Книга продаж
Скачать 250.77 Kb.
|
| КНИГА ПРОДАЖ Общие положения НОВОЕ в книге продаж В книге продаж регистрируются Заполнение книги продаж Книга продаж при применении налоговой ставки 0% Заполнение дополнительного листа книги продаж Общие положения Согласно п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (с учетом последних изменений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 №283), продавцы обязаны вести книгу продаж. Она предназначена для регистрации документов, составленных продавцами при совершении операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. обособленные подразделения Если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, то согласно письму МНС РФ от 21.05.01 № ВГ-6-03/404, эти подразделения должны: выставлять счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права, при этом нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (можно резервировать номера по мере их выборки, или присваивать составные номера с индексом обособленного подразделения); вести книги продаж в виде разделов единых книг продаж организации; представлять данные разделы книги продаж за отчетный (налоговый) период в головное подразделение для оформления единой книги продаж и составления единой декларации по НДС, т.к. налог на добавленную стоимость является федеральным налогом и уплачивается головным подразделением в целом по всей организации. Порядок оформления книг продаж обособленными структурными подразделениями должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. специальные налоговые режимы Организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС, не выставляют счета-фактуры и не ведут книгу продаж, но только в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом п.4 ст.346.26 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, не выставляют счета-фактуры и не ведут книгу продаж п.2 ст.346.11 НК РФ. Исключение по вышеупомянутым специальным режимам налогообложения составляет НДС, подлежащий уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а так же НДС, подлежащий уплате в бюджет в случае исполнения обязанностей налогового агента. требования по оформлению книги продаж Книга продаж оформляется на основании счетов-фактур (или других документов) выписанных и/или выставленных налогоплательщиком во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п.17 Правил). Правила заполнения счетов фактур изложены в статье Счет-фактура. Не подлежат регистрации в книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Другие документы, на основании которых делаются записи в книгу продаж, как то: при реализации товаров (работ, услуг) населению с применением ККТ - показания контрольных лент ККТ; при выполнении работ и оказании платных услуг населению без применения ККТ - документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке, либо их описи с суммарными данными, составленные по итогам продаж за календарный месяц также должны быть заполнены в соответствии с установленными нормами. Правила заполнения первичных документов изложены в п.2.8 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, которые действуют еще со времен СССР. Авторы рекомендуют заполнять документы любого уровня шариковой или перьевой ручкой черного или синего цвета. НДС в первичных документах должен быть выделен отдельной суммой. Книгу продаж необходимо: прошнуровать, страницы пронумеровать и скрепить печатью. Если книга заполняется вручную, ее следует прошнуровать и пронумеровать страницы до начала заполнения, а если электронным способом, то ее надо распечатать, прошнуровать и пронумеровать страницы по окончании налогового периода (месяц или квартал), но не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом; хранить у поставщика в течение полных 5-ти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляет руководитель или уполномоченное им лицо. внесение изменений При необходимости внесения изменений в книгу продаж используются дополнительные листы, которые являются ее неотъемлемой частью. Регистрация счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж производится за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Правила заполнения дополнительных листов книги продаж см. ниже. НОВОЕ в книге продаж Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 № 283 внесен ряд изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. №914. В частности: Частичная регистрация выставленных счетов-фактур при частичной оплате сохраняется только по отношению к тем товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые были отгружены (выполнены, оказаны) до 1 января 2006 года. Данное правило касается налогоплательщиков, уплачивавших НДС "по оплате", и будет действовать до 1 января 2008 года. Для внесения исправлений в книгу продаж используется Дополнительные листы книги продаж. По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 года организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются и регистрируются в книге продаж в последний рабочий день календарного месяца - исходя из потраченных на СМР сумм и не дожидаясь принятия на учет построенного объекта. При восстановлении НДС по недвижимому имуществу равномерно в течение 10 лет начиная с года, в котором по недвижимости начала начисляться амортизация (см. п.6 ст.171 НК РФ), в книге продаж в последнем месяце календарного года начиная с 2006 года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. При восстановлении НДС во всех остальных случаях в книге продаж регистрируется счет-фактура, по которому НДС первоначально был принят к вычету (то есть чужой счет-фактура). Данный счет-фактура регистрируется на ту сумму, которая подлежит восстановлению. При возврате принятого на учет товара у покупателя возникает обязанность по исчислению НДС, И, следовательно, он должен выставить первоначальному продавцу счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Данные изменения вступили в силу 30 мая 2006 года, поэтому счета-фактуры, датированные не позже этой даты но составленные по старой форме, будут считаться составленными с нарушениями. В книге продаж регистрируются: В общем случае В книге продаж регистрируются выписанные и/или выставленные налогоплательщиком счета-фактуры при возникновении обязанностей по исчислению НДС. Подробно о возникновении обязанностей по исчислению НДС см. статью справочника Объект налогообложения. В том числе обязанности по исчислению НДС возникают: при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав; при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; при получении средств, увеличивающих налоговую базу; при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд; при возврате принятых на учет товаров; при исполнении обязанностей налоговых агентов; при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Если налогоплательщик реализует товары (работы, услуги), имущественные права организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет с применением ККТ, то он также обязан выдать счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж. При реализации за наличный расчет с использованием ККТ продавец обязан регистрировать в книге продаж показание контрольных лент ККТ, но из этих показаний надо исключить суммы счетов-фактур, выданных при реализации за наличный расчет (см. абз.3 п.16 Правил). Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре Налогоплательщик выписывает для себя счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж в следующих случаях: при получении предоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, том числе и по экспортным операциям; при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами; при выполнении обязанностей налогового агента; при безвозмездной передаче имущества; при получении финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств (п.19 Правил); при возникновении положительных суммовых разниц (в счете-фактуре следует указать формулировку: "Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав" - см. п.19 Правил); при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта (кроме экспорта товаров российского производства в республику Беларусь). Регистрация документов в случае отсутствия по законной причине счетов-фактур Если счет-фактура по законной причине не выписан, то в книге продаж регистрируются: при наличных расчетах с населением с использованием ККТ - данные по лентам ККТ (см. п.7 ст.168 НК РФ, а так же Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 06.08.03 №04-03-11/63). при наличных расчетах с населением без использования ККТ - документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо их суммарные данные на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц (п.21 Правил). Заполнение книги продаж Поскольку налоговая декларация по НДС составляется в рублях и на основании книги покупок и книги продаж, то записи в книге покупок и в книге продаж также должны быть произведены только в валюте РФ. Если регистрируется счет-фактура, выписанный в иностранной валюте, то в книге продаж следует указать соответствующие суммы в рублях и копейках РФ. Пересчет иностранной валюты осуществляется по курсу по курсу, установленному договором, а если в договоре не установлено, то по курсу ЦБ РФ: при получении аванса - на дату получения аванса под предстоящую отгрузку (в случае получения авансового платежа); при отгрузке - на дату отгрузки (так же при совершении экспортных операций, если необходимый пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС не собран в срок); на последний день месяца (при совершении экспортных операций датой отгрузки считается последний день месяца, в котором продавец подготовил пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС). Основные показатели В соответствии с Приложением № 3 Правил ведения книги продаж по ее срокам и графам указываются следующие данные: По строке 1 - полное или сокращенное наименование продавца, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах; По <строке 2 - идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца; По строке 3 - налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи; Заполнение граф таблицы: в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца; в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре (строка 6); в графе 3 - ИНН покупателя согласно счету-фактуре (строка 6б); в графе 3а - КПП покупателя согласно счету-фактуре (строка 6б); в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца; в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС (итоговые данные графы 9 счета-фактуры); в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке 18%; в графе 5а - стоимость продаж без НДС (данные графы 5 счета-фактуры); в графе 5б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 18/118 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ); в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 10%; в графе 6а - стоимость продаж без НДС (данные графы 5 счета-фактуры); в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 10/110 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ); в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0%; в графе 8 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%; в графе 8а - стоимость продаж без НДС. Данная графа подлежит заполнению только в случае проведения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным, (выполненным, оказанным) до 1 января 2004г. (данные графы 5 счета-фактуры); в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 20/120 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ). Данная графа подлежит заполнению только в случае проведения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным, (выполненным, оказанным) до 1 января 2004г.; в графе 9 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от НДС. За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС. Особенности заполнения книги продаж при восстановлении сумм НДС при восстановлении НДС по недвижимому имуществу Согласно п.6 ст.171 НК РФ суммы НДС по недвижимому имуществу восстанавливается равномерно в течение 10 лет начиная с года, в котором по данной недвижимости начала начисляться амортизация. Для этого в книге продаж в последнем месяце календарного года начиная с 2006 года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. Запись в книге продаж делается на основании справки-расчета бухгалтера. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость данного имущества, а учитывается в составе прочих расходов (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ), уменьшая при этом налоговую базу по налогу на прибыль. Порядок восстановления сумм НДС по недвижимому имуществу подробно изложен в статье "Восстановление НДС". при восстановлении НДС во всех иных случаях Порядок восстановления сумм НДС во всех иных случаях предусмотрен п.3 ст.170 НК РФ. До вступления в силу постановления Постановление Правительства РФ от 11.05.2006г. №283 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914" эта сумма НДС восстанавливалась путем уменьшения вычета по НДС - сторнирующей записью в книге покупок (Д68/2-К19 красное сторно). Теперь порядок восстановления в корне отличается от применяемого ранее. В книге продаж регистрируется счет-фактура, по которому НДС первоначально был принят к вычету, то есть счет-фактура поставщика (проводка Д19-К68/2). Счет фактура регистрируется на ту сумму, которая подлежит восстановлению. Данная позиция соответствует изменению декларации по НДС. Ранее суммы, подлежащие восстановлению, показывались в разделе "Налоговые вычеты", где восстанавливаемые суммы НДС вычитались из общей суммы вычетов. Теперь данные суммы показываются в разделе "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)" - строки 190 и 200 раздела 3 декларации по НДС. пример Налогоплательщик приобрел товар, принял НДС по этому товару к вычету в стандартном порядке. Через несколько месяцев реализовал часть данного товара на экспорт. В этом случае налогоплательщик обязан восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС в части отправленного на экспорт товара. Для этого в том налоговом периоде, когда часть товара была реализована на экспорт (см. дату отметки региональной (а не пограничной!) таможни "Выпуск разрешен" в грузовой таможенной декларации), налогоплательщик делает запись в книге продаж на основании счета-фактуры поставщика, по которому НДС ранее был принят к вычету. Данный счет фактура регистрируется в книге продаж на сумму НДС, ранее принятую к вычету в части товара, отправленного на экспорт. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а: учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ, либо принимаются к вычету в установленном порядке в последующих налоговых периодах (по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%) - см. статью справочника "Вычеты". Особенности заполнения книги продаж при получении предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок Налогоплательщики при получении предоплаты (частичной оплаты) от покупателей товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок обязаны исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, которая в дальнейшем подлежит вычету согласно п.8 ст.171 НК РФ. Вычет сумм налога производится после реализации соответствующих товаров (работ, услуг) - п.6 ст.172 НК РФ. На дату получения предоплаты (частичной оплаты) продавец составляет счет-фактуру на эту предоплату и делает на его основании запись в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получена предоплата. При этом графа 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), без налога" счета-фактуры не заполняется (ставится прочерк), при этом не заполняется графа 5а книги продаж "Стоимость продаж без НДС" (см. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25.08.04 №03-04-11/135). На дату отгрузки товара продавец составляет счет-фактуру на отгрузку и на его основании делает запись в книгу продаж в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка. При этом продавцу следует сделать запись в книгу покупок на основании счета-фактуры на предоплату выставленного им ранее в момент получения предоплаты. Данная запись увеличит сумму НДС, предъявляемого к вычету, на сумму НДС, полученного в составе предоплаты (частичной оплаты). Подробнее о вычете суммы НДС с полученных предоплат см. статью "Книга покупок". Сумма НДС, начисленная с предоплаты, указывается в налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором была получена предоплата (строки 140 и 150). А сумма НДС к вычету указывается в налоговой декларации по НДС за период в котором произошла отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) (строки 300). Обратите внимание! Если в одном и том же налоговом периоде (в течение одного месяца/квартала) и получена предоплата и произведена отгрузка товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен выписать и счет-фактуру на предоплату и счет-фактуру на отгрузку товаров и сделать соответствующие записи в книге продаж и книге покупок. Особенности заполнения книги продаж при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 года организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы. Налоговая база определяется в конце каждого налогового периода (месяц или квартал), не дожидаясь принятия на учет построенного объекта (см. п.10 ст.167 НК РФ). Согласно п.2 ст.159 НК РФ она равна сумме всех фактических затрат налогоплательщика на выполнение этих работ, произведенных в отчетном налоговом периоде (месяце или квартале), включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. При этом стоимость субподрядных работ, выполненных сторонними организациями, в налоговую базу НЕ включается. Обратите внимание! При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы выполненные собственными силами и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями - см. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.01.2006 №03-04-15/01 Налогоплательщик составляет для себя счет-фактуру в единственном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж. Правила заполнения счета-фактуры при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления подробно изложены в статье справочника Счет-фактура. Особенности заполнения книги продаж организацией, выполняющей функции заказчика-застройщика Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.05.2006 №03-04-10/07 разъяснен порядок оформления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж организацией, выполняющей функции заказчика-застройщика, осуществляющей работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций без выполнения строительно-монтажных работ своими силами: не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, организация, выполняющая функции заказчика-застройщика (далее - заказчик), выставляет инвестору сводный счет-фактуру по соответствующему объекту; сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж. по услугам, оказанным заказчиком инвестору, по организации строительства, заказчик оформляет счета-фактуры и регистрирует их в книге продаж в общеустановленном порядке. Особенности заполнения книги продаж при возврате товара Согласно абз.2 п.16 Правил в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Если у налогоплательщика-покупателя происходит возврат товара, принятого на учет, по которому он уже произвел вычет НДС, налогоплательщику-покупателю следует составить счет-фактуру и занести ее в книгу продаж. Это касается и возврата товара в связи с различными выявленными дефектами и невозможностью эксплуатации (возврат в соответствии с соответствующими статьями ГК РФ), и возврата товара на основании договора, в котором прописана возможность возврата по какой-то иной, отличной от установленных в ГК РФ, причине. То есть возврат товара, принятого на учет у покупателя ВСЕГДА рассматривается как встречная реализация. Только такой счет-фактура, составленный покупателем при возврате товара, будет служить у продавца основанием для принятия к вычету суммы НДС, которую он, продавец, начислил к уплате в бюджет при отгрузке возвращаемого товара. Особенности заполнения книги продаж при возникновении суммовых разниц Суммовые разницы возникают в случае постоплаты (счет-фактура в валюте - оплата в рублях). Отрицательная суммовая разница возникает у продавца, если курс на дату платежа НИЖЕ курса на дату отгрузки. В этом случае величина налогового обязательства продавца не корректируется. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцом в бюджет, определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Положительная суммовая разница возникает у продавца, если курс на дату платежа ВЫШЕ курса на дату отгрузки. В этом случае продавец обязан составить счет-фактуру в на дополнительно полученную сумму в порядке, предусмотренном п.19 Правил. В графе 1 счета-фактуры следует указать формулировку: "Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав". Данный счет-фактура составляется в единственном экземпляре и заносится в книгу продаж того периода, когда была получена оплата. У покупателя данная сумма НДС к вычету не принимается. Особенности заполнения книги продаж налоговым агентом Обязанности налогового агента возникают НЕЗАВИСИМО от того, является ли российская организация (или индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС. Иначе говоря, даже если покупатель/арендатор применяет упрощенную систему налогообложения или платит единый налог на вмененный доход - то независимо от этого обстоятельства он должен исполнить обязанности налогового агента. при покупке на территории РФ чего-либо у незарегистрированного в качестве налогоплательщика иностранного лица или при аренде государственного имущества у органов государственной власти и/или органов местного управления налоговый агент обязан: исчислить по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (см. п.4 ст.164 НК РФ), удержать ИЗ ДОХОДА ПРОДАВЦА/АРЕНДОДАТЕЛЯ, и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму НДС; выписать самому себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества" или "За иностранное лицо" соответственно (подробнее см. статью "Счет-фактура"); занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж; указать сумму НДС, подлежащую уплате, по соответствующей строке Налоговой декларации по НДС. имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные им в бюджет в качестве налогового агента - п.3 ст.171 НК РФ. Подробнее см. статью "Налоговые вычеты". При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при совершении каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг) на территории РФ, а в случае аренды отдельно по каждому арендованному объекту имущества; при реализации бесхозяйного или конфискованного имущества или при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ налоговый агент обязан: исчислить дополнительно к цене реализуемых товаров сумму НДС по ставке 18% (см. п.3 ст.164 НК РФ), предъявить ее к оплате покупателю этих товаров, и уплатить указанную сумму НДС в бюджет РФ; оформить счет-фактуру (в двух экземплярах п.1 ст.168 НК РФ); занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж; указать сумму НДС, подлежащую уплате, по соответствующей строке Налоговой декларации по НДС. налоговые агенты НЕ имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям (п.3 ст.171 НК РФ). при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. Налоговые агенты НЕ имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям (п.3 ст.171 НК РФ). Особенности заполнения книги продаж при посреднических сделках Налогоплательщик при совершении операции регистрирует в книге продаж счета-фактуры Биржа купля-продажа иностранной валюты или ценных бумаг выписанные на каждого участника торгов на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения Профессиональные брокеры купля-продажа ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента выписанные клиенту, но только в части стоимости собственной услуги Поверенный, комиссионер или агент деятельность в интересах доверителя, комитента или принципала выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения Комитент (принципал) реализация товаров по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента) выданные комиссионеру (агенту), в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Доверитель (принципал) реализация товаров по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени доверителя (принципала) выставленные покупателю. См. п.22, 23, 24 Правил. Книга продаж при применении налоговой ставки 0% Применение налоговой ставки 0% не освобождает налогоплательщика от его обязанностей, а следовательно налогоплательщик обязан выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж при реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по ставке 0%. Вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (кроме экспорта товаров российского происхождения в республику Беларусь) При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта налогоплательщики обязаны выписать счет-фактуру на отгруженные товары, указав в графе 7 счета-фактуры ставку НДС, равную нулю. При этом сумма налога в графе 8 также равна нулю, а сумма в графе 9 равна сумме в графе 5 и равна стоимости отгруженных товаров, указанной в ГТД. Если документы, подтверждающие нулевую ставку собраны в соответствующий срок. Счет-фактура выписывается налогоплательщиком в одном экземпляре, поскольку покупателю его выдавать не нужно. Пункт 3 ст.168 НК РФ предписывает выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара. В случае экспорта - это дата отметки на ГТД "Выпуск разрешен", совершенная на региональной таможне. Счет-фактуру регистрируют в книге продаж того периода в котором были собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС. Если необходимый для подтверждения нулевой ставки пакет документов НЕ собран. Если необходимый для подтверждения нулевой ставки пакет документов НЕ собран в течение 180 дней (в случае экспорта в республику Беларусь товаров российского происхождения - 90 дней), то на 181 день (91 день) следует исправить счет-фактуру в порядке, предусмотренном п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, указав расчетную ставку НДС 10% или 18% процентов в графе 7, и соответствующие суммы в графе 8 и графе 9, а так же внести исправления в книгу продаж за период, в котором была произведена отгрузка и подтвердить это исправление бухгалтерской справкой с указанием причины. Это повлечет за собой составление уточненной декларации по НДС за период, в котором была произведена отгрузка, уплату недоимки и пени. Если пакет документов, подтверждающий нулевую ставку собран позже установленных сроков. Если в дальнейшем пакет документов, подтверждающий нулевую ставку все-таки будет собран, налогоплательщику придется выписать еще один счет-фактуру (по мнению авторов датой этого счета-фактуры будет последний день того месяца, когда будет собран пакет документов, а номер следует присвоить в хронологическом порядке), вновь указав в графах 7 и 8 нули, а в графах 5 и 9 одинаковые суммы. Новый счет-фактура регистрируется в книге продаж того периода, в котором был собран пакет документов. В этом же периоде следует сделать запись в книге покупок на сумму НДС, начисленную и уплаченную ранее по причине отсутствия необходимого пакета документов. Вывоз товаров российского происхождения в республику Беларусь При вывозе товаров российского происхождения в республику Беларусь заполнение счета-фактуры и книги продаж осуществляется в том же порядке, что и при экспорте в любую другую страну. Но существуют особенности: счет-фактура составляется в двух экземплярах, так как белорусский контрагент для подтверждения нулевой ставки НДС должен предъявить в составе пакета прочих документов счет-фактуру российского налогоплательщика с отметкой налогового органа Российской Федерации - п.6 Положения о взимании косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Белоруссия. срок сбора необходимого пакета документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте товаров российского происхождения в республику Беларусь составляет 90 дней. Реализация для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) иностранным дипломатическим и приравненными к ним представительствам для официального использования, выписывают счета-фактуры в трех экземплярах с пометкой "Для дипломатических нужд" и с указанием нулевой налоговой ставки. Налогоплательщик имеет право выставить такой счет-фактуру при наличии: договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости; официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством. Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) иностранным дипломатическим и приравненными к ним представительствам для официального использования, подтверждают правомерность применения нулевой налоговой ставки представлением в налоговые органы следующих документов: заверенные в установленном порядке копии вышепоименованных документов - договора и официального письма; счет-фактура с пометкой "Для дипломатических нужд" (или его заверенную в установленном порядке копию); заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающие фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг). Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством, выписывают счета-фактуры в аналогичном порядке - см. Правила применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, утвержденные постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 №455. Заполнение дополнительного листа книги продаж Если в текущем налоговом периоде обнаружены ошибки (искажения) в книге продаж одного из прошлых налоговых периодов, то возникает необходимость внесения в книгу продаж изменений. Для этого используется Дополнительный лист, который является неотъемлемой частью книги продаж. Основные показатели В дополнительном листе книги продаж указываются: порядковый номер дополнительного листа книги продаж; полное или сокращенное наименование продавца, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах; ИНН и КПП продавца; налоговый период (месяц, квартал), год, в котором был зарегистрирован счет-фактура, до внесения в него исправлений; дата составления дополнительного листа книги продаж. В строку Итого переносятся итоговые данные по графам 4, 5а,5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 из книги продаж за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. В случае последующих внесений исправлений в книгу продаж за один и тот же налоговый период в строку Итого переносятся данные строки Всего из предыдущего дополнительного листа книги продаж. Далее по строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями: в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца; в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре; в графе 3 - ИНН покупателя согласно счету-фактуре; в графе 3а - КПП покупателя; в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца; в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость; в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18%; в графе 5а - стоимость продаж без НДС; в графе 5б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по ставке18/118; в графе 6 - продажи, облагаемые НДС по ставке в размере 10%; в графе 6а - стоимость продаж без НДС; в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по ставке 10/110; в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0%; в графе 8 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов; в графе 8а - стоимость продаж без НДС; в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по ставке 20/120; в графе 9 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от НДС. В строке Всего дополнительного листа книги продаж за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей строки Итого вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями). Показатели по строке Всего используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде. Правила заполнения При необходимости внести исправление в книгу продаж того налогового периода, по которому уже сдана налоговая декларация, в дополнительный лист книги продаж следует внести: в строку Итого дополнительного листа заносятся подлежащие исправлению итоговые значения книги продаж за соответствующий налоговый период; затем заносятся данные счета-фактуры, подлежащие аннулированию; затем заносятся данные исправленного счета фактуры; в строку Всего дополнительного листа заносятся данные, которые получились в результате вычитания из показателей первой строки - показателей второй строки и прибавления показателей третьей строки. На основании дополнительного листа составляется уточненная налоговая декларация по НДС, подлежащая представлению в налоговые органы в установленном порядке. Если по итогам уточненной декларации сумма налога к уплате увеличивается - необходимо сразу уплатить и пеню по недоимке. Если через какое-то время обнаружились новые ошибки в книге продаж того периода, который уже подвергался исправлению, то в следующий дополнительный лист, которому присваивается номер 2, в первую строку Итого вносятся данные последней (итоговой) строки Всего ранее составленного дополнительного листа №1. |
Похожие:
 | Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая ндс) в валюте счета-фактуры | | Принципал находится на осно, сейчас принципал требует от нас книгу продаж и журнал учета счетов-фактур, выставленных за 2014 г.,... |
| Редственный порядок ее ведения установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок... |  | Не является исключением и счет-фактура, занимающая одно из основных мест в большинстве организаций |
| Исправление. При печати циклического документа записи собирались по всему журналу, а не по конкретному документу | | Книга-игра, книга-головоломка, книга-лабиринт, книга-прогулка, которая может оказаться незабываемым путешествием вокруг света и глубоким... |
| Не рассчитывался ндфл при наличии у сотрудника имущественного вычета. Ошибка возникала из−за использования в настройке вычета 311... | | Инструкция предназначена для регламентации трудовой деятельности Руководителя офиса продаж (далее Руководителя офиса продаж) |
| Последовательность действий менеджера по продажам в случае оформления заказа клиентом. 12 | | ... |