ПЕРЕЧЕНЬ
ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2015 ГОДА
В данном материале приведен перечень основных изменений, которые бухгалтеры должны учитывать в своей работе начиная с 2015 года. При формировании перечня учтены изменения налогового законодательства на 26.12.2014.
Исключительные права на представленный материал принадлежат АО "КонсультантПлюс".
Подробно об изменениях см. "Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года".
Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки,
привлечение к налоговой ответственности
(часть первая Налогового кодекса РФ)
Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ, Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ, Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ, Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ, Федеральный закон от 04.11.2014 N 348-ФЗ, Федеральный законот 24.11.2014 N 376-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
- налогоплательщики, которые обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны направлять налоговому органу квитанцию о приеме документов, которые используются им при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, и были переданы налогоплательщикам в электронной форме (п. 5.1 ст. 23 НК РФ); >>>
- налоговый орган может приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов или пояснений, а также уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ); >>>
- решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в случае непредставления налоговой декларации может быть вынесено в течение трех лет. Данный период исчисляется с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием установленного срока представления отчетности (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ); >>>
- при выявлении в ходе камеральной проверки определенных противоречий и несоответствий, свидетельствующих о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС (п. 8.1 ст. 88 НК РФ); >>>
- при проведении камеральной проверки декларации по НДС (если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению или выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению) налоговый орган вправе осуществлять осмотр территорий, помещений, документов и предметов (п. 1 ст. 92, п. 1 ст. 91 НК РФ); >>>
- физлица должны сообщать в инспекцию об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в случае, если за весь период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги (п. 2.1 ст. 23 НК РФ); >>>
- органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физлиц, обязаны сообщать в налоговые органы о фактах заключения и расторжения брака, установления отцовства, в органы опеки и попечительства - о фактах установления и прекращения опеки и попечительства (абз. 1 п. 3 ст. 85 НК РФ). >>>
- задолженность по налогам (пеням, штрафам) в размере, не превышающем 5 млн руб., инспекция может взыскать с лицевого счета организации во внесудебном порядке (пп. 1 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ) >>>
- местные налоги и сборы могут вводиться на уровне внутригородских районов в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов городских округов с внутригородским делением либо внутригородских районов (абз. 4 п. 4 ст. 12 НК РФ) >>>
- организация, которая соответствует установленным критериям, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга, который по общему правилу исключает проведение камеральных и выездных проверок за период налогового мониторинга. Особенности проведения налогового контроля в форме налогового мониторинга установлены разд. V.2 НК РФ (абз. 4 п. 1 ст. 82, п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ) >>>
С 1 июля 2015 г.:
- налогоплательщик может осуществлять документооборот с инспекцией через личный кабинет (ст. 11.2 НК РФ) >>>
Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)
Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ, Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ, Федеральный закон от 21.07.2014 N 238-ФЗ, Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ, Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ, Федеральный законот 29.11.2014 N 382-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
- налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения связанных с исчислением и уплатой данного налога обязанностей, декларации по НДС должны представлять в электронной форме. Такая обязанность возникает в том случае, если они в счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров или в определенных случаях на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ); >>>
- налогоплательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (из п. 3 ст. 169 НК РФ исключено прямое указание, устанавливавшее данную обязанность); >>>
- обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ); >>>
- установлено, сведения из каких документов включаются в декларацию по НДС. Это следующие документы: книга покупок и книга продаж налогоплательщика, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры (п. 5.1 ст. 174 НК РФ); >>>
- посредники, экспедиторы и застройщики, не являющиеся налоговыми агентами, должны представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета счетов-фактур при осуществлении посреднической, экспедиторской деятельности либо деятельности застройщика в том случае, если они освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). >>>
- декларация по НДС, которая должна быть подана в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается поданной (п. 5 ст. 174 НК РФ) >>>
- налогоплательщик, который начинает применять право на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, со второго или третьего месяца квартала, ранее принятый к вычету налог обязан восстановить в периоде, начиная с которого он использует указанное право (п. 8 ст. 145 НК РФ) >>>
- операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ) >>>
- закреплена обязанность предпринимателя восстановить ранее принятый к вычету НДС при переходе на патентную систему налогообложения (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) >>>
- при использовании основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, восстанавливать принятый ранее к вычету налог не нужно (утратил силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ) >>>
- вычет НДС в отношении нормируемых для целей налога на прибыль затрат, за исключением представительских расходов, производится в полном объеме (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу) >>>
- особый порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, предусмотрен в отдельной статье, а именно в ст. 171.1 НК РФ (утратили силу абз. 5 - 9 п. 6 ст. 171 НК РФ) >>>
- в отношении морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, а также воздушных судов и двигателей к ним применяется порядок восстановления НДС при их использовании в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (ст. 171.1 НК РФ) >>>
- оказываемые российскими авиаперевозчиками услуги по перевозке товаров из пункта отправления в пункт назначения, которые расположены за пределами России, в случае, когда при перевозке воздушное судно совершает посадку в России, а место прибытия товаров в РФ и место их убытия из страны совпадают, облагаются НДС в России по нулевой ставке при условии представления определенного комплекта документов (пп. 4.4 п. 1 ст. 148, пп. 2.10 п. 1 ст. 164, п. 3.9 ст. 165 НК РФ) >>>
- вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ либо иные территории под ее юрисдикцией (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ) >>>
- налогоплательщик вправе заявить НДС к вычету в периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) и в том случае, если соответствующий счет-фактура получен после окончания этого квартала, но до наступления срока представления декларации за данный период (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ) >>>
- декларация по НДС должна быть представлена в инспекцию не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ) >>>
- на пять дней увеличены сроки уплаты НДС в бюджет (п. п. 1 и 4 ст. 174 НК РФ) >>>
Акцизы (гл. 22 НК РФ)
Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
- повышены в запланированных размерах ставки акцизов на некоторые подакцизные товары: легковые автомобили, разные виды табака, сигары, сигариллы (сигариты), биди, кретек (п. 1 ст. 193 НК РФ) >>>
- выше запланированного размера установлена ставка акциза на сигареты и папиросы - 960 руб. за 1000 шт. + 11 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1330 руб. за 1000 шт. (п. 1 ст. 193 НК РФ) >>>
- на спиртосодержащую продукцию, алкогольную продукцию, вина (в том числе игристые), сидр, пуаре, медовуху, пиво и некоторые другие подакцизные товары ставки акцизов оставлены в размерах, применяемых в 2014 г. (п. 1 ст. 193 НК РФ) >>>
- уменьшены ставки акцизов, в частности, на автомобильный бензин, дизельное топливо, топливо печное бытовое и др. (п. 1 ст. 193 НК РФ) >>>
- бензол, параксилол и ортоксилол признаются подакцизными товарами (пп. 12 п. 1 ст. 181 НК РФ) >>>
- авиационный керосин является подакцизным товаром (пп. 13 п. 1 ст. 181 НК РФ) >>>
- природный газ в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, признается подакцизным товаром (пп. 14 п. 1 ст. 181 НК РФ) >>>
- уточнен порядок налогообложения акцизами прямогонного бензина (пп. 10 п. 1 ст. 181, пп. 21, 23 и 24 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 195, п. 4 ст. 199, п. 15 ст. 200, ст. 203.1 НК РФ) >>>
Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ, Федеральный закон от 04.10.2014 N 285-ФЗ, Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
- установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (п. п. 12, 14, 20 ст. 214.1, п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ); >>>
- введены инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ); >>>
- уточнен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ); >>>
- установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами (п. п. 6.1, 13 ст. 214.1 НК РФ). >>>
- ставка НДФЛ в отношении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, составляет 13 процентов (гл. 23 НК РФ) >>>
- база по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется отдельно от базы по иным доходам, облагаемым по ставке 13 процентов (абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ) >>>
- при формировании базы по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, не учитываются налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ) >>>
- физлицо вправе получить социальный вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ) >>>
- выплачиваемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в РФ" компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми в образовательной организации, реализующей образовательную программу дошкольного образования, не облагается НДФЛ (п. 42 ст. 217 НК РФ) >>>
Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ, Федеральный закон от 21.02.2014 N 17-ФЗ, Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ, Федеральный закон от 23.06.2014 N 167-ФЗ, Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ, Федеральный законот 29.11.2014 N 382-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
- изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам (п. п. 1, 1.1, 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ); >>>
- налогоплательщик может списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ); >>>
- доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ); >>>
- из Налогового кодекса РФ исключено понятие "суммовые разницы", а также специальный порядок их учета (утратили силу п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, ч. 4 ст. 316 НК РФ и др.); >>>
- в налогообложении не применяется метод ЛИФО (внесены соответствующие изменения в п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ); >>>
- размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору, определяется по новым правилам (п. 1 ст. 279 НК РФ); >>>
- убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ); >>>
- установлены правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой (п. 4 ст. 279 НК РФ); >>>
- российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды, с которых не был удержан налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить такой налог и уплатить его в бюджет не позднее 30 марта 2015 г. (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ); >>>
- если депозитарий при выплате дивидендов российским организациям в 2014 г. не удержал налог на прибыль, то он обязан сообщить в инспекцию информацию о таких дивидендах с 1 до 31 января 2015 г. (ч. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ); >>>
- установлены особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами (п. 2 ст. 275, п. 8 ст. 280, пп. 2 п. 3 ст. 284, ст. 299.5, п. 2.2 ст. 309 НК РФ); >>>
- уточнен порядок определения цены ценных бумаг (ст. 280 НК РФ); >>>
- изменены порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ); >>>
- изменен порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ); >>>
- урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями (п. 3 ст. 271, пп. 7 п. 7 ст. 272, п. 6 ст. 280 НК РФ); >>>
- расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, можно учитывать в части (пп. 3.1 п. 1 ст. 265 НК РФ); >>>
- уточнены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ); >>>
- в доходах не учитываются не только средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание (пп. 46 п. 1 ст. 251, абз. 18 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ); >>>
- в расходах не учитываются затраты, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание (п. 48.17 ст. 270 НК РФ). >>>
- до 13 процентов повышена ставка налога на прибыль в отношении доходов российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных компаний (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) >>>
- в целях налогообложения прибыли доходы в виде дивидендов в неденежной форме учитываются на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу, либо на дату перехода права собственности, если дивиденды получены в виде иного имущества, в том числе ценных бумаг (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ) >>>
- в расходах на оплату труда учитываются выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон (в том числе соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ) >>>
- из состава амортизируемого имущества не исключаются основные средства, которые по решению руководства находятся в процессе реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, но продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ) >>>
Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)
Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
- при расчете водного налога к ставке применяются повышающие коэффициенты (п. п. 1.1, 2, 4, 5 ст. 333.12, п. 2 ст. 333.13 НК РФ) >>>
- повышена ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения (п. 3 ст. 333.12 НК РФ) >>>
Государственная пошлина ( |
