либо незнанием нормативных актов Банка России, в частности Указания Банка России от 16.01.2004 N 1376-У, либо свидетельствовать о недостаточном уровне последующего контроля оформления кассовых документов. |
Похожие:
 | Уважаемые коллеги! Настоящее методическое пособие разработано с целью оперативного и грамотного рассмотрения заявлений и жалоб членами... |  | Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... |
| Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... | | Методическое пособие по специальности Банковское дело направлено на формирование у студентов целостного представления о продвижении... |
| Товароведческий анализ лекарственных средств и биологически активных добавок к пище. Учебно-методическое пособие./И. В. Косова, О.... | | В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... |
| В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... | | ... |
| ... | | Бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Вологодской области |