3. Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) {действует с отчетности за 2010 год}
Что такое ошибки и как они классифицируются
Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)"
2. Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:
неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением учетной политики организации;
неточностями в вычислениях;
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
3. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Как исправлять ошибки
Порядок исправления ошибок, установленный ПБУ 22/2010, отличается от ныне действующего. Последовательность действий зависит от времени обнаружения ошибки, от того, существенная ошибка или нет.
Порядок исправления несущественных ошибок
Общие правила исправления несущественных ошибок такие же, что и сейчас. Но есть и небольшие отличия.
Период обнаружения
несущественной ошибки
|
Порядок исправления
ошибки, установленный
ПБУ 22/2010
|
Ранее действующий порядок
исправления ошибки
|
Отчетный год, в котором
допущена ошибка
|
Ошибку надо исправлять датой ее обнаружения -
в том месяце, в котором она выявлена (Пункт 5 ПБУ 22/2010; п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Указания)
|
После окончания года, в
котором допущена
ошибка, но до
подписания годовой
бухгалтерской
отчетности
|
Ошибку надо исправлять записями декабря года,
в котором она допущена (Пункт 6 ПБУ 22/2010; п. 11 Указаний)
|
После подписания
годовой отчетности, но
до ее представления в
налоговую инспекцию и
другим пользователям
|
Ошибку надо исправлять
датой ее обнаружения -
в том месяце, в котором
она выявлена (Пункт 14 ПБУ 22/2010)
|
Ошибку надо исправлять
записями декабря года, в
котором она допущена (Пункт 11 Указаний)
|
После подписания и
представления годовой
бухотчетности
пользователям и/или
собственникам
|
Ошибку надо исправлять датой ее
обнаружения (Пункт 14 ПБУ 22/2010; п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение) - в том месяце, в котором она
выявлена
|
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки прошлого года, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Порядок исправления существенных ошибок
Период обнаружения
существенной ошибки
|
Порядок исправления
ошибки, установленный
ПБУ 22/2010
|
Ранее действующий порядок
исправления ошибки
|
Отчетный год, в котором
допущена ошибка
|
Ошибку надо исправлять датой ее обнаружения -
в том месяце, в котором она выявлена (Пункт 5 ПБУ 22/2010; п. 11 Указаний)
|
После окончания года, в
котором допущена
ошибка, но до
подписания годовой
бухгалтерской
отчетности
|
Ошибку надо исправлять записями декабря года,
в котором она допущена (Пункт 6 ПБУ 22/2010; п. 11 Указаний)
|
После подписания
годовой отчетности, но
до ее представления в
налоговую инспекцию и
другим пользователям
|
Ошибку надо исправлять записями декабря года,
в котором она допущена (Пункты 6, 7 ПБУ 22/2010; п. 11 Указаний)
|
После подписания и
представления годовой
отчетности
пользователям (к
примеру, в налоговую
инспекцию), но до ее
представления
собственникам
|
Ошибку надо исправлять
записями декабря года,
в котором она допущена
Пункты 6, 7 ПБУ 22/2010).
Неправильную
отчетность, уже
представленную
пользователям (к
которым относится и
налоговая служба (Пункт 5 ст. 23 НК РФ)),
надо заменить
на пересмотренную
отчетность (Пункт 8 ПБУ 22/2010).
Требования пояснять,
почему именно этот
пересмотр понадобился,
нет.
|
Ситуация, когда
отчетность представлена
каким-то пользователям (к
примеру, налоговой), но
еще не утверждена
собственниками, четко
не рассмотрена в ныне
действующих нормативных
актах по бухучету.
Поэтому должно
действовать правило,
установленное для ошибок,
обнаруженных до даты
утверждения отчетности, -
ошибку надо исправлять
записями декабря года, в
котором она допущена
(Пункт 11 Указаний.).
|
После подписания
годовой отчетности и
после ее представления
собственникам
|
Ошибку надо исправлять
записями декабря года,
в котором она допущена
(Пункты 6, 8 ПБУ 22/2010)
Неправильную отчетность
надо уточнить -
заменить ее на
пересмотренную. При
этом в пересмотренной
отчетности надо
указать, что она
заменяет первоначально
представленную. Также
надо указать основания
для составления
пересмотренной
отчетности (Пункт 8 ПБУ 22/2010)
|
После подписания и
после утверждения
собственниками годовой
отчетности
|
Ошибку надо исправлять
датой ее обнаружения -
в том месяце, в котором
она выявлена. Также
надо пересчитать
сравнительные
показатели (то есть те
же, но за другой
период) отчетности за
предшествующие отчетные
периоды, отраженные в
текущей отчетности
(сделать
ретроспективный
пересчет) (Пункт 9 ПБУ 22/2010)
|
Ошибку надо исправлять
датой ее обнаружения - в
том месяце, в котором она
выявлена (Пункт 11 Указаний; п. 39 Положения)
|
В 2011 году при исправлении в текущем периоде существенных ошибок прошлых лет надо будет использовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Подпункт 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Как надо сделать ретроспективный пересчет
показателей отчетности
Кроме исправления существенной ошибки прошлого года, выявленной после утверждения отчетности, на счетах бухучета, ПБУ 22/2010 предусматривает необходимость ретроспективного пересчета при исправлении ошибок.
Ретроспективный пересчет - это такой пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибки никогда не было (Подпункт 2 п. 9 ПБУ 22/2010).
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета.
|
