1.2. Принципы финансового учета и его нормативное регулирование
Основой построения системы бухгалтерского финансового учета являются его принципы, к которым относятся:
имущественная обособленность организации;
непрерывность деятельности хозяйствующего субъекта;
временная определенность фактов хозяйственной деятельности;
последовательность применения учетной политики.
Хозяйствующие субъекты могут иметь имущество на праве собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Но независимо от правовой формы обособления юридического лица, как хозяйствующей организации, его имущество (активы) и обязательства должны быть обособлены, во-первых, от имущества и обязательств собственников этой организации и, во-вторых, от имущества и обязательств других хозяйствующих субъектов. Без такого обособления нельзя определить действительное имущественное и финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности. Обособленный учет имущества обычно сложно осуществить в небольших организациях, хозяйственные операции которых трудно отделить от операций их владельцев. Наиболее успешно этот принцип реализуется в условиях корпоративного управления, осуществляемого, например, в ОАО "РЖД".
Принцип непрерывности деятельности предполагает, что функционирующая организация будет продолжать свою деятельность в течение периода, достаточного для погашения своих обязательств в порядке, предусмотренном договорными и т.п. соглашениями. Из этого следует, что организация не намерена ликвидироваться или сокращать свою деятельность. Если же предполагается ликвидация организации, то меняется методика оценки активов. Вместо оценки по стоимости на момент приобретения (исторической стоимости) все активы оцениваются по их ликвидационной стоимости, которая соответствует цене их реализации на рынке.
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности устанавливает, что хозяйственные факты (операции) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (операциями). По существу, речь идет о том, что расходы в бухгалтерском учете относятся к отчетному периоду возникновения затрат, связанных с получением дохода, а не к отчетному периоду, в котором произведена выплата денег. В свою очередь, доходы относятся к отчетному периоду, когда получены деньги. Данный принцип в финансовом учете является важнейшим и иначе называется принципом соответствия. Имеется в виду, что в каждом отчетном периоде значатся доходы, которые стали возможны благодаря расходам этого же отчетного периода. Тем самым обеспечивается правильность расчета финансового результата, его достоверность.
На практике принцип соответствия реализуется посредством метода начислений. Его применение позволяет, например, оплату труда персонала предприятия учитывать как расход в отчетном периоде ее начисления, а готовую продукцию, отгруженную покупателям, считать реализованной и отражать в учете образование доходов от продажи. По моменту начисления учитывается и образование дохода от сдачи объектов основных средств во временное пользование и т.д.
Принцип последовательного применения учетной политики означает, что учетная политика, принятая хозяйствующим субъектом, применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Имеется в виду использование одинаковых методов учета аналогичных хозяйственных операций, что обеспечивает сравнимость результатов за различные отчетные периоды. Например, изменение в отчетном периоде метода оценки расхода материалов делает издержки производства и финансовые результаты несравнимыми с данными предыдущих отчетных периодов, что не отвечает интересам пользователей информации финансовой отчетности.
Информация финансового учета может быть использована эффективно, если она удовлетворяет требованиям, характеризующим ее качество.
Одним из требований является полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. При этом должны приниматься в расчет существенность и затраты на получение информации. Существенной является информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователя на основании финансовой отчетности. В качестве существенных нередко рассматривают данные, суммы которых составляют 5 и более процентов соответствующих активов или пассивов, расходов или доходов. Если эти суммы незначительны и они не могут повлиять на решение пользователя, то целесообразно их не выделять, а отражать в составе прочих расходов, доходов и т.д.
Важным требованием является своевременность информации. Оно предусматривает, что информация должна поступать пользователю в сроки, близкие к моменту совершения хозяйственных фактов, иначе она не будет отражать действительное финансовое положение и финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Чем меньше временной разрыв между совершением хозяйственных действий и использовании информации о них, тем большая вероятность принятия пользователем обоснованных решений.
Требование осмотрительности (осторожности, консерватизма) имеет целью не вводить пользователя в заблуждение, не создавать у него оптимистической оценки положения хозяйствующего субъекта. Для этого в финансовом учете должны быть отражены все возможные расходы и убытки, и в то же время не стремиться показывать прибыль там, где получение ее сомнительно. Прибыль не следует завышать, лучше ее недооценивать. На этом основании при наличии нескольких оценок стоимости активов целесообразно использовать наименьшую, а пассивов – наибольшую. Чтобы не завышать прибыль, когда это не противоречит действующим нормам, создают оценочные резервы (сомнительных долгов и др.).
Одно из нормативных положений бухгалтерского учета в России требует от хозяйствующих субъектов обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов. Нарушение требования приоритета содержания перед формой является одной из причин искажения информации об активах и обязательствах предприятия.
Требование непротиворечивости в бухгалтерском учете имеет целью обеспечить достоверность полученной в нем информации. Это достигается путем использования сущностных свойств бухгалтерского учета, применяемых им способов отражения хозяйственных операций. Как следствие данные синтетического и аналитического учета не должны противоречить друг другу, в известном соответствии должны находиться хронологические и систематические записи, также как бухгалтерский и оперативный (складской) учет материальных ценностей. Поскольку информация финансового учета доводится до пользователей в виде отчетов, то важным является не допустить противоречия показателей отчетных форм (баланса, о прибылях и убытках и др.) данным текущего бухгалтерского учета.
Рациональность ведения бухгалтерского учета означает, что выгоды от использования его информации должны превышать затраты на ее получение. При этом, если оценка выгод вообще затруднительна, то затраты находятся в зависимости от отраслевых условий и объема хозяйственной деятельности предприятия. Например, затраты железной дороги на ведение учета будут отличаться от аналогичных затрат угольной шахты, также они не будут одинаковыми в небольшом магазине и супермаркете. Но любая из этих организаций в условиях рынка, действуя на коммерческих началах, будет получать в бухгалтерском учете только такую информацию, которая может сейчас или в будущем приносить ей выгоду. Она откажется от информации, невостребуемой пользователями и ненужной для решения внутренних задач. На железнодорожном транспорте требование рациональности, кроме прочего, реализуется путем совмещения финансового и управленческого учета и создания единой системы бухгалтерского учета, в которую включается и значительная часть налогового учета.
Бухгалтерский финансовый учет в России в период формирования рыночной экономики является той областью практической деятельности, которая регулируется государством. Регулирование имеет целью разработку и установление правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, отвечающих интересам пользователей.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета находится в компетенции правительства РФ, от имени которого эту функцию выполняет Министерство финансов России. Регулирование осуществляется посредством системы документов, подразделяемой на четыре уровня.
Документы первого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета устанавливают общие, концептуальные правила организации и ведения бухгалтерского учета, обязанности и ответственность за его состояние. К ним относятся федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и др., Указы президента РФ, кодексы (Гражданский, Налоговый и др.), постановления правительства РФ.
Второй уровень нормативных документов составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ. Они устанавливают принципы и способы учета конкретных объектов и хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Эти Положения (ПБУ) рассматриваются как национальные стандарты, обязательные для применения всеми хозяйствующими субъектами. При их разработке используется международный опыт организации и ведения бухгалтерского учета.
Документы третьего уровня призваны разъяснять положения стандартов, порядок их применения. Поскольку по содержанию они носят, главным образом, методический характер, то к ним относятся утверждаемые Министерством финансов РФ методические указания по учету отдельных видов имущества, обязательств и операций с ними, а также инструкции, в частности, по применению Плана счетов бухгалтерского учета и т.п. документы. Их разработка ведется на основе норм, содержащихся в документах первых двух уровней.
Право издавать нормативные документы третьего уровня, наряду с Министерством финансов РФ, имеют и некоторые другие министерства и ведомства, например, Центральный банк России. Но при этом издаваемые ими документы не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.
На основе нормативных документов первых трех уровней и с учетом организационных, технологических и экономических особенностей своей деятельности хозяйствующие субъекты формируют систему внутренних положений, норм, инструкций, в соответствии с которыми ими организуется и ведется бухгалтерский учет собственных операций. Эти внутренние положения, нормы и инструкции образуют четвертый уровень нормативных документов по бухгалтерскому учету. На железнодорожном транспорте к ним относятся: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов, приказы и указания ОАО "РЖД", письма Департамента бухгалтерского учета и т.п. документы.
|
