Горячих С. П., Зонова А. В. Учетная политика организации
Скачать 0.56 Mb.
|
Горячих С.П., Зонова А.В. Учетная политика организации /практические рекомендации/ 2011 Содержание
I. Учетная политика и ее составляющие Учетная политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам «все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде». Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, утверждается руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов). Учетную политику на 200_ г. организация может составить и утвердить: – отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета; – одним приказом, в котором, раздел первый – учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения. Составляющие учетной политики Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первым делом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (часть таких способов приведена в табл. 1). К сведению! Советуем вам не включать в приказ по учетной политике способы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в вашей организации. Это позволит существенно сократить его объем и не тратить драгоценное время на его составление. Помните, что вы сможете в течение года внести дополнения в учетную политику по мере возникновения новых фактов хозяйственной деятельности, не имевших места ранее. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики бухгалтеру организации необходимо разработать и указать в ней соответствующий способ, исходя из действующих на момент составления учетной политики ПБУ, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. "Изобретенный" организацией способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне обоснован. Напомним, что в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на: – предстоящую оплату отпусков работникам; – выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; – выплату вознаграждений по итогам работы за год; – ремонт основных средств; – производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; – предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; – предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; – гарантийный ремонт и обслуживание; – для социальной защиты инвалидов. Резервы могут создаваться и на другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России. Если организация примет решение создать вышеуказанные резервы (продолжить их использование в следующем году), то в учетной политике необходимо указать не только название создаваемых резервов, но и особенности их формирования (использования) и % ежемесячных отчислений. Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета обязательно утверждаются: – рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; – формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, формы учетных регистров; – порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; – правила документооборота и технология обработки учетной информации; – порядок контроля за хозяйственными операциями; – другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. К сведению! В учетной политике не стоит подробно излагать весь график документооборота, достаточно отразить лишь основные его правила. График, если это необходимо, можно определить отдельным внутренним документом, в котором в виде схемы или таблицы указываются лица, ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив. Наличие такого графика документооборота позволит вам рационально распределить должностные обязанности между работниками и своевременно составить отчетность. В учетной политике для целей налогообложения обязательно следует во-первых, раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ (часть таких вопросов приведена в табл. 2). Во-вторых, в учетной политике для целей налогообложения следует отразить применяемый налогоплательщиком порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета. Напомним, что порядок ведения налогового учета – это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл.25 НК РФ). Порядок ведения налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно (ст.313 НК РФ). При этом он должен обеспечить возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов. То есть должна быть обеспечена «прозрачность» формирования показателей Декларации начиная с первичного документа. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются возникающие у организации доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета. Учтите, что под объектом учета в целях применения гл.25 НК РФ понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т.п. Обратите внимание! Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым для целей налогообложения. В Учетной политике для целей налогообложения к вариантам, представленным в таблице 2, целесообразно указать: по НДС: утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах: – по головной организации; – по обособленному (структурному) подразделению (перечислить по каждому подразделению); – ответственных за ведение журналов учета полученных счетов-фактур, книг покупок и продаж. По налогу на прибыль: а) установить перечень прямых расходов в налоговом учете (ст. 318 НК РФ), аналогичный перечню затрат, формирующих себестоимость в бухгалтерском учете, и порядок их распределения между готовой продукцией и НЗП (пример: амортизация основного средства, одновременно используемого при производстве шкафов и стульев, может распределяться исходя из технологических карт или времени использования основного средства, затрачиваемого на изготовление каждого вида продукции); б) организовать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций: – только в бухгалтерском учете; – одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации; – только в налоговом учете (указанная система приведена в приложении №… к настоящему приказу). в) утвердить формы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль, указанные в приложении №… к настоящему приказу; г) установить перечень лиц, имеющих право подписи регистров налогового учета; д) установить, что налоговый учет ведется: – на бумажных носителях; – в электронном виде; – на бумажных носителях и в электронном виде. е) установить для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности и хозяйственным операциям: – оптовая и розничная торговля; – ликвидация основных средств; – безвозмездная передача основных средств; – доходы и расходы, возникшие в рамках деятельности, подпадающей под иные налогооблагаемые режимы (ЕНВД, ЕСХН); – целевые поступления и их использование и т.д. По налогу на имущество: Отразить методику ведения раздельного учета стоимости имущества, подлежащего принятию в состав основных средств по группам в соответствии с требованиями ст. 376 НК. Организация сама должна определить как будет осуществлен раздельный учет данных групп объектов. Например, многоступенчатая система субсчетов. Если имущество используется одновременно во всех видах деятельности (при совмещении различных режимов налогообложения) учетной политикой должны быть установлены критерии, по которым будет определяться доля имущества, относящаяся к тому или иному виду деятельности. Наиболее оптимальным является вариант – пропорционально сумме выручке от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации. Методику ведения раздельного учета имущества, используемого во всех видах деятельности целесообразно оформить в виде отдельного приложения к учетной политике для целей налогообложения. II. Составление учетной политики организации 2.1. Практический пример Показатели, которые организация обязана предусмотреть в учетной политике, были перечислены в первой главе. Сейчас попробуем обобщить вышеуказанное на примере приказа по учетной политике условного малого предприятия – ООО «Мир». Общество с ограниченной ответственностью «Мир» приказ № 52 от 28 декабря 2010 г. Об учетной политике организации Приказываю: 1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета (Приложение № 1). 2. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения (Приложение № 2). 3. Утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности и формы учетных регистров (Приложение № 3). 4. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета (Приложение № 4). 5. Утвердить график документооборота (Приложение № 5). 6. Признать утратившим силу Приказ № 52 от 26 декабря 2009 г. «Об учетной политике организации». 7. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2011 г. 8. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера организации. Директор ООО «Мир» Максимов И.И. Приложение № 1 к приказу № 52 от 28 декабря 2010 г. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и 20 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ № 1–22), утвержденными Минфином России, приказываю: 1. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. 2. Бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0». 3. Критерий для признания выручки (доходов по обычным видам деятельности) при осуществлении нескольких видов деятельности – существенность поступлений (указать фиксированный процент от общего итога поступлений: если доход от аренды составляет более 5 % от выручки, то он признается доходом от обычных видов деятельности). 4. Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов. 5. Срок полезного использования нематериальных активов определять исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). 6. Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов. 7. Срок полезного использования по основным средствам определяется по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется с учетом срока полезного использования у бывшего собственника, если этот срок указан в полученном акте № ОС-1 либо подтвержден бывшим собственником в ином документе. 8. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, стоимостью менее 20 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Контроль за их движением организован в системе забалансового учета. 9. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов отчетного периода. 10.Учет материалов по фактической себестоимости организован на счете 10 с использованием отдельного субсчета к счету 10 для учета ТЗР. 11. Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) производить исходя из отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений (ТЗР) за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода). 12. Отпуск материально-производственных запасов в производство (ином выбытии) осуществлять по средней себестоимости. 13. Средние оценки фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство (списанных на иные цели) рассчитываются исходя из среднемесячной фактической себестоимости (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. 14. К прямым расходам относятся: – стоимость материалов, которые используются при производстве; – заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата). 15. Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости продукции. 16. Незавершенное производство отражается по прямым статьям затрат. 17 Общехозяйственные расходы списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи». 18. Для учета выпуска продукции (работ, услуг) не использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 19. Готовую продукцию оценивать по фактической производственной себестоимости. 20. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавать. 21. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся. 22. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности провести инвентаризацию всего имущества организации независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств в декабре 200_ г., денежных средств в кассе - ежемесячно, а при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в порядке, определенном в приказе ООО «Мир» № 344 от 10 ноября 200_ г. Приложение № 2 к приказу № 52 от 28 декабря 2010 г. |
Похожие:
 | Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и способы ведения... | | Федеральным законом от 21. 11. 96 №129-фз "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(пбу... |
 | Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) разработана в соответствии с | | Учетная политика ОАО «Птицефабрика Таганрогская» (далее – Предприятие) разработана на основании следующих законодательных и нормативных... |
| Учетная политика ОАО «Первый Объединенный Банк», далее по тексту «Банк», сформирована на основе | | В соответствии «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 09. 12. 98г. №60н |
| При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена учетная политика (приказ об учетной... | | Настоящая Учетная политика по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и налогообложению гку ск «мфц» (далее-Учетная политика) разработана... |
| Настоящая Учетная политика определяет основные принципы и методы бухгалтерского учета в ОАО «московский кредитный банк» (далее –... | | Настоящая Учетная политика определяет основные принципы и методы бухгалтерского учета в ОАО «московский кредитный банк» (далее –... |