1.5. Реформирование бухгалтерского учета
Современный бухгалтерский учет организуется на основе стандартов, представляющих собой документально оформленные варианты правил (норм) учета отдельных видов имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций. Они определяют правила составления финансовой отчетности, соблюдение которых должно обеспечить ее достоверность, «прозрачность» и полезность для внешних пользователей.
В бухгалтерском учете и финансовой отчетности различают два вида стандартов: международные и национальные.
Международные стандарты унифицируют способы формирования показателей финансовой отчетности, обеспечивая единое их понимание независимо от страны принадлежности участников рынка. Разработка международных стандартов осуществляется Комитетом по МСФО на основе изучения (анализа) опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности многих стран. Этим объясняется, что они содержат наиболее эффективные решения учетных задач и способы составления финансовой отчетности. В настоящее время имеется около 40 международных стандартов по различным вопросам учета и финансовой отчетности. При необходимости содержание их уточняется или стандарт заменяется новым.
Национальные стандарты в России являются способом унификации учета и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ как Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они обязательны для применения всеми хозяйствующими субъектами и являются частью системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Разработка национальных стандартов осуществляется при одновременном реформировании бухгалтерского учета путем приведения его в соответствие с требованиями рыночной системы хозяйствования и мировой практики. Основой реформирования являются Международные стандарты финансовой отчетности, переход на которые представляется одной из мер по устранению трудностей интеграции России в мировое экономическое сообщество. Международные стандарты дают возможность российским организациям участвовать в международном рынке капитала, а иностранных инвесторов обеспечивать достоверной и понятной для них отчетной информацией. Такая информация повышает уверенность иностранных инвесторов в правильности принимаемых решений, снижает вероятность их риска, связанного с вложением капитала.
Исходя из необходимости создания системы бухгалтерского учета, адекватной требованиям рыночной экономики, правительством РФ было принято постановление от 6 марта 1998 г. №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)». Программа направлена на создание нормативной базы бухгалтерского учета РФ (стандартов, методических указаний и инструкций) путем использования принципиальных, сущностных положений МСФО, без которых нельзя обеспечить представление достоверной информации. В результате будет происходить сближение российских правил бухгалтерского учета с МСФО.
На ближайшую перспективу государственными органами, регулирующими бухгалтерский учет, установлено, что юридические лица представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами ведения бухгалтерского учета. Однако консолидированную отчетность, составленную по российским правилам, юридические лица трансформируют в консолидированную финансовую отчетность, составляемую по правилам МСФО.
1.6. Учетная политика ОАО "РЖД"
Учетная политика представляет собой совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, которые предприятие выбирает и реализует в течение предстоящего отчетного периода. Выбор способов учета предприятие осуществляет из нескольких вариантов, предлагаемых ему нормативными документами. Под способами в данном случае понимаются известные из теории бухгалтерского учета элементы, такие как первичное наблюдение и стоимостное измерение, формы организации и формы ведения бухгалтерского учета, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. Посредством этих способов предприятие реализует свою политику в части организации бухгалтерского учета и формирования необходимых ему стоимостных экономических показателей.
Способы ведения бухгалтерского учета подразделяют на организационные и методологические.
Организационными способами называются приемы и методы, применение которых не влияет на величину экономических показателей, например на издержки производства, себестоимость, финансовые результаты. К ним относится документооборот, инвентаризация, система учетных регистров и т.п. В самом деле, издержки производства, сумма прибыли или убытка предприятия не зависят от того, ведется учет вручную или на ЭВМ, оприходуются материалы приходным ордером, накладной или другим документом, созданным на предприятии, используется журнально-ордерная форма учета или автоматизированная система R-3 и т.д. На этом основании организационные способы ведения бухгалтерского учета называют несущественными, несмотря на то, что их применение, как правило, регламентируется Министерством финансов России.
Методологическими способами ведения бухгалтерского учета называются приемы и методы, применение которых влияет на содержание (состав, структуру) экономических показателей, их стоимостную величину (расходы по перевозкам и доходы, себестоимость продукции, работ и услуг, прибыли и убытки и т.д.). Поэтому задача разработчиков учетной политики – из нескольких способов ведения учета, предлагаемых нормативными документами, выбрать такой способ, который позволит получить нужную величину показателя или будет воздействовать на его формирование в определенном направлении. Например, амортизацию основных средств можно начислять линейным способом или способом уменьшаемого остатка. Если стоимость основных средств 50 тыс.р. и норма амортизации 20%, то при использовании первого способа сумма амортизации составит 10 тыс.р., а при втором способе 20 тыс.р. (во втором случае норма амортизации удваивается). Соответственно изменится и остаточная стоимость основных средств в балансе – 40 тыс.р. в первом и 30 тыс.р. во втором случае. Очевидно, использование второго варианта начисления амортизации приведет к росту издержек производства и уменьшению прибыли, что сократит налоги на прибыль и на имущество. Но уменьшение суммы прибыли сокращает возможности предприятия по выполнению программы обновления основных средств, совершенствования технологии производства, развития социальной сферы и т.п. Поэтому, прежде чем какой-либо способ включить в учетную политику следует предварительно определить экономические последствия от его применения.
Аналогичное влияние на экономические показатели оказывают методы оценки материальных ресурсов при их списании на издержки производства, погашения стоимости нематериальных активов, способы распределения косвенных расходов и оценки незавершенного производства и др.
Таким образом, формирование величины стоимостных экономических показателей находится в зависимости от применяемых способов ведения бухгалтерского учета, образующих его методологию. Поэтому эти способы иначе называются существенными.
При формировании учетной политики выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. ОАО "РЖД" принимает во внимание также способы, ранее разработанные МПС, а позднее и Департаментом бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" по вопросам, не предусмотренным системой нормативных актов Минфина России (например, способы учета грузовых вагонов, их амортизации, доходов от перевозок, финансовых результатов и др.). Поскольку в бухгалтерском учете ОАО "РЖД" формируется как финансовая, так и налоговая информация, то в учетной политике предусматриваются и такие способы учета, которые позволяют решать налоговые задачи, закрепленные в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, существенные элементы учетной политики определяют порядок формирования расходов и доходов, методы оценки имущества и т.п. Это означает, что учетная политика может оказывать влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Одновременно она призвана обеспечить отражение в учете хозяйственных операций с необходимой степенью достоверности для пользователей его информации.
Учетная политика формируется главным бухгалтером с участием других должностных лиц предприятия и утверждается приказом руководителя, в ОАО "РЖД" президентом Общества. С первого января года, следующего за годом утверждения, учетная политика становится нормативным документом, обязательным для применения всеми структурными подразделениями ОАО "РЖД". Существенные элементы учетной политики должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовому отчету. Без раскрытия этих элементов пользователи финансовой отчетности не могут правильно оценить имущественное и финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности.
Принятую предприятием учетную политику, предусматривающую способы отражения хозяйственных операций и оценки имущества, необходимо соблюдать в течение всего отчетного периода (года). Менять ее можно в случае реорганизации предприятия, изменения законодательства, системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов бухгалтерского учета и т.п.
Так как ОАО "РЖД" представляет собой единое юридическое лицо, то разработанная ею учетная политика является единой для всех его структурных подразделений. Это требование организационного единства, которое обусловливает необходимость обеспечить сравнимость и сводимость учетных данных, что исключает возможность структурным подразделениям иметь свою особую учетную политику.
|
