Обзор ответов специалистов Управления ФНС России по Амурской области
на вопросы плательщиков по применению налогового законодательства РФ,
поступившие в апреле - июне 2011 года
Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (далее – НДФЛ).
Вопрос. Квартира приобретена семьей и оформлена согласно свидетельству о праве собственности на квартиру в общедолевую собственность по ¼ доли на каждого человека (в частности, мать, отец, двое несовершеннолетних детей). Вправе ли мать и отец воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, по доле квартиры на несовершеннолетних детей.
Ответ. Согласно пп.2 п.1 ст.220 гл.23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ имущества, в частности квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. рублей.
Предоставление права на получение налогового вычета родителям (родителю) по приобретенному имуществу, оформленному в собственность несовершеннолетнего ребёнка, НК РФ не предусмотрены.
Вместе с тем, Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 №5-П (далее – Постановление №5-П) определено, что родитель, приобретший за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик-родитель, приобретший квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком (детьми), имеет право на получение имущественного налогового вычета по доле квартиры, оформленной в собственность этого несовершеннолетнего ребенка (детей) в пределах ограничений размера имущественного вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ на момент приобретения имущества.
При этом несовершеннолетние на момент приобретения указанного жилого объекта дети не утрачивают право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение другого жилья в будущем.
Конституционный Суд РФ в Постановлении №5-П рассматривал конкретную ситуацию: приобретение квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетними детьми. При этом к иным случаям, в том числе к ситуации – приобретение квартиры в общую долевую собственность двух родителей, детей и иных совершеннолетних лиц, указанное Постановление не применяется.
Вышеизложенная позиция подтверждается письмами ФНС России от 26.11.2009 №3-5-04/1737 и от 07.07.2010 №ШС-37-3/6085@ «О направлении письма Минфина России от 02.07.2010 №3-04-08/10-136».
Если квартира приобретена семьей и оформлена согласно свидетельству о праве собственности на квартиру в общедолевую собственность по ¼ доли на каждого человека (в частности, мать, отец, двое несовершеннолетних детей), то никто из родителей (супруг и супруга) не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, по доле квартиры на несовершеннолетних детей.
Вопрос: Если продать квартиру, которая была в собственности менее 3-х лет и через 2 месяца купить новую в другом городе, которую оформить на родителей (пенсионеры). Должен ли я буду производить возврат налога на доходы физических лиц (13%) от продажи квартиры?
Ответ: Согласно положениям ст. 208, 209 и п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) доход, полученный от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по ставке 13%.
В соответствии с положениями ст. 228, 229 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от продажи квартиры, принадлежавшей ему на праве собственности менее трех лет, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода. Кроме того, он представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором получен доход от продажи указанного имущества).
При этом в соответствии с действующим законодательством при продаже квартиры может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. рублей (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ).
Также Вы вправе получить имущественный вычет при покупке квартиры в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб., если ранее Вы этим вычетом не воспользовались, так как вычет при покупке предоставляется единожды (пп. 2 п.1. ст. 220 НК РФ).
В случае если квартира оформляется в собственность родителей пенсионного возраста, они имеют право воспользоваться имущественным налоговым вычетом при приобретении квартиры только в том случае, если они получают доход, подлежащий налогообложению по ставке 13 %, т.к. в соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, не подлежат обложению НДФЛ.
Таким образом, лица, у которых отсутствуют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, в том числе неработающие пенсионеры, не вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
Вопрос: Могу ли я получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, если квартира, в которой мы с мужем проживаем, оформлена в собственность только на него? Мужу ранее имущественный налоговый вычет не предоставлялся, я прописана в квартире родителей.
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
НК РФ предусмотрено, что предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При решении вопроса предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц супругу (супруге) в случае, когда квартира приобретена и оформлена в собственность другого супруга (супруги), необходимо учитывать положения предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации и Семейным кодексом Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
Из этого следует, что, если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению либо строительству квартиры. То, что имущество оформлено на одного супруга, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета.
Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения » (далее – УСН)
Вопрос. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Какой порядок отражения в «Книге учета доходов и расходов» затрат, связанных с приобретением основных средств?
Ответ. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), применяют ее в соответствии с требованиями гл.26.2 НК РФ (ст.346.12 НК РФ).
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (форма по КНД 1152017) заполняется на основании данных, отраженных в «Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН» (далее – Книга учета), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфином России от 31.12.2008 №154н.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», расходы на приобретение основных средств отражают в разделе II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу» Книги учета, о заполнении которого указано в разделе III Порядка заполнения Книги учета.
При этом порядок определения расходов при приобретении основных средств установлен п.3 ст.346.16 гл.26.2 НК РФ.
Вопрос. Индивидуальным предпринимателем проведены работы по асфальтированию прилежащей к магазину территории (парковок, погрузочно-разгрузочных площадок, подъездных путей). Подлежат амортизации перечисленные объекты в целях налогообложения прибыли?
Ответ. В соответствии п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налоговые органы информируют налогоплательщиков о применении действующего налогового законодательства и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов (сборов), правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, и обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), применяют ее согласно требованиям гл.26.2НК РФ (ст.346.12 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», учитывают расходы в соответствии с порядком, установленным ст.346.16 НК РФ. При этом перечень расходов установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.
Если индивидуальным предпринимателем проведены работы по асфальтированию прилежащей к магазину территории (парковок, погрузочно-разгрузочных площадок, подъездных путей), то в данной ситуации перечисленные объекты не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли, поскольку относятся к объектам внешнего благоустройства, и соответственно, не могут быть включены в состав расходов при применении УСН.
Указанная позиция изложена в письмах Минфина России от 30.05.2006 №03-03-04/1/487, от 30.10.2007 №03-03-06/1/745 и от 19.06.2008 №03-03-06/1/362 (прилагаются).
Свое мнение специалисты Минфина России обосновали следующим. Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утверждённым Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359 (с учетов дополнений), установлен перечень имущества, относимого к основным фондам. В соответствии с ОКОФ основными фондами являются производственные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Такие объекты внешнего благоустройства, как подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для транспорта, тротуары, пешеходные дорожки и так далее, по ОКОФ к основным фондам не относятся.
Вопрос. Организация, применяет упрощенную систему налогообложения. От чего зависит частота проведения налоговых проверок?
Ответ. Положениями Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрено 2 вида налоговых проверок: камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки (статьи 87 - 89 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) по месту нахождения налогового органа. При этом какого-либо специального решения руководителя налогового органа на проведение проверки и его вручения налогоплательщику не требуется (ст.88 НК РФ).
Выездная налоговая проверка (далее – ВНП) проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом налоговым органом может быть проверен период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено данное решение (ст.89 НК РФ).
Основанием для проведения ВНП является наличие зон налоговых рисков, перечень которых закреплен «Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок», утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (с учетом изменений) («Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.2007» подготовлены на основании Концепции, утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@»).
Если деятельность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не связана с высокими налоговыми рисками, то налоговый орган может не проводить выездную налоговую проверку.
Частота проведения налоговых проверок не зависит от системы налогообложения, применяемой налогоплательщиком. Периодичность проведения ВНП установлена только для налогоплательщиков, в соответствии со ст.83 НК РФ отнесенных к категории крупнейших
Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ (далее – ЕНВД)
Вопрос. Физическое лицо планирует заняться деятельность по оказанию услуг курьера по доставке товара покупателям-заказчикам. Какую систему налогообложения следует применять юридическому лицу и индивидуальному предпринимателю?
Ответ. В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговые органы обязаны:
- информировать налогоплательщиков о применении действующего налогового законодательства и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов (сборов), правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (пп.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ);
- руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пп.5 п.1 ст.32 НК РФ).
Кроме того, в соответствии с пп.4 п.12 р.II «Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по информированию налогоплательщиков…», утвержденного приказом Минфина РФ от 18.01.2008 №9н не подлежат исполнению обращения о подтверждении правильности применения плательщиками законодательства о налогах и сборах.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что налогоплательщики вне зависимости от того, в качестве кого они зарегистрируют свою деятельность (юридического лица или индивидуального предпринимателя), могут применять:
- общую систему налогообложения;
- специальные налоговые режимы, к которым относятся, в частности, упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п.2 ст.18 НК РФ).
Применяемая система налогообложения и, соответственно, обязанность по представлению в налоговый орган отчетности и уплате налогов будет зависеть от условий, содержащихся в договоре, заключенном между продавцом (мебельным магазином) индивидуальным предпринимателем (юридическим лицом), на оказание услуг курьера по доставке товара покупателям-заказчикам.
Разъяснения об особенностях налогообложения курьерских услуг отражены в письмах Минфина России от 29.04.2008 №03-11-05/105, от 16.12.2009 №03-11-09/400, от 24.01.2011 №03-11-11/11.
Следует учитывать, что в соответствии с п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим плательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 2 ст.80 НК РФ установлено, что не подлежат представлению в налоговые органы декларации (расчеты) по тем налогам, по которым плательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов на основании глав 26.1, 26.2, 26.3 НК (п.2 ст.18 НК РФ).
Главой 26.3 НК РФ установлены порядок и особенности применения плательщиками системы обложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД). Система ЕНВД обязательна в отношении видов деятельности, указанных в п.2 ст.346.26 НК РФ, при условии введения в действие ЕНВД нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов на соответствующей территории. Если указанный нормативный правовой акт не принят перечисленными органами, то плательщик вправе применять общий режим налогообложения либо упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных гл.26.2 НК РФ.
Вопрос. Под какую систему налогообложения подпадает розничная торговля и деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов?
Ответ. В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговые органы обязаны:
- информировать налогоплательщиков о применении действующего налогового законодательства и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов (сборов), правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (пп.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ);
- руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пп.5 п.1 ст.32 НК РФ).
Кроме того, согласно пунктам 4 и 5 п.12 р.II «Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по информированию налогоплательщиков…», утвержденного приказом Минфина РФ от 18.01.2008 №9н не подлежат исполнению обращения о подтверждении правильности применения плательщиками законодательства о налогах и сборах о проведении экспертиз договоров, а также иных документов организаций, если законодательством РФ не установлено иное.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что налогоплательщики (юридические лица или индивидуальные предприниматели), могут применять:
- общую систему налогообложения;
- специальные налоговые режимы, к которым относятся, в частности, упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п.2 ст.18 НК РФ).
Согласно п.2 ст.346.26 гл.26.3 НК РФ под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) подпадает предпринимательская деятельность, связанная с:
- оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп.5);
- осуществлением розничной торговли (подпункты 6 и 7).
Главой 26.3 НК РФ установлены порядок и особенности применения плательщиками ЕНВД. Система ЕНВД обязательна в отношении видов деятельности, указанных в п.2 ст.346.26 НК РФ, при условии введения в действие ЕНВД нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов на соответствующей территории. Если указанный нормативный правовой акт не принят перечисленными органами, то плательщик вправе применять общий режим налогообложения либо упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных гл.26.2 НК РФ.
При этом следует отметить, что исходя из п.6 ст.346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления данного налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п.7 ст.346.26 НК РФ).
Разъяснения об особенностях налогообложения грузовых перевозок отражены в письмах Минфина России от 29.01.2010 №03-11-06/3/12, от 20.09.2010 №03-11-11/248, от 25.10.2010 №03-11-11/282, от 16.11.2010 №03-11-06/3/160, от 27.01.2011 №03-11-06/3/7.
Глава 31. Земельный налог
Вопрос. Индивидуальный предприниматель имеет в собственности несколько земельных участков, один из которых не используется им в предпринимательской деятельности. Какой порядок исчисления земельного налога и представления налоговой декларации?
Что следует понимать под определением понятия «земельный участок, предназначенный для использования в предпринимательской деятельности»?
Ответ. Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штраф (далее - Закон N 229-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 г., внесены изменения в гл.31 Налогового кодекса РФ.
Физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, являются плательщиками земельного налога на основании п. 1 ст.388 НК РФ.
Учитывая, что НК РФ не содержит определения понятия «земельный участок, предназначенный для использования в предпринимательской деятельности» налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков принадлежащих им на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения, и используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности самостоятельно:
- определяют налоговую базу в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (абз.2 п.3 ст.391 НК РФ);
- исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу, абз.2 п.2 ст.396 НК РФ);
- по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, п.3 ст.398 НК РФ) по форме, утвержденной приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н.
Указанная декларация представляется как в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, так и в отношении земельных участков, предназначенных для использования (но не используемых) в предпринимательской деятельности.
Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п.1 ст.397 РФ).
Ввиду того, что налоговые органы не являются первоисточником информации, поступающей из регистрирующих органов, то для получения информации о виде разрешенного использования земельного участка следует обратиться в территориальное подразделение ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Амурской области.
|
