4. Специальная часть. Федеральные налоги
Скачать 0.79 Mb.
|
| 4. Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость Налогоплательщики и налоговые агенты по НДС. Объекты налогообложения. Особенности формирования налоговой базы по НДС по строительным работам организациями, видом деятельности которых является строительство. Место выполнения строительных работ. Формирование налоговой базы при реализации объектов недвижимости. Строительство для собственных нужд как объект налогообложения по НДС. Формирование налоговой базы по НДС при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по НДС. Условия предоставления налоговых вычетов. Требования к оформлению счетов-фактур. Порядок расчётов с бюджетом по НДС. Возмещение НДС из бюджета. 1.Понятие НДС. 2.Плательщики НДС. Порядок получения налогового освобождения по НДС. 3.Налоговые агенты в целях НДС. 4.Объекты налогообложения и особенности формирования налоговой базы по каждому объекту. 5.Понятие налоговых вычетов и порядок их предоставления. 6.Особенности расчётов с бюджетом экспортёрами. 7.Порядок расчётов с бюджетом по НДС. 1.Понятие НДС При установлении отпускной цены на товары, работы, услуги организация исходит из того, что реализовав продукцию, необходимо окупить затраты на производство и реализацию и получить прибыль. Структура отпускной цены С + П , где С – себестоимость продукции, П – прибыль. С 1992 года, в соответствии с налоговым законодательством, организация при реализации продукции увеличивает отпускную цену на сумму НДС, который предъявляет покупателю: НДС = Ставка НДС * (С + П). В РФ установлено три ставки НДС:
Чтобы понять экономическое содержание НДС, рассмотрим следующий пример. Организация для производства продукции приобретает материалы. Поставщик предъявляет покупателю НДС. Стоимость материалов 10000 + НДС/1800. Материалы передаются в производство, и стоимость их включается в себестоимость продукции без НДС (кроме случаев, установленных законодательством). В процессе производства организация производит затраты: на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация ОС и пр. (5000 руб.). Себестоимость готовой продукции Материалы 10000= Расходы на оплату труда Отчисления на социальные Нужды 5000= Амортизация Прочие Итого 15000= Прибыль 1000= Отпускная цена 16000= НДС (18%) 2880= Всего 18880= В организации, таким образом, два НДС: -НДС, предъявленный поставщиком – 1800рублей. Это НДС по приобретённым материальным ресурсам, который организация заплатит или заплатила поставщику; -НДС, который организация предъявила покупателю (2880 рублей) и получит в составе выручки. При проведении расчётов с бюджетом по НДС установлен следующий порядок НДС, подлежащий = НДС, предъявленный - НДС, который предъявлен уплате в бюджет покупателю поставщиком 1080 = 2880 - 1800. В процессе производства продукции организация к стоимости материалов добавила стоимость 16000 – 10000 = 6000= Если к добавленной стоимости применить ставку 18%, то получим 6000 * 18% = 1080=, т.е. в конечном итоге организация уплачивает в бюджет налог с добавленной стоимости. 2.Плательщики НДС. Порядок получения налогового освобождения по НДС Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством о таможенном деле. Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей (ст. 145 НК РФ). Налоговое освобождение не распространяется на организации и ИП, реализующих в течение трёх предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары, не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также не распространяется на организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учёта уведомление и следующие документы: -выписку из бухгалтерского баланса (организации); -выписку из книги продаж; -выписку из книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций (ИП); -копию журнала регистрации полученных и выставленных счетов-фактур. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Организации и ИП не могут отказаться от освобождения в течение 12 месяцев. Если в течение периода, в котором организация или ИП используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. рублей или были операции по реализации подакцизных товаров, то с 1 числа месяца, в котором произошло превышение выручки или реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20 числа последующего месяца организации и ИП, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы: -документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей; -уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права. Организации и ИП оформляют первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры, в которых делается отметка, что продукция НДС не облагается. В договоре должна быть ссылка на ст. 145 НК РФ. 3.Налоговые агенты в целях НДС Организации и ИП должны исполнять функции налогового агента по НДС в следующих случаях: 1)при аренде государственного или муниципального имущества; 2)в случае приобретения материальных ценностей на территории РФ у иностранной организации, которая не состоит на налоговом учёте в РФ; 3)при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закреплённого за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закреплённого за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учётом налога. Налоговая база определяется при совершении каждой операции. Налоговым агентом является покупатель (за исключением физических лиц, не являющихся ИП); указанные операции не признаются реализацией, в соответствии с п.п.12 п.2 ст.146 НК РФ, если имущество выкупается в порядке, установленном федеральным законом от 22.07.2008 г. №159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»; 4)при реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству; 5)при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговыми агентами признаются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчётах на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. Налоговая база определяется как стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав с учётом акцизов и без включения НДС. 4.Объекты налогообложения и особенности формирования налоговой базы по каждому объекту Перечень объектов по НДС закрытый и включает четыре объекта. 1)Реализация на территории РФ товаров, работ, услуг и имущественных прав, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного. Объект налогообложения возникает только в том случае, если реализация осуществлялась на территории РФ. Место реализации товаров определяется в соответствии со ст.147 НК «Место реализации товаров». Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со ст.148 НК «Место реализации работ, услуг». В целях НДС передача товаров, выполнение работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаётся реализацией (п.1 ст.146 НК РФ). Операции, поименованные в п.2 ст.146 НК РФ, в целях НДС не признаются объектом налогообложения по НДС. К ним, например, относятся: -передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; -операции по реализации земельных участков (долей в них); -выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряжённости на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ и пр. Налоговая база – стоимость реализованных товаров, работ, услуг и имущественных прав. Исключение: НДС уплачивается с разницы между ценой реализации и балансовой стоимостью реализуемого имущества в следующих случаях -при реализации имущества, учитываемого с НДС; -при реализации сельскохозяйственной продукции и предметов её переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС; -при реализации автомобилей, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Пример. Организация реализует автомобили, приобретённые у завода – изготовителя. Покупная цена 200000 + НДС 36000 = 236000 рублей. Цена реализации 300000 + НДС\54000 = 354000 рублей. Организация приобрела автомобиль у физического лица, не являющегося плательщиком НДС. Покупная цена 236000 рублей. Установлена цена реализации автомобиля – 354000 рублей. Налоговая база по НДС 354000 – 236000 = 118000= НДС = 118000 * (18\(100 + 18)) =18000= Если организация реализует подакцизные товары, то акциз включается в налоговую базу по НДС, т.е. структура стоимости товаров будет С + П + А + НДС, где С – себестоимость, П – прибыль, А – акциз, НДС = (С + П + А) * Ставка НДС. У организаций, оказывающих услуги по договору комиссии, договору поручения, агентскому договору объектом налогообложения является сумма вознаграждения за посреднические услуги. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: -либо дата отгрузки товаров (работ, услуг); -либо дата получения предварительной оплаты от покупателя (заказчика). Обязанность по уплате НДС с суммы полученного аванса возникает независимо от того, в каком форме произведён авансовый платёж: внесены наличные деньги в кассу предприятия, поступил на расчётный счёт, произведён в неденежной форме, например, в качестве аванса получен вексель. Налоговая база определяется исходя из суммы полученной предварительной оплаты с учётом НДС. Исключение: если аванс получен под реализацию продукции, облагаемой по ставке 0%, или под реализацию продукции, не облагаемой НДС, то с суммы аванса НДС не уплачивается. Если товар не отгружается и не транспортируется (объект недвижимости), то моментом определения налоговой базы по НДС является дата перехода права собственности на объект (по объектам недвижимости – дата регистрации права собственнсти). Пример. Получен аванс по договору на оказание консультационных услуг в сумме 100000 рублей. НДС = 100000 * (18\(100 + 18)) = 15254 руб. Налогоплательщики не имеют право выбирать момент определения налоговой базы, кроме тех, которые выполняют работы, оказывают услуги, имеющие длительный характер (свыше 6 месяцев), при условии, что эти работы (услуги) включены в перечень, утверждённый Постановлением Правительства РФ, и в учётной политике организации установлен момент определения налоговой базы – дата выполнения работ (оказания услуг). Если в договоре предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товары, например, после оплаты стоимости товаров покупателем, НДС должен быть начислен на дату отгрузки товара. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы, возникающие при последующей оплате у продавца, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов). 2)Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Внутризаводской оборот НДС не облагается, т.е. если продукция передаётся из цеха в цех, либо со склада организации в фирменный магазин, НДС не начисляется. Если же продукция передаётся, например, на базу отдыха предприятия, то на стоимость переданной продукции начисляется НДС. Налоговая база – стоимость переданной продукции, которая рассчитывается исходя из цен, по которым обычно реализуется данная продукция, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен. Момент определения налоговой базы – дата передачи продукции. 3)Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. Налоговая база – стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Момент определения налоговой базы – последний день налогового периода. 4)Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащего уплате акциза (если ввозится подакцизный товар). Законодательством установлен перечень товаров, при ввозе которых на территорию РФ НДС не уплачивается (ст.150 НК РФ ). Если товар ввозится из республики Беларусь или Казахстана , то порядок уплаты НДС регулируется Международным соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Казахстана. Уплату налога производит российская организация, осуществившая ввоз, до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товар был принят к бухгалтерскому учёту. При этом в налоговых органах оформляется заявление об уплате НДС в 3-х экземплярах: 1 экз. остаётся в налоговой инспекции, 2 экз. – у российского налогоплательщика, 3 экз. – передаётся поставщику. В соответствии со статьёй 162 НК РФ, НДС облагаются любые денежные средства, поступающие в организацию и поступление которых связано с расчётами за товары, работы, услуги: проценты по полученным в счёт оплаты облигациям и векселям, проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ, средства, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи. Данная норма не применяется в отношение операций, которые не подлежат налогообложению, а также в отношении товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является территория РФ. В налоговую базу не включаются -денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем; -денежные средства, полученные специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом РФ, на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах. По договору могут быть предусмотрены штрафы, неустойки за несвоевременную оплату стоимости отгруженной продукции. Постановление Президиума ВАС от 5.02.2008 г. №11144\07 – НДС с суммы неустойки не уплачивается – не попадает под действие ст. 162 НК РФ, так как неустойка уплачивается сверх стоимости продукции. В бухгалтерском учёте, штрафы относятся к прочим доходам, а не к доходам по обычным видам деятельности, в налоговом учёте – штрафы относятся также к внереализационным доходам, а не к доходам от реализации товаров, работ, услуг. 5.Понятие налоговых вычетов и порядок их предоставления Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за налоговый период рассчитывается в следующем порядке: (НДС, исчисленный по объектам налогообложения + НДС, восстановленный в соответствии со статьёй 170 НК РФ) - Налоговые вычеты по НДС. Налоговые вычеты предоставляются: 1)по материальным ценностям, работам, услугам при выполнении следующих условий -материальные ценности, работы, услуги должны быть приняты к бухгалтерскому учёту (основные средства и нематериальные активы должны быть введены в эксплуатацию, т.е. налоговый вычет предоставляется в том месяце, когда в бухгалтерском учёте соответствующие объекты переведены на счёт 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы». Если приобретается оборудование к установке, то налоговый вычет предоставляется, когда такое оборудование отражается в бухгалтерском учёте на счёте 07 «Оборудование к установке». По доходным вложениям в материальные ценности вычет предоставляется после отражения в бухгалтерском учёте объекта на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности»); -материальные ценности (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС; -наличие счёта-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями законодательства: ст.169 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137. В случаях, установленных законодательством, налоговый вычет предоставляется без счёта-фактуры: НДС, уплаченный на таможне (на основании таможенной декларации), НДС, уплаченный при ввозе товаров из республики Беларусь и республики Казахстан (на основании заявления об уплате налога), НДС по командировочным расходам, при условии, что сумма налога выделена в бланке строгой отчётности; 2)на сумму НДС, уплаченного с аванса, полученного от покупателя (заказчика), на дату отгрузки товара (подписания акта о выполнении работ, оказании услуг). Пример. Налогоплательщик получил в декабре аванс от покупателя в сумме 236000 руб. С аванса был уплачен НДС в сумме 36000 руб. В январе производится отгрузка товаров под полученный аванс и налогоплательщик получает вычет на сумму налога, уплаченного с аванса в сумме 36000 руб.; 3)на сумму НДС, уплаченного с аванса, в случае расторжения договора и возврата аванса покупателю; 4)на сумму НДС, уплаченного при отгрузке товара, при возврате товара покупателем. Пример. В декабре налогоплательщиком был отгружен товар покупателю. Стоимость товара 100000 + НДС\18000 =18000=. НДС в сумме 18000 руб. был уплачен в бюджет при расчётах за 4 квартал. В феврале покупатель товар возвращает (брак либо возврат товара предусмотрен договором). Стоимость возвращённого товара 30000 + НДС\5400 = 35400 руб. Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в сумме 5400 руб.; 5)на сумму НДС с аванса, перечисленного поставщику, при условии, что аванс (предварительная оплата) перечислены платёжным поручением и в договоре предусмотрена предварительная оплата. Установлен следующий порядок: -налогоплательщик – покупатель перечисляет поставщику аванс с расчётного счёта в сумме 236000 рублей; -поставщик обязан на дату получения аванса, но не позднее 5 дней с момента его получения, оформить счёт-фактуру в 2-х экземплярах на сумму полученного аванса. Требования к оформлению счёта-фактуры приведены в п.5.1 ст.169 НК РФ: в счёте-фактуре должно быть указано наименование товаров (описание работ, услуг), под которые получен аванс, указана сумма НДС (в примере – 36000 рублей); 1 экз. счёта- фактуры передаётся покупателю, 2 экз. счёта-фактуры остаётся у поставщика; -налогоплательщик-покупатель на основании счёта-фактуры, выданного поставщиком, получает налоговый вычет; -в последующем поставщик при отгрузке материалов (товаров) оформляет счёт-фактуру в 2-х экземплярах на отгруженные материальные ценности (в примере – сумму 200000 + НДС\36000 = 236000 руб.) на дату отгрузки, но не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки. Первый экземпляр передаётся покупателю и на его основании покупатель получает налоговый вычет по приобретённым материальным ценностям и на дату получения налогового вычета восстанавливает НДС, ранее предъявленный бюджету с суммы перечисленного аванса; 6)на сумму НДС, уплаченного от стоимости строительных работ, выполненных для собственных нужд, в том же периоде, когда был начислен НДС от стоимости строительных работ; 7)на сумму НДС, уплаченного в качестве налогового агента; 8)на сумму НДС, восстановленного учредителем при передаче им имущества в качестве вклада в уставный капитал, при условии, что в документах на передачу имущества указана сумма восстановленного НДС. Получение налогового вычета по НДС ВАС рассматривает как получение налогоплательщиком налоговой выгоды (Постановление ВАС РФ от 12.10.2006 г. №53). В связи с этим налоговые органы контролируют обоснованность получения налоговой выгоды. В частности, проводят встречные проверки поставщиков. У налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие, что он проявил должную осмотрительность при выборе поставщика и подрядчика. Это имеет особое значение в том случае, когда поставщик (подрядчик) не исполнил налоговые обязанности по НДС. Налоговый вычет не предоставляется в том случае, если приобретённые материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) предназначены для использования в операциях, не облагаемых НДС: организация получила налоговое освобождение по НДС, организация имеет льготу по НДС, местом реализации продукции не признаётся РФ, операция, в соответствии со ст. 39 НК РФ не признаётся реализацией, а также в случаях, когда организация работает по специальному налоговому режиму. НДС, предъявленный поставщиком, в этом случае относится на увеличение стоимости приобретённых материальных ценностей, работ, услуг. Если в организации есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, то налогоплательщик обязан вести раздельный учёт выручки, затрат, входного НДС. Порядок ведения раздельного учёта должен быть установлен учётной политикой организации. Рекомендации по раздельному учёту входного НДС: по прямым расходам применяется метод прямого счёта, по косвенным расходам НДС распределяется по видам деятельности пропорционально выручке (выручка берётся за налоговый период). Пример. Организация осуществляет оптовую торговлю (общая схема налогообложения) и розничную торговлю (система налогообложения в виде уплаты ЕНВД). Приобретены товары. Стоимость 100000 + НДС\18000 рублей. Часть товаров реализовано оптом и часть – в розницу. Стоимость (в покупных ценах) товаров, реализованных оптом, - 60000 руб. НДС, приходящийся на данные товары, 10800 рублей подлежит налоговому вычету. Стоимость (в покупных ценах) товаров, реализованных в розничной торговле – 40000 рублей. НДС, приходящийся на товары, реализованные в розницу – 7200 руб. включается в покупную стоимость товаров. В расходы на продажу включены плата за аренду склада – 20000 + НДС\3600 руб., коммунальные услуги –10000 + НДС\1800 руб., услуги связи 1000 + НДС\1800 руб. Это косвенные расходы и НДС должен распределяться пропорционально выручке. За налоговый период выручка от реализации товаров оптом составила 110000 руб. (без НДС), выручка от реализации товаров в розницу – 70000 руб. (без НДС). Доля облагаемых НДС товаров в общем объёме выручки 110000\180000 = 0,61. НДС по косвенным расходам, приходящийся на облагаемую НДС продукцию (3600 + 1800 + 180) * 0,61 = 3404 руб. Данная сумма НДС подлежит налоговому вычету. НДС по косвенным расходам, приходящийся на необлагаемую продукцию, будет списан на издержки. Если у налогоплательщика отсутствует раздельный учёт, то НДС по приобретённым материальным ресурсам налоговому вычету не подлежит и на затраты списан быть не может, т.е. весь входной НДС нужно будет списать за счёт чистой прибыли. Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учёт в том случае, если расходы на производство и реализацию не облагаемой НДС продукции в общей сумме расходов не превышает 5%. В случаях, установленных законодательством, налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету: 1)при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал. Восстановление НДС производится на дату передачи имущества; 2)дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав в операциях, не облагаемых НДС. Если организация переходит на специальный налоговый режим или получает налоговое освобождение, то НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу. В остальных случаях (например, организация получает право на льготу по НДС) восстановление производится в том налоговом периоде, когда имущество фактически начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС. восстановлению подлежит сумма НДС, ранее принятая к вычету, а по ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости ОС и НМА. 3)при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону уменьшения (на величину разницы, указанной в корректировочном счёте-фактуре) – с 1 октября 2011 г.; 4)при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг) для осуществления операций, поименованных в п.1 ст. 164 НК РФ - с 1 октября 2011 г.; 5)в случае получения из бюджета субсидий на приобретение товаров (работ, услуг) – в сумме, ранее принятой к вычету - с 1 октября 2011 г. Проблемный вопрос: позиция Минфина РФ – если по результатам инвентаризации выявлена недостача, то определяется сумма недостачи (потерь) в пределах норм естественной убыли – на стоимость потерь в пределах норм естественной убыли НДС не восстанавливается, а на стоимость потерь сверх норм естественной убыли следует восстановить НДС. Аналогично для операции, когда производится списание ОС, имеющих недоамортизированную часть, НДС, приходящийся на недоамортизированную часть, должен быть восстановлен. Решение ВАС РФ от 23.10.2006 г. №10652\06 –восстановление НДС в указанных случаях не требуется. Требования к оформлению счетов-фактур Счёт-фактура – налоговый документ. Наличие счёта- фактуры, оформленного в соответствии с требованиями законодательства – условие для получения налогового вычета по НДС. В счёте-фактуре приводятся данные о продавце, грузоотправителе, покупателе, грузополучателе, реализованной продукции. Ошибки в счёте-фактуре, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленного покупателю, не являются основанием для отказа в вычете. Счёт-фактуру оформляет продавец на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, но не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки или со дня получения предварительной оплаты. Оформляется 2 экземпляра счёта-фактуры, один из которых передаётся покупателю (заказчику), второй остаётся у продавца и регистрируется им в журнале выданных счетов – фактур. Продавец регистрирует счета-фактуры в книге продаж на момент определения налоговой базы по НДС. На основании книги продаж заполняется налоговая декларация по НДС. Покупатель регистрирует полученный счёт-фактуру в журнале регистрации полученных счетов-фактур. Обязательно должна быть зафиксирована дата поступления счёта-фактуры в организацию. Полученные счета-фактуры переносятся в книгу покупок на момент возникновения права на налоговый вычет по НДС. На основании данных книги покупок заполняется налоговая декларация. Если обнаружена ошибка в счёте-фактуре, то продавцом оформляется исправленный счёт-фактура. Если ошибка выявлена до окончания налогового периода, то записи на основании первого счёта – фактуры сторнируются (исключаются) у продавца в книге продаж, у покупателя в книге покупок, и делается запись на основании исправленного счёта-фактуры. Если ошибка выявлена после окончания налогового периода, то исправления в книгу продаж и книгу покупок вносятся путём заполнения дополнительных листов, при этом налогоплательщики должны сдать уточнённый расчёт за период, в котором допущена ошибка, и, в случае, когда ошибка привела к занижению платежей, заплатить пени. По условиям договора может быть предусмотрено предоставление скидок (накидок) к цене товара. Если произошло изменение цены или уточнение количества товаров (не связанное с арифметическими ошибками), то продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру в течение 5 календарных дней после подтверждения покупателем согласия на изменение стоимости продукции. В случае уменьшения стоимости реализованной продукции и суммы НДС, продавец имеет право на получение налогового вычета (на сумму уменьшения НДС), покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету (на сумму уменьшения НДС). Если увеличилась стоимость реализованной продукции, то продавец должен сдать уточнённый расчёт за тот период, в котором была отгрузка, а покупатель в том периоде, когда получен корректировочный счёт-фактура, получает налоговый вычет (на сумму увеличения НДС). 6.Особенности расчётов с бюджетом экспортёрами При экспорте товаров применяется ставка НДС 0%. При этом налогоплательщики имеют право на налоговый вычет по НДС, предъявленному поставщиками. Налогоплательщики должны представить в налоговые орган пакет документов, подтверждающих право на применение ставки 0%, а также документы, подтверждающие право на вычет. Моментом определения налоговой базы по НДС при экспорте является последний день налогового периода, в котором собран пакет документов, подтверждающих реальный экспорт: 1)контракт (копия контракта); 2)выписка банка, подтверждающая, что денежные средства от иностранного покупателя поступили на российский счёт налогоплательщика – с 1 октября 2011 года не требуется; 3)ТД (её копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ, в порядке, определяемом министерством финансов РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить реестр ТД; 4)копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (при вывозе судами - копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приёма к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ; при вывозе воздушным транспортом – копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ; при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменён, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров). Документы должны быть собраны в течение 180 дней с момента отгрузки. К налоговой декларации, в которой отражены операции по экспорту должен быть приложен указанный пакет документов, а также документов, подтверждающих право на налоговые вычеты. В том случае, если в установленные сроки пакет документов не собран, налогоплательщик должен начислить НДС на стоимость экспортируемых товаров на дату их отгрузки и пени за 180. Если пакет документов будет собран после истечения срока и, соответственно, после уплаты налога, то налог возвращается, пени возврату не подлежат. 7.Порядок расчётов с бюджетом по НДС Налоговый период по НДС – квартал. Исключение: налоговый период месяц – при ввозе товаров в РФ из республики Беларусь, Казахстана, в случае уплаты НДС в качестве налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранной организации, не состоящей на налоговом учёте в РФ, а также для организаций, которые работают по специальному налоговому режиму и которые предъявили НДС покупателям. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, делится на три равные доли и уплата производится тремя платежами до 20 числа 1, 2 и 3 месяцев, следующих за налоговым периодом. Если за налоговый период сумма налоговых вычетов превышает сумму начисленного НДС, то при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие право на налоговые вычеты. После проведения камеральной налоговой проверки принимается решение: -о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; -об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; -о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. По заявлению налогоплательщика причитающаяся ему сумма может быть зачтена в счёт будущих расчётов по НДС, направлена на погашение недоимки по другим федеральным налогам или получена на расчётный счёт налогоплательщика. Налоговым законодательством предусмотрен заявительный характер возмещения НДС (до проведения камеральной налоговой проверки). На который имеют право организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченных за три календарных года, предшествующих году, в котором подаётся заявление о применении заявительного характера, составляет не менее 10 млрд. рублей, а также организации и ИП, предоставившие гарантию банка. |
Похожие:
 | Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... | | Налоговые режимы, установленные действующим законодательством. Сравнительный анализ налоговой нагрузки и налоговых рисков. Условия... |
| Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Теоритические основы налога на добычу полезных ископаемых |
| Роль федеральных налогов и сборов с организаций при формировании местных и государственных бюджетов | | Ключевые слова: налоговые льготы, налоговые преференции, налоговая политика, федеральные налоги |
 | Целью настоящего пособия является освещение налоговой системы России. Налоги представлены по принадлежности к уровню власти: федеральные,... | | Целью настоящего пособия является освещение налоговой системы России. Налоги представлены по принадлежности к уровню власти: федеральные,... |
| Специальная дошкольная педагогика и психология с доп специальностью Специальная психология | | Специальная дисциплина в соответствии с темой диссертации на соискание ученой степени кандидата наук (далее специальная дисциплина,... |