Приложение к письму Минфина России
и Федерального казначейства
от 30 декабря 2015 № 02-07-07/77754
№ 07-04-05/02-919
Особенности составления и представления бюджетной отчетности
1.1. Представление Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) (далее - Баланс ф. 0503130) осуществляется с учетом следующих положений.
1.1.1. В соответствии с п.7 Инструкции 191н перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном экономическим субъектом с учетом Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в части норм действующего законодательства).
Дополнительно обращаем внимание, что проведение инвентаризации дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета, а также инвентаризации объектов незавершенного строительства, незавершенных капитальных вложений в объекты недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, доведенных Методическими рекомендациями по проведению главными распорядителями средств федерального бюджета инвентаризации дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета, в том числе образовавшейся в связи с авансированием договоров (государственных контрактов), и по представлению информации о результатах указанной инвентаризации, с указанием причин образования дебиторской задолженности и мер по ее сокращению (совместное письмо Минфина России и Федерального казначейства от 10.12.2015 № 02-07-07/73609 и от 10.12.2015 № 07-04-05/02-848), а также Методических рекомендаций по проведению главными распорядителями средств федерального бюджета инвентаризации объектов незавершенного строительства, вложений в объекты недвижимого имущества, и по представлению информации о результатах указанной инвентаризации (совместное письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.12.2015 № 02-06-07/75364 и от 22.12.2015 № 07-04-05/02-874).
1.1.2. При проведении инвентаризации нефинансовых объектов имущества в целях подтверждения показателей Баланса ф. 0503130 за 2015 год необходимо учитывать следующее:
а). выявленные по результатам проведенной инвентаризации объекты, не отраженные в бюджетном учете на дату инвентаризации, излишки, недостачи (хищения), счетные ошибки и т.п., подлежат отражению (корректировке) в бюджетном учете оборотами 2015 года в соответствии с п. 18 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция №157н);
б). операции по обособлению из единого учетного объекта имущества отдельных инвентарных объектов имущества, имеющих самостоятельные кадастровые номера, а также операции по перемещению объектов основных средств между группами имущества, предусмотренные пунктом 37 настоящей Инструкции № 157н (недвижимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество - предметы лизинга), и (или) видами имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ, подлежат отражению в бюджетном учете в корреспонденции с аналитическим счетом бюджетного учета ххх 1 14 00000 00 0000 1 401 10 172;
в). на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 101 10 000 «Основные средства - недвижимое имущество учреждения» подлежат отражению объекты недвижимого имущества (основных средств), право оперативного управления на которые в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, подтверждено соответствующими регистрационными документами.
При этом, в случае передачи имущества между правообладателями права оперативного управления (федеральными казенными учреждениями (федеральными государственными органами) - балансодержателями):
в случае получения имущества в пользование до оформления соответствующих документов, подтверждающих государственную регистрацию права (правоустанавливающих документов), принимающая сторона осуществляет отражение информации о полученном объекте на забалансовом счете 01 «Имущество полученное в пользование»;
в случае, если на отчетную дату право оперативного управления у балансодержателя, передающего объект имущества (передающая сторона), прекращено в установленном порядке, а государственная регистрация права оперативного управления у нового правообладателя (принимающей стороны) на указанный объект завершена после 1 января 2016 года, но до срока представления последним бюджетной отчетности в МОУ ФК, принимающая сторона отражает указанный объект имущества на соответствующем счете аналитического учета счета 1 101 10 000 «Основные средства - недвижимое имущество учреждения» как событие после отчетной даты;
в случае, если на отчетную дату право оперативного управления у передающей стороны прекращено в установленном порядке, а государственная регистрация права оперативного управления у принимающей стороны на указанный объект не завершено, отражение принимающей стороной указанного объекта имущества на соответствующем счете аналитического учета счета 1 101 10 000 «Основные средства - недвижимое имущество учреждения» не осуществляется.
При этом, принимающая сторона осуществляет переадресацию документов, оформляющих консолидируемые операции по передаче имущества (Извещения (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документов), полученных им от передающей стороны, в орган, уполномоченный на управление указанным имуществом казны Российской Федерации, для отражения последним указанного объекта на соответствующем счете аналитического учета счета 1 108 00 000 «Имущество казны»;
г). на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 102 00 000 «Нематериальные активы» отражаются, в том числе, положительные результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
д). на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 103 11 000 «Земля - недвижимое имущество учреждения» отражаются данные о стоимости земельных участков, закрепленных на праве постоянного (бессрочного) пользования за получателями бюджетных средств, по их кадастровой стоимости.
Изменение кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, в том числе выявленных при инвентаризации, подлежит отражению в корреспонденции с аналитическим счетом бюджетного учета ххх 1 17 00000 00 0000 1 401 10 180 (на сумму изменения: в случае увеличения балансовой стоимости в положительном значении, в случае уменьшения балансовой стоимости - со знаком «минус»).
Раскрытие информации о правовых основаниях указанных изменений осуществляется дополнительно к Сведениям о движении нефинансовых активов ф. 0503168 в разделе 4 «Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки ф. 0503160.
е). на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» отражаются, в том числе расходы по разработке проектно-сметной документации. При этом, в случае выявления при инвентаризации незавершенных вложений в объекты строительства, числящихся в объеме расходов на разработку проектно-сметной документации, не приведших к возведению (созданию) объекта основного средства (объекта незавершенного строительства), указанные расходы могут быть признаны расходами текущего финансового года1 с отнесением на соответствующий счет аналитического учета счета 1 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами», содержащий в восьмом – семнадцатом разрядах нули;
ж). на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 107 10 000 «Недвижимое имущество учреждения в пути» отражаются материальные объекты нефинансовых активов, не поступившие к концу отчетного периода учреждению, но отгруженные поставщиками на условиях государственного контракта (договора), предусматривающего переход права собственности в пользу Российской Федерации по факту отгрузки вне зависимости от получения материальных ценностей учреждением - грузополучателем (правообладателем).
1.1.3. При формировании показателей финансовых активов Баланса ф. 0503130 за 2015 год необходимо учитывать следующее:
а). показатели остатков денежных средств на соответствующих счетах аналитического учета счета 020100000 «Денежные средства учреждения» (1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 1 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», 1 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах», 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», 1 201 34 000 «Касса»), отраженные в Балансе ф. 0503130, выверяются на идентичность показателям, отраженным в Сведениях об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178).
Причины наличия указанных остатков средств подлежат описанию в текстовой части раздела 4 «Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записке (ф. 0503160). При этом следует учитывать, что допустимыми остатками денежных средств являются остатки в части:
- денежных средств в иностранной валюте:
а) поступлений денежных средств на счета, открытые, в соответствии с законодательством Российской Федерации, в кредитных организациях, в течение двух последних рабочих дней отчетного года;
б) средств на счетах, открытых учреждениям, расположенным за пределами территории Российской Федерации;
в) средств на счетах, открытых Минфину России в кредитных организациях в целях обслуживания внешнего государственного долга Российской Федерации;
г) средств в иностранной валюте, перечисленных в 2015 году и зачисленных в 2016 году;
- безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации:
а) средств на счетах по аккредитивам;
б) средств в пути по операциям эквайринга;
- наличных денежных средств в валюте Российской Федерации, необходимых для осуществления деятельности получателей средств федерального бюджета в нерабочие и праздничные дни в январе 2016 года2 в пределах установленной ими максимально допустимой суммы наличных денег, которая может храниться в кассе3 учреждения. Информация о размере лимита наличных денег, целях осуществления расходов за счет указанных остатков, наличии остатков, превышающих установленный лимит наличных денег, раскрывается с указанием соответствующих правовых оснований (правого акта учреждения, иных оснований).
Раскрытие информации о наличии остатков денежных средств по иным основаниям, осуществляется обособленно по каждому основанию, с указанием соответствующих причин (правовых обоснований);
б). показатели по счетам 1 204 30 000 «Акции и иные формы участия в капитале» отражаются федеральными органами власти (главными распорядителями средств федерального бюджета), осуществляющими, в соответствии с законодательством Российской Федерации, полномочия собственника (акционера) и (или) функции и полномочия учредителя, в отношении:
акций (долей) акционерных (хозяйственных) обществ (счет 1 204 31 000);
имущества федеральных государственных унитарных предприятий4 (счет 1 204 32 000);
подведомственных федеральных бюджетных и автономных учреждений (счет 1 204 33 000).
Показатели Баланса ф. 0503130 по счетам 1 204 30 000 «Акции и иные формы участия в капитале» раскрываются в текстовой части раздела 4 «Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записке (ф. 0503160) и в Сведениях о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503171).
Главные администраторы средств федерального бюджета, осуществляющие указанные полномочия собственника (акционера, учредителя), не отразившие в бюджетной отчетности за 2014 год в полном объеме информацию по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 204 30 000 «Акции и иные формы участия в капитале» (в частности, по объему (увеличению, уменьшению) уставных фондов государственных унитарных предприятий, им подведомственных), обеспечивают отражение указанной информации в отчетности за 2015 год по результатам отражаемых в 2015 году исправительных корреспонденций:
по восстановлению, в том числе по результатам инвентаризаций, в бюджетном учете финансовых вложений - в корреспонденции с аналитическим счетом бюджетного учета ххх 1 17 05010 01 0000 1 401 10 180 «Прочие доходы»;
по исправлению в бухгалтерском учете выявленных ошибок отражаются аналогично – методом «красное сторно»;
по уменьшению размера объема финансовых вложений (в том числе уставных фондов государственных унитарных предприятий) согласно регистрационным (уставным) документам - в корреспонденции с аналитическим счетом бюджетного учета ххх 1 11 09000 00 0000 1 401 10 172 «Доходы от реализации активов».
1.1.4. При формировании главным распорядителем средств федерального бюджета показателей сводного Баланса ф. 0503130 в части федерального имущества, переданного в доверительное управление, необходимо учитывать следующее:
а). информация об имуществе, переданном в доверительное управление, подлежит отражению получателем бюджетных средств в Балансе ф. 0503130 в составе показателей по счету 1 204 51 000 «Активы в управляющих компаниях» с одновременным отражением в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса ф. 0503130 имущества по видам переданных в доверительное управление активов (видам активов, в которые осуществлено вложение денежных средств, переданных в доверительное управление);
б). информация об имуществе, переданном в доверительное управление, в сводном Балансе ф. 0503130 главного распорядителя средств федерального бюджета отражается на основании данных Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса ф. 0503130 получателя бюджетных средств по соответствующим строкам актива сводного Баланса ф. 0503130 в разрезе групп и (или) видов переданных в доверительное управление активов по соответствующим счетам счетов 1 100 00 000 «Нефинансовые активы», 1 200 00 000 «Финансовые активы». При этом показатель по счету 1 204 51 000 «Активы в управляющих компаниях» в части имущества, переданного в доверительное управление в сводном Балансе ф. 0503130 не отражается.
1.1.5. Кредитовые остатки по счетам 1 205 00 000, 1 208 00 000, 1 209 00 000 отражаются в пассиве Баланса ф. 0503130 на начало и на конец отчетного периода по строкам 580, 570, 590 соответственно, в положительном значении.
Дебетовые остатки по счету 1 303 00 000 отражаются в активе Баланса ф. 0503130 на начало и на конец отчетного периода по строке 380 в положительном значении.
Учитывая, что правила ведения бюджетного учета не предполагают наличие кредитовых остатков по счету 1 206 00 000, дебетовых остатков по счету 1 302 00 000, наличие остатков по указанным счетам со знаком «минус» и, соответственно, их отражение в активе и пассиве Баланса ф. 0503130 действующим порядком формирования бюджетной (бухгалтерской) отчетности не предусмотрено.
При этом переплаты по расчетам с персоналом, сложившиеся на отчетную дату (по дебету счета 1 302 11 000 «Расчеты по заработной плате»), подлежат переносу на счет 1 206 11 000 «Расчеты по оплате труда» (в части сумм, подлежащих с согласия работников, уведомленных о перерасчетах, удержанию из будущих начислений по оплате труда), либо в иных случаях - на счет 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат».
Аналогичные положения применяются по иным расчетам с персоналом и населением.
|
