Как заполнить декларацию по косвенным налогам
Скачать 115.6 Kb.
|
 Как заполнить декларацию по косвенным налогам
Уплату НДС при ввозе белорусских товаров регламентирует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее — Соглашение). Этот документ ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ (далее — Закон № 181-ФЗ), порядок действует с 1 января 2005 года. Соглашение предусматривает, что НДС при импорте товаров из Республики Беларусь взимается в стране импортера, то есть в России. Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее — Положение). Оно и определяет порядок взимания НДС при импорте товаров. Кто платит НДС при ввозе белорусских товаровКак следует из раздела I Положения, НДС при ввозе товаров из Республики Беларусь взимается российскими налоговыми органами. Но речь идет только о товарах, страной происхождения которых является Республика Беларусь. Это следует из норм Закона № 181-ФЗ. НДС не уплачивается при ввозе товаров, предназначенных для переработки с последующим вывозом продуктов переработки обратно в Республику Беларусь, транзитных товаров, а также товаров, которые согласно российскому налоговому законодательству не облагаются НДС при ввозе. Эти товары перечислены в статье 150 Налогового кодекса. Плательщиками НДС, взимаемого при ввозе белорусских товаров на территорию России, признаются организации (в том числе иностранные юридические лица) и индивидуальные предприниматели. Обратите внимание: в круг таких плательщиков НДС входят также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы — единый сельскохозяйственный налог, ЕНВД, упрощенную систему налогообложения. И еще. Организация или предприниматель могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса. Однако при импорте товаров из Республики Беларусь такие налогоплательщики должны уплачивать НДС. По товарам, ввозимым на территорию России, налогоплательщик исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, по ставке 18% (по товарам, указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ, — по ставке 10%). Как отчитаться перед налоговой инспекциейВ пункте 6 раздела I Положения сказано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Налоговым периодом по НДС, уплачиваемому при ввозе товаров с территории Республики Беларусь, является месяц. За январь и февраль 2005 года операции по ввозу товаров, облагаемые НДС в соответствии с Соглашением, отражались в декларациях по НДС, формы которых были утверждены приказом МНС России от 20.11.2003 № БГ-3-03/644. Порядок отражения таких операций в старых декларациях изложен в письме Минфина России от 10.02.2005 № 03-04-08/21. А начиная с марта налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту учета налоговую декларацию по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе на территорию Российской Федерации товаров с территории Республики Беларусь. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н. При этом декларации за март можно было представить в налоговые инспекции как по новым, так и по старым формам, утвержденным приказом МНС России от 20.11.2003 № БГ-3-03/644. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 20.04.2005 № 03-04-08/104. Структура декларацииДекларация по косвенным налогам включает: — титульный лист; — раздел 1.1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»; — раздел 1.2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»; — раздел 2 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»; — раздел 3 «Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)»; — раздел 4 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»; — приложение к декларации «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара». Налогоплательщик, который в истекшем налоговом периоде не ввозил подакцизные товары, разделы 1.2, 4 и приложение к декларации не включает в состав представляемой в налоговую инспекцию декларации. Разделы 2 и (или) 3 включаются в декларацию в том случае, если у налогоплательщика были соответственно операции по ввозу товаров, подлежащие обложению НДС и (или) не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения). Титульный лист и раздел 1.1 декларации заполняются обязательно. Если налогоплательщик осуществлял только операции по ввозу товаров, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения), в разделе 1.1 декларации проставляются прочерки. Рассмотрим порядок заполнения декларации плательщиком НДС на конкретном примере (образец заполнения см. на с. 29—32). Исходные данные для заполнения декларацииООО «Вымпел» (ИНН — 7708516115, КПП — 772701001, ОГРН — 1047796076410) в мае 2005 года ввезло из Республики Беларусь в Москву следующие товары: — по договору от 01.03.2005 № 53-1 с ООО «Минск» (УНП — 100010212) (белорусский налогоплательщик) — оправы для очков (не являются солнцезащитными). Согласно договору товар доставлялся автомобильным транспортом продавца. Стоимость товара — 6 002 500 руб.; — по договору от 25.02.2005 № 50-1 с ООО «Минск» (УНП — 100010212) (белорусский налогоплательщик) — холодильники марки М2. Договором предусмотрена передача товара покупателю на складе продавца. Транспортировку холодильников автотранспортом от Минска до Москвы, а также их погрузку на автомашину в Минске произвело ООО «Темп» (российский налогоплательщик) по договору, заключенному с ООО «Вымпел». Стоимость товара — 120 000 руб., расходы по транспортировке и погрузке — 5500 руб.; — по договору от 10.01.2005 № 157/1 с ЗАО «Игрушки» (УНП — 190545101) (белорусский налогоплательщик) — игрушки для детей. По условиям договора товар должен доставить продавец. Согласно договору на оказание услуг, заключенному ЗАО «Игрушки» с белорусским перевозчиком, товар доставлен автотранспортом из Минска в Москву. Расходы по транспортировке не учтены в стоимости товара, отраженной в товаросопроводительном документе продавца, то есть ЗАО «Игрушки» не включило их в цену сделки. Продавец выставил ЗАО «Игрушки» счет-фактуру на услуги по транспортировке. Стоимость товара равна 75 000 руб., расходы по транспортировке — 5100 руб. Ввезенные товары ООО «Вымпел» приняло на учет в мае 2005 года. Порядок заполнения декларацииНачинать заполнение налоговой декларации следует с титульного листа. Форма титульного листа унифицированная, подобную имеют и другие налоговые декларации. О порядке его заполнения неоднократно рассказывалось на страницах РНК, поэтому останавливаться на данном вопросе не будем. Раздел 2Этот раздел предназначен для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию России с территории Республики Беларусь. ООО «Вымпел» по строке 010 отражает операцию по ввозу холодильников, приобретенных у ООО «Минск». А именно: — в графе 4 указывается налоговая база в сумме 125 500 руб.; — в графе 6 — сумма НДС — 22 590 руб. Ввоз приобретенных у ЗАО «Игрушки» детских игрушек, облагаемых по ставке 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ) отражается по строке 020: — в графе 4 приводится налоговая база в сумме 80 100 руб.; — в графе 6 — сумма НДС — 8010 руб. По строке 030 отражается: — в графе 4 — общая сумма налоговой базы за май 2005 года, которая должна соответствовать сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. У ООО «Вымпел» общая сумма налоговой базы составляет 205 600 руб. (125 500 руб. + 80 100 руб.). Она соответствует сумме, отраженной в итоговых строках графы 11 таблиц указанных выше заявлений, которые налогоплательщик представляет одновременно с декларацией; — в графе 6 — общая сумма НДС, исчисленная за май 2005 года. Она должна соответствовать сумме итоговых строк графы 15 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. У ООО «Вымпел» общая сумма НДС составляет 30 600 руб. (22 590 руб. + 8010 руб.) и соответствует сумме, отраженной в итоговых строках графы 15 представленных ООО «Вымпел» заявлений. Раздел 3В данном разделе отражаются не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения) операции по ввозу товаров, причем каждая — отдельно. У ООО «Вымпел» такая операция одна — ввоз оправ для очков (не являющихся солнцезащитными). По строке 010 отражаются следующие сведения: — в графе 1 — код операции согласно приложению № 4 к Порядку заполнения декларации по косвенным налогам (утвержден приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н). ООО «Вымпел» в эту графу вписывает код 1010206 — ввоз на территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства; — в графе 2 — стоимость ввезенных товаров, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), по каждой операции, указанной в графе 1 этой строки. ООО «Вымпел» в графе 2 надо указать стоимость ввезенного товара в сумме 6 002 500 руб. По строке 020 проставляется итог по графе 2 строки 010. В рассматриваемом примере он равен 6 002 500 руб. Раздел 1.1Этот раздел предназначен для отражения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за май 2005 года по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь. По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) 182 1 04 01000 01 1000 110. Это отдельный КБК по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь. Он введен с 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2004 № 174-ФЗ. В строку 020 вписывается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО). В нашем случае — это 45293570000. По строке 030 ООО «Вымпел» проставляет сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, в размере 30 600 руб. Она соответствует сумме, отраженной в графе 6 по строке 030 раздела 2 декларации. Обратите внимание: плательщики НДС имеют право на налоговый вычет в сумме налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Порядок применения налоговых вычетов изложен в письме ФНС России от 02.03.2005 № ММ-6-03/167@. ООО «Вымпел» является плательщиком НДС. Следовательно, сумму налога в размере 30 600 руб., уплаченную в бюджет и отраженную в декларации по косвенным налогам за май, организация может включить в следующем налоговом периоде (июне) в налоговые вычеты. При этом не важно, оплачен товар белорусским поставщикам или нет. Вычеты указываются по строке 332 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н. Напомним, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму НДС, исчисленную согласно статье 166 Налогового кодекса, на соответствующие налоговые вычеты. В данном случае — на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, если последние приняты на учет (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса), используются для осуществления операций, облагаемых НДС, и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога по этим товарам. Как заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налоговОдновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию документы, указанные в пункте 6 раздела I Положения, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма такого заявления приведена в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации по косвенным налогам (утвержден приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н). В заявлении налогоплательщик указывает сведения о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, стоимости приобретенных товаров, налоговую базу и сумму начисленного НДС. Если товар не подлежит налогообложению при ввозе, сумма налога не указывается. Заявление представляется в налоговую инспекцию в трех экземплярах. На каждом экземпляре инспекция ставит отметку об уплате косвенных налогов в полном объеме (либо отметку о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат налогообложению при ввозе в Россию). Отметка проставляется в течение 10 рабочих дней с даты подачи декларации и документов, указанных в пункте 6 раздела I Положения. 2-й и 3-й экземпляры заявления инспекция возвращает налогоплательщику. Один из них налогоплательщик оставляет себе, а другой направляет белорусскому продавцу товаров. А тот представляет экземпляр заявления с отметкой российского налогового органа в свою налоговую инспекцию для обоснования нулевой ставки НДС, которую белорусский налогоплательщик может применить при реализации товаров в Россию. Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утвержден приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н. Обратите внимание: отметка не будет проставлена, если налоговый инспектор обнаружит несоответствие между сведениями в заявлении и в документах, представленных налогоплательщиком согласно пункту 6 раздела I Положения. В такой ситуации инспекция направляет налогоплательщику письменное уведомление, в котором сообщает о выявленных несоответствиях, предлагает их устранить и представить новое заявление. Рассмотрим, как ООО «Вымпел» должно заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Эта организация в мае 2005 года осуществила три операции по ввозу товаров из Республики Беларусь. Продавцы товаров — ООО «Минск» и ЗАО «Игрушки». В том же месяце ООО «Вымпел» приняло ввезенные товары на учет. Если в отчетном периоде на учет были приняты товары, ввезенные несколькими поставками (по разным товаросопроводительным документам) от одного продавца в рамках одного договора, то операции по ввозу таких товаров налогоплательщик может отражать в одном заявлении. Однако в нашем примере ситуация иная — две операции по ввозу товаров, приобретенных у ООО «Минск», осуществлялись на основании разных договоров. Форма заявления предусматривает отражение в нем сведений о ввезенных с территории Республики Беларусь товарах и подлежащих уплате косвенных налогах по каждому договору (контракту). Поэтому количество представляемых в инспекцию заявлений должно соответствовать количеству договоров (контрактов), на основании которых ввозились товары. Следовательно, ООО «Вымпел» необходимо представить в инспекцию три заявления (каждое в трех экземплярах). Образцы заполнения заявлений см. на с. 33—35. В первом заявлении ООО «Вымпел» должно отразить сведения, относящиеся к операции по ввозу товара согласно договору с ООО «Минск» № 53-1 от 10.03.2005, в том числе: — в графе 6 указывается стоимость товара согласно товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) — 6 002 500 руб.; — в графе 7 ставится прочерк. Согласно договору товар доставлялся автомобильным транспортом продавца, и тот включил расходы по транспортировке в стоимость товара; — в графах 11 и 15 ставятся прочерки, а в графе 13 согласно порядку заполнения заявления проставляется слово «льгота», так как из Республики Беларусь ввезены оправы для очков (не солнцезащитных). Напомним, что операции по ввозу товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства в соответствии со статьей 150 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). НДС при ввозе таких товаров не уплачивается (п. 7 раздела I Положения). Во втором заявлении ООО «Вымпел» приводит данные, относящиеся к операции по ввозу товара согласно договору с ООО «Минск» № 50-1 от 25.02.2005, в том числе: — в графе 6 — стоимость товара в сумме 120 000 руб. согласно товарно-транспортной накладной; — графе 7 — расходы по транспортировке и погрузке товара в сумме 5500 руб.; — в графе 11 — налоговую базу в размере 125 500 руб. (120 000 руб. + 5500 руб.); — в графе 15 — сумму НДС в размере 22 590 руб., исчисленную по ставке 18%, отраженной в графе 13 заявления. В третьем заявлении ООО «Вымпел» отражает сведения, имеющие отношение к операции по ввозу товаров согласно договору с ЗАО «Игрушки» № 157/1 от 10.01.2005, в том числе: — в графе 6 — стоимость товара в сумме 75 000 руб. согласно товарно-транспортной накладной; — в графе 7 — расходы по транспортировке в сумме 5100 руб.; — в графе 11 — налоговую базу в размере 80 100 руб. (75 000 руб. + 5100 руб.); — в графе 13 — ставку НДС 10%. Такая ставка для налогообложения детских игрушек установлена подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ; — в графе 15 — сумму НДС в размере 8010 руб. |
Похожие:
 | Представлять декларацию по косвенным налогам обязаны те налогоплательщики, которые ввозят белорусские или российские товары с территории... | | По итогам I квартала 2005 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны... |
| Как правильно заполнить декларацию об объекте недвижимого имущества? Рассказывает Росреестр | | Как правильно заполнить декларацию об объекте недвижимого имущества? Рассказывает Росреестр |
 | | ||
| Интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц». Для этого налогоплательщик должен подписать декларацию усиленной... | | Расскажем про важные изменения в страховых взносах. На примерах поясним, как рассчитать отпускные |
| Автор Надежда Камышева, эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету иа "Клерк. Ру" | | Автор Надежда Камышева, эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету иа "Клерк. Ру" |