Журнал "Российский налоговый курьер"
№13' 2006
Бухгалтерия : Социальные выплаты
Н.Н. Ермолаева
заместитель начальника отдела методологического обеспечения бюджетного учета и отчетности ФСС России
Отчитываемся перед ФСС России за 1-е полугодие
Приближается 15 июля[1] — срок, когда налогоплательщики должны представить в ФСС России отчетность за 1-е полугодие. Работодатели, применяющие общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы, подают форму 4-ФСС РФ. В ней произошли некоторые изменения. Их нужно учесть при подготовке отчетности.
|
|
Постановлением ФСС России от 31.03.2006 № 37[2] внесены изменения в форму 4-ФСС РФ (утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111). Теперь эту форму нужно заполнять в рублях и копейках, а не в целых рублях, как раньше. Новые требования распространяются на отчетность, которую страхователи должны представить за 1-е полугодие 2006 года.
Вначале напомним общие правила заполнения и представления отчетных форм.
Расчетная ведомость подается в территориальный орган ФСС России по месту регистрации страхователя не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. За нарушение срока подачи страхователю грозит штраф 1000 руб., а при совершении нарушения повторно в течение календарного года — 5000 руб. Это следует из статьи 9 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
В расчетной ведомости нужно заполнить все предусмотренные показатели. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. Если какой-либо показатель отсутствует, в конкретной строке (графе) ставится прочерк.
Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и представляется в фонд в двух экземплярах. Первый остается в фонде, а второй с отметкой фонда о принятии возвращается страхователю. Если расчетная ведомость отправлена по почте, днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Порядок заполнения расчетной ведомости не изменился. Поэтому подробно его рассматривать не будем. Остановимся лишь на поправках, внесенных в отчетную форму, и на ошибках, которые чаще всего допускают страхователи при ее заполнении.
Раздел I
Этот раздел заполняют страхователи, уплачивающие ЕСН. В разделе — три таблицы. Порядок их заполнения практически не изменился. Единственное исключение: теперь в таблицах показатели приводятся в рублях и копейках.
Таблицу 2 «Расчеты по единому социальному налогу» страхователи заполняют на основе записей в бухгалтерском учете по счету, на котором отражаются расчеты по социальному страхованию и обеспечению. В строках 3, 4, 5, 6, 7, 15 и 16 таблицы указываются, в частности, данные «на начало квартала». Они отражаются нарастающим итогом с начала года. Другими словами, при их определении используются показатели расчетной ведомости за предыдущий период (а она, как известно, заполнялась в целых рублях). Поэтому при необходимости в расчетной ведомости за 1-е полугодие к показателям вместо копеек нужно добавить два нуля, а показатели «За отчетный квартал» с разбивкой по месяцам привести в рублях и копейках согласно данным бухгалтерского учета.
Обратите внимание: по строке 1 «Задолженность за страхователем на начало года» показывается остаток по кредиту субсчета, на котором учитываются расчеты с фондом по ЕСН. На протяжении всего отчетного периода этот показатель не меняется. Он должен указываться в рублях с двумя нулями вместо копеек в отчетности за 9 месяцев и за 2006 год.
По строке 9 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода» проставляют сумму задолженности на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»). Этот показатель расшифровывается:
— по строке 10 «в том числе: за счет превышения расходов». В ней отражается сумма задолженности за фондом на конец отчетного периода, образовавшаяся за счет превышения расходов на цели обязательного социального страхования;
— строке 11 «в том числе: за счет переплаты по единому социальному налогу». Здесь приводится сумма задолженности, образовавшаяся за счет излишне уплаченной суммы ЕСН на конец отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя.
Эти показатели также отражаются в рублях и копейках.
По строке 12 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года» фиксируется сумма задолженности на начало года, образовавшаяся за счет превышения расходов на цели обязательного социального страхования (дебетовое сальдо по субсчету, отражающему расчеты по ЕСН). Как и в строке 1, показатель строки 12 не меняется на протяжении года. Поэтому в расчетных ведомостях за 1-е полугодие, 9 месяцев и 2006 год он отражается в рублях, а вместо копеек ставятся нули.
По строке 18 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» показывается задолженность за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»). Заполняется в рублях и копейках.
В таблице 3 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» отражаются расходы на цели обязательного социального страхования, которые организация произвела с начала года в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по социальному страхованию. Таблица заполняется также нарастающим итогом с начала года, причем начиная с отчета за 1-е полугодие — в рублях и копейках.
Нередко графу 3 таблицы 3 страхователи заполняют неверно. Обратите внимание: в разделе «Выплата пособий» в строках 1 «По временной нетрудоспособности», 2 «По беременности и родам», 6 «Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми инвалидами» и 8 «Пособие при усыновлении ребенка» нужно указывать количество дней, за которые производятся выплаты. В строках 3 «По уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет», 4 «При рождении ребенка», 5 «Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению» и 7 «Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности» отражается количество выплат.
Напоминаем: несмотря на то что расходы по обязательному социальному страхованию финансируются из средств ФСС России, пособия выплачивают страхователи-работодатели через свою бухгалтерию. Это означает, что за правильность расходования средств отвечает администрация страхователя, а точнее, руководитель и главный бухгалтер. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели должны обеспечить хранение документов, на основании которых назначаются пособия по обязательному социальному страхованию и которые подтверждают расходы.
При заполнении раздела «Оздоровление детей» нужно учесть следующее. В строках 10—13 отражаются расходы на оздоровление детей. В 2006 году средства обязательного социального страхования направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории России, продолжительностью пребывания 21—24 дня из расчета 450 руб. на одного ребенка в сутки. Об этом сказано в статье 10 Федерального закона от 22.12. 2005 № 173-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год» (далее — Закон № 173-ФЗ).
Кроме того, при расходовании средств на оздоровление детей в 2006 году страхователи должны руководствоваться:
— постановлением Правительства РФ от 17.04.2006 № 215 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2006 году»;
— письмом ФСС России от 03.05.2006 № 02-18/03-4211 «О расходовании средств обязательного социального страхования на оздоровление детей застрахованных граждан в 2006 году».
Строка 14 в таблице 3 расчетной ведомости предназначена для отражения расходов, которые могут возникнуть у страхователей в связи с изменением законодательства. Раньше в заполнении этой строки не было необходимости. А сейчас в ней страхователи могут отразить расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок для застрахованных граждан в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации. Такие расходы предусмотрены в статье 11 Закона № 173-ФЗ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
|
Размер пособий изменился
Выплачивая пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам, работодатели должны помнить, что с 1 января 2006 года максимальный размер этих пособий изменился. Статьей 3 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ установлено следующее. Максимальный размер указанных пособий (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.
|
|
Подробные разъяснения по данному вопросу изложены в письме ФСС России от 20.04.2006 № 02/18-03-4068. Так, средства на санаторно-курортное лечение работников расходуются из расчета, что стоимость пребывания одного человека в сутки не превышает 600 руб., а срок пребывания составляет 14—21 день. Речь идет только о санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации. Если у страхователя были такие расходы, в графе 3 по строке 14 надо указать количество путевок, а в графе 4 — сумму расходов.
ПРИМЕР 1
Среднесписочная численность работников ООО «Альфа» — шесть, из них две женщины. Налоговая база по ЕСН за 1-е полугодие 2006 года равна 41 238,50 руб. Налоговых льгот у организации нет. Эти данные отражаются в таблице 1 раздела I. Обратите внимание: в таблице 1 данные о налоговой базе заполняются в рублях и копейках.
На начало 2006 года за ООО «Альфа» числилась задолженность перед исполнительным органом фонда — 1235 руб. Эта сумма указывается по строке 1 таблицы 2 так: 1235,00 руб.
ЕСН за I квартал 2006 года ООО «Альфа» начислило в сумме 7000 руб., а в течение II квартала:
— за апрель — 1920,20 руб.;
— май — 2688,30 руб.;
— июнь — 3072,40 руб.
Эти данные нужно записать по графе 1 строки 3 таблицы 2, а итоговую сумму начислений — по графе 3.
На начало квартала проставляем 7000,00 руб. Общая сумма начислений за II квартал 2006 года:
1920,20 руб. + 2688,30 руб. + 3072,40 руб. = 7680,90 руб.
Итоговая сумма начислений за 1-е полугодие (графа 3):
7000,00 руб. + 7680,90 руб. = 14 680,90 руб.
Для заполнения строк 4, 5, 6 и 7 показателей нет.
Строка 8 итоговая:
1235,00 руб. + 14 680,90 руб. = 15 915,90 руб.
Теперь поговорим о расходах. ООО «Альфа» в I квартале 2006 года расходы за счет средств фонда не производило. Что касается II квартала, то в апреле за счет средств ФСС России было выплачено пособие по временной нетрудоспособности за 10 дней в сумме 2800,80 руб., в мае расходов не было, а в июне выплачено пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в размере 700 руб. Эти данные необходимо отразить в графе 1 строки 15 таблицы 2.
На начало квартала ставится прочерк. Сумма расходов за II квартал составила 3500,80 руб. (2800,80 руб. + 700,00 руб.). Суммы выплат указываются в строках, соответствующих апрелю и июню.
В графе 3 строки 15 подводится итог — 3500,80 руб.
На начало II квартала 2006 года ООО «Альфа» перечислило в фонд ЕСН в размере 8235,00 руб. (1235,00 руб. + 7000,00 руб.). Эта сумма вписывается в графу 1.
В апреле ООО «Альфа» выплатило пособие по временной нетрудоспособности, сумма которого превысила начисления по ЕСН за этот месяц. Поэтому организация ничего не перечисляла в фонд. За фондом образовалась задолженность в размере 880,60 руб. (2800,80 руб. – 1920,20 руб.).
За май общество перечислило в фонд 1807,70 руб. Это разница между суммой ЕСН, начисленной за май, и задолженностью фонда перед организацией.
В графе 3 строки 16 указывается общая сумма перечисленного налога:
8235,00 руб. + 1807,70 руб. = 10 042,70 руб.
В строке 17 отражается общая сумма расходов:
3500,80 руб. + 10 042,70 руб. = 13 543,50 руб.
Поскольку ЕСН за июнь 2006 года начислен (3072,40 руб.), но не уплачен, у организации образовалась задолженность на конец 1-го полугодия. Она равна разнице между начисленной суммой ЕСН и суммой пособия, выплаченного в июне (700 руб.):
3072,40 руб. – 700 руб. = 2372,40 руб.
Сумму задолженности нужно показать по строке 18. Эта сумма должна быть перечислена в фонд в первых числах июля (в день выплаты заработной платы).
В строке 1 графы 1 таблицы 3 фиксируется число случаев временной нетрудоспособности (1), в графе 3 — количество дней, в течение которых выплачивалось пособие (10), а в графе 4 — сумма пособия (2800,80 руб.). Напомним, что пособия по временной нетрудоспособности финансируются за счет средств ФСС России только с третьего дня. Поэтому в расчетной ведомости приводится информация только о тех днях и суммах, которые относятся к фонду.
По строке 3 графы 3 отражаются количество выплат (1) и сумма пособия (700 руб.).
В строке 9 подводится итог:
2800,80 руб. + 700,00 руб. = 3500,80 руб.
Образец заполнения раздела I см. в приложении.
Раздел II
Этот раздел заполняют налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения. Такие страхователи ЕСН не платят. Поэтому при наступлении страховых случаев они должны рассчитывать пособия работникам и обращаться за выделением необходимых средств на их выплату в фонд по месту регистрации.
Страхователи представляют затребованные документы, и только после их проверки фонд перечисляет средства. Таким организациям следует обращаться в фонд за средствами по мере необходимости, а не дожидаться отчетного периода.
Обратите внимание: на страхователей, применяющих спецрежимы, распространяется общий срок сдачи отчетности (до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом). В то же время они могут подать промежуточную ведомость, чтобы фонд выделил средства на выплату пособий.
В таблице 5 «Расчеты по средствам Фонда социального страхования» показатели строк 1 «Задолженность за страхователем на начало года» и 5 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года» не меняются в течение отчетного года. Поэтому в этих строках приводятся значения в рублях, а вместо копеек ставится два нуля.
Таблица 6 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» заполняется аналогично таблице 3 раздела I.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, ООО «Альфа» совмещает общий режим налогообложения с ЕНВД (шифр — 021). Среднесписочная численность работников, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД, — четыре, из них одна женщина. Общая сумма выплат в пользу работников за 1-е полугодие 2006 года — 25 000 руб. Эти данные отражаются таблице 4 раздела II.
В II квартале 2006 года у организации не было расходов на цели социального страхования (поэтому в строке 1 таблицы 5 ставится прочерк). В I квартале она обращалась в фонд за суммой для выплаты двух пособий по временной нетрудоспособности (общая продолжительность — 19 дней) в размере 1150 руб. После камеральной проверки фонд перечислил необходимую сумму на расчетный счет страхователя. Эту сумму нужно отразить в строке 2 таблицы 5, а затем, чтобы подтвердить, что пособие выплачено, — по строке 6.
Таблица 6 заполняется аналогично таблице 3. Обратите внимание: на страхователей, применяющих специальные налоговые режимы, положение о том, что пособия по временной нетрудоспособности финансируются за счет средств ФСС России начиная с третьего дня, не распространяется. Для них действует другое ограничение (см. врезку «Кстати»). Такие страхователи указывают в таблице 3 все дни нетрудоспособности.
Пример заполнения раздела II см. в приложении.
Таблица 7 «Сведения о путевках»
Эта таблица общая. Ее заполняют страхователи, применяющие как общий режим, так и специальные режимы налогообложения. Таблица составляется нарастающим итогом с начала года.
В ней отражаются количество путевок и расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных федеральным законом о бюджете фонда на соответствующий год, а также исходя из предусмотренных страхователю ассигнований на эти цели.
Суммы на оплату путевок, указанные в строке 14 таблицы 3 или таблицы 6, в таблице 7 не приводятся.
Раздел III
Данный раздел заполняют страхователи, уплачивающие страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В целом таблицы этого раздела заполняются так же, как таблицы раздела I.
КСТАТИ
|
Источники финансирования
Страхователи, применяющие специальные налоговые режимы, за счет средств фонда выплачивают своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ. С 1 мая 2006 года он равен 1100 руб. Часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая это ограничение, выплачивается за счет средств работодателей. Это следует из статьи 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Другие пособия (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг) выплачиваются работникам в установленных федеральными законами размерах за счет средств ФСС России.
|
|
По графе 3 «Выплаты в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы» таблицы 9 указывается сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, — всего. По графе 4 фиксируется сумма выплат в пользу работающих инвалидов. В данных графах показывают суммы «Всего за отчетный период» и «За отчетный квартал» с разбивкой по месяцам. Начиная с отчета за 1-е полугодие 2006 года эти суммы отражаются в рублях и копейках.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не включаются в состав ЕСН. Они уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Этим же законом установлены льготы по уплате страховых взносов.
В графе 5 таблицы 9 записывают выплаты работникам, на которые не начисляются страховые взносы. Эти выплаты перечислены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765). Суммы указываются в рублях и копейках.
Порядок заполнения таблицы 10 «Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» аналогичен порядку заполнения таблицы 2 раздела I. Остатки на начало года и показатели на начало квартала проставляются в рублях с двумя нулями.
Страхователи выплачивают работникам обеспечение по страхованию (суммы пособий по временной нетрудоспособности, наступившей вследствие несчастного случая или профзаболевания, и оплаты отпуска на период лечения). В фонд перечисляется разница между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату обеспечения. Организации, не выплачивающие работникам обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.
Расходы, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации, не засчитываются в счет уплаты страховых взносов. Может случиться так, что у страхователя не хватит средств выплатить застрахованным обеспечение по страхованию или расходы превысят сумму начисленных страховых взносов. Тогда страхователь может обратиться за возмещением недостающих средств к страховщику, и тот перечислит страхователю недостающую сумму.
Данные в таблицу 10 заносятся на основе записей бухгалтерского учета страхователя по счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет, на котором учитываются расчеты с фондом по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).
Таблица 11 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года» заполняется также в рублях и копейках.
Обратите внимание на строку 7 «Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний». Указанные расходы в 2006 году должны осуществляться в соответствии с порядком, который утвердит Минздравсоцразвития России. Соответствующий приказ должен появиться в ближайшее время.
[1] 15 июля — это суббота. Поэтому крайний срок сдачи отчетности в ФСС России переносится на ближайший рабочий день — 17 июля.
[2] Этим постановлением внесены также изменения в формы 4а-ФСС РФ. Минюст России признал постановление ФСС России от 31.03.2006 № 37 не нуждающимся в государственной регистрации (см. письмо Минюста России от 25.04.2006 № 01/3294-ЕЗ).
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции
© Российский налоговый курьер
© Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97"
|
