Знакомьтесь: 6-НДФЛ - новая форма налогового контроля
Т. Маслова,
эксперт "ПБУ"
Журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 12, декабрь 2015 г., с. 3-14.
Комментарий к приказу ФНС России от 14.10.15 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и порядка по её заполнению, а также формата представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в электронной форме". (Зарегистрирован Минюстом России 30.10.15 за N 39578)
Приказ ФНС России от 14.10.15 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и порядка по её заполнению, а также формата представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в электронной форме" (далее - расчёт и порядок заполнения) принят во исполнение нормы пункта 2 статьи 230 НК РФ.
Летом в этот пункт были внесены поправки Федеральным законом от 02.05.15 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (комментарий к документу опубликован в журнале "Практический бухгалтерский учёт. Официальные материалы и комментарии" N 7, 2015). Коррективы призваны устранить проблемы, возникшие в связи с несвоевременным и неполным удержанием и перечислением НДФЛ в бюджет налоговыми агентами. До внесения изменений налоговые агенты подавали налоговикам сведения о доходах физических лиц (индивидуально по каждому получившему доходы лицу по форме 2-НДФЛ, утверждённой приказом ФНС России от 17.11.10 N ММВ-7-3/611@) истекшего налогового периода и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ НДФЛ один раз по итогам года:
- не позднее 31 января года, следующего за налоговым периодом (о невозможности удержать НДФЛ) (если сведения подаются в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ, с указанием в поле "признак" значения 2) и
- не позднее 1 апреля (о доходах, с которых удержан налог) (если сведения подаются в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ, с указанием в поле "признак" значения 1).
Получается, что в течение года налоговые инспекции не имеют актуальной информации о начисленных доходах и суммах налога. Это, по мнению налоговой службы, снижает эффективность налогового контроля, не даёт возможности оперативно проводить камеральные налоговые проверки правильности исчисления, удержания и, главное, перечисления в бюджет сумм НДФЛ.
В расчёте же налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) должны будут отражать обобщённую информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента) (п. 1 ст. 80 НК РФ). Вменённая налоговым агентам законом N 113-ФЗ обязанность с 1 января 2016 года ежеквартально представлять расчёты по НДФЛ должна исправить ситуацию с администрированием и собираемостью этого налога.
Заметим, что введение новой отчётности по форме 6-НДФЛ не отменяет упомянутую ранее и уже привычную для бухгалтеров отчётность по форме 2-НДФЛ.
Структура расчёта и сроки представления
Форма расчёта включает в себя:
- титульный лист (стр. 001);
- раздел 1 "Обобщённые показатели" (далее - раздел 1);
- раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" (далее - раздел 2).
Периодами представления расчёта (нарастающим итогом) определены I квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Срок подачи расчёта:
- за I квартал - не позднее 30 апреля (в 2016 году - 3 мая, поскольку 30 апреля приходится на субботу);
- за полугодие - 31 июля (в 2016 году - 1 августа, т.к. 31 июля - суббота);
- за 9 месяцев - 31 октября.
А расчёт за год нужно подать не позднее 1 апреля следующего года (за 2016 год - апреля 2017 года, поскольку 1 апреля - суббота).
Общие требования
Для начала обратим внимание на то, что в приказе N ММВ-7-3/611@, которым в своё время была утверждена форма 2-НДФЛ, даны рекомендации по заполнению. Что же касается расчёта по форме 6-НДФЛ, то в приложении 2 к комментируемому приказу N ММВ-7-11/450@ речь идёт о порядке заполнения расчёта. Другими словами, в первом случае можно понимать рекомендации как совет, а во втором - как правила.
Из общих требований к заполнению расчёта выделим следующие моменты.
Основанием для заполнения расчёта служат данные о доходах, предоставленных налоговых вычетах и суммах НДФЛ, содержащихся в налоговых регистрах (п. 1.1 порядка заполнения). Это значит, что никакого отдельного учёта налоговые агенты организовывать не должны.
Расчёт следует заполнять по каждому коду территорий муниципальных образований (ОКТМО) отдельно. Их значения содержатся в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) (утв. приказом Росстандарта от 14.06.13 N 159-ст). Напомним, что коды ОКТМО служат для сбора, автоматизированной обработки, представления и анализа информации в разрезе муниципальных образований в различных областях экономики, включая налогообложение. Коды ОКТМО с 1 января 2014 года указывают в налоговых декларациях, платёжных поручениях вместо прежних кодов ОКАТО.
Организации - налоговые агенты указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или её обособленное подразделение.
Индивидуальные предприниматели указывают код по ОКТМО по месту жительства. Аналогичное правило действует и для нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой.
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, состоят на учёте по месту осуществления вменённой деятельности. Те из них, которые являются налоговыми агентами, при заполнении расчёта указывают код по ОКТМО по месту учёта в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наёмных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учёта в связи с осуществлением такой деятельности.
Такой же порядок действует и для предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.
Для определения кода ОКТМО на сайте ФНС России (https://www.nalog.ru/m77/service/oktmo/) можно воспользоваться электронным сервисом "Узнай ОКТМО". Здесь нужно ввести сведения о названии и коде своего субъекта РФ, а также наименование муниципального образования по месту учёта. Если не удастся найти код ОКТМО по муниципальному образованию (или по ОКАТО), сервис рекомендует обратиться к Федеральной информационной адресной системе (http://fias.nalog.ru/Public/SearchPage.aspx?Division=2), позволяющей определить ОКТМО по вашему адресу. Информация вводится (через пробелы) в следующем порядке: улица х населённый пункт х город х регион.
Пример 1
Организация - налоговый агент состоит на учёте в столичной ИФНС N 15. Юридический адрес инспекции - улица Руставели, 12/7, г. Москва. После ввода адреса ФИАС выдала следующую информацию в виде таблицы:
Наименование
|
Тип
|
Код КЛАДР 4.0
|
Индекс
|
ОКАТО
|
ОКТМО
|
Статус
|
Москва г., Руставели ул.
|
Улица
|
77000000000252200
|
127254
|
45280561000
|
45353000
|
Актуальный
|
В титульном листе по строке "По месту нахождения (учёта) (код)" нужно будет указывать код места представления расчёта налоговым агентом. Коды указаны в приложении N 2 к порядку заполнения и имеют, в частности, следующие значения:
- 120 - по месту жительства индивидуального предпринимателя;
- 212 - по месту учёта российской организации;
- 213 - по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика;
- 220 - по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
- 320 - по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя;
- 335 - по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в РФ.
Налоговые агенты должны представлять расчёт в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Заполнять и представлять расчёт на бумаге могут только те налоговые агенты, у которых численность граждан, получивших доходы в течение налогового периода (года), не превышает 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поля бумажного расчёта можно заполнять как машинописным образом, так и вручную. При заполнении ручкой следует использовать чернила чёрного, фиолетового или синего цвета (п. 1.8 порядка заполнения).
Порядок заполнения
- титульного листа
Как и в декларациях, в титульном листе расчёта налоговые агенты указывают ИНН (КПП) в соответствии со свидетельствами о постановке на учёт в налоговых инспекциях.
В строке "Номер корректировки" при первичном представлении указывается исходное значение "000". Ну а при заполнении уточнённого расчёта указываются порядковые номера корректировок - "001", "002" и т.д.
Своя "изюминка" есть в кодировке периода представления расчёта.
Числовые значения, присвоенные кодам периодов, содержит приложение N 1. Выглядят эти коды так:
Период представления расчёта
|
Код, определяющий период представления
|
Период представления расчёта при реорганизации (ликвидации) организации
|
Код, определяющий период представления
|
I квартал
|
21
|
I квартал
|
51
|
Полугодие
|
31
|
полугодие
|
52
|
9 месяцев
|
33
|
9 месяцев
|
53
|
Год
|
34
|
год
|
90
|
Код, присвоенный периоду представления "год", бухгалтерам знаком. Такое же числовое значение, 34, используется, в частности, при указании кода налогового периода в декларации по налогу на имущество организаций.
Присвоенные разработчиками кодам других периодов числовые значения также уже применяются, например, при заполнении декларации по налогу на прибыль организаций. Но на первых порах отдельным бухгалтерам придётся, видимо, заглядывать в приложение N 1 как в шпаргалку.
Зато не возникнет проблем с заполнением таких строк, по которым указываются налоговый период (год), код налогового органа, номер контактного телефона, наименование налогового агента. Организации - налоговые агенты указывают содержательную часть наименования согласно учредительным документам. Граждане, признаваемые налоговыми агентами, указывают полностью фамилию, имя, отчество в соответствии с документами, удостоверяющими личность.
В разделе, предназначенном для подтверждения достоверности и полноты представленных в расчёте сведений, также используются два кода. Если налоговый агент сам подтверждает сведения, то проставляется код 1.
В случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогового агента проставляется код 2. Здесь же указывается фамилия, имя, отчество лица, наименование организации-представителя налогового агента.
- раздела 1 "Обобщённые показатели"
Раздел 1 предназначен для отражения сумм начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ по всем физическим лицам. Значения этих показателей нужно будет определять нарастающим итогом с начала года. Если в течение периода представления расчёта гражданам выплачивались доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, то раздел 1 нужно будет заполнять для каждой из ставок.
Напомним, что в настоящее время статьями 224, 214 и 214.6 НК РФ предусмотрены ставки НДФЛ 9, 13, 15, 30 и 35%. Значение соответствующей ставки налога указывают по строке 010.
Пример 2
Предположим, что в I квартале 2016 года организация - налоговый агент выплатила доходы от трудовой деятельности физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, и доходы лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ. Доходы резидентов облагаются по ставке 13%, а доходы нерезидентов - по ставке 30%. В этом случае расчёт за I квартал организация должна будет заполнить для каждой из этих ставок.
Значение соответствующей ставки налога указывают по строке 010.
Если показатели соответствующих строк раздела 1 невозможно разместить на одной странице, нужно будет заполнять необходимое количество страниц.
Сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, обобщённую по всем физическим лицам, указывают по строке 020.
Пример 3
В штате организации три сотрудника: директор, менеджер по продажам и бухгалтер. Все являются резидентами РФ. Выплаты нарастающим итогом за январь-март 2016 года составили: директору - 90 000 руб., менеджеру по продажам - 75 000 руб., бухгалтеру - 60 000 руб. Все выплаты облагаются по ставке 13%.
В этом случае при заполнении расчёта по строке 010 "Ставка налога, %" будет указана ставка 13%.
По строке 020 "Сумма начисленного дохода" будет указано значение 225 000 рублей (90 000 + 75 000 + 60 000).
В порядке заполнения расчёта прямо ничего не сказано о том, как заполнять суммарные показатели. К примеру, правилами заполнения справки о доходах по форме 2-НДФЛ предусмотрено, что все суммарные показатели в этой форме отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Исключение составляют показатели сумм налога. Суммы НДФЛ исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более - округляется до полного рубля.
Если мы исходим из того, что расчёт - это форма промежуточного контроля выплаченных доходов, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ, то правила заполнения в нём суммарных показателей должны быть идентичны тем, которые установлены для заполнения формы 2-НДФЛ. Другими словами, сумму доходов следует указывать в рублях и копейках, а суммы НДФЛ - в рублях. Косвенное подтверждение сказанному можно найти в пункте 1.9 порядка заполнения. В этом пункте сказано, что сумма начисленного дохода заполняется по формату: 15 знако-мест для целой части и 2 знако-места для дробной части.
Доходы в виде дивидендов, начисленные нарастающим итогом с начала налогового периода, указываются отдельно по строке 025 расчёта. В отношении этих доходов не применяются налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Для других доходов, облагаемых по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учётом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Напомним, что кодексом предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:
- стандартные (ст. 218);
- социальные (ст. 219);
- имущественные (ст. 220);
- профессиональные (ст. 221).
С 1 января 2016 года работодатели смогут предоставлять социальные вычеты на лечение и обучение. Вычет можно будет предоставить по письменному заявлению сотрудника и при наличии подтверждения права на его получение, выданного инспекцией (п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.04.15 N 85-ФЗ).
Обобщённую по всем физическим лицам сумму налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода, нужно будет указывать в расчёте по строке 030.
Обобщённую по всем физическим лицам сумму исчисленного налога с начала года предлагается приводить по строке 040. Отдельно по строке 045 отражается налог, исчисленный с доходов в виде дивидендов.
По строке 050 будет указываться обобщённая по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.
Речь идёт о фиксированных авансовых платежах, которые уплачивают некоторые категории иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ такие граждане уплачивают за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц с учётом положений пункта 3 статьи 227.1 НК РФ.
Строка 060 предназначена для отражения сведений об общем количестве физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. Если один и тот же гражданин в течение периода представления расчёта (одного налогового периода) будет уволен, а затем вновь принят на работу, этот факт не повлияет на корректировку количества физических лиц.
Ещё три строки - 080 и 090 - предназначены для отражения сумм НДФЛ. По строке 070 необходимо будет указать нарастающим итогом с начала налогового периода общую сумму удержанного налога, по строке 080 - сумму налога, не удержанную налоговым агентом, а по строке 090 - общую сумму налога, возвращённую налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьёй 231 НК РФ.
Подробнее с порядком исчисления и отражения показателей по строкам расчёта по форме 6-НДФЛ можно будет ознакомиться в одном из первых номеров журнала "Практический бухгалтерский учёт" в следующем году.
- раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц"
Дату фактического получения доходов, отражаемых по строке 130 расчёта, нужно будет указывать по строке 100.
Обратите внимание: с 1 января 2016 года датой фактического получения доходов признаётся дата зачёта встречных однородных требований или списания безнадёжного долга компанией. Для доходов в виде материальной выгоды, образующейся от экономии на процентах по заёмным средствам, датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который они выданы (подп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Датой получения дохода при расчёте НДФЛ считается последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
По строке 110 налоговый агент будет указывать дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отражённых по строке 130.
По строке 120 указывают дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ.
Удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днём выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ (в новой редакции)). Исключение составляют суммы оплаты за отпуск и суммы пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком). Удержанный с этих доходов налог нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
По строке 130 нужно будет указать обобщённую сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в дату, указанную в строке 100.
По строке 140 следует отразить обобщённую сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100-140 нужно будет заполнять по каждому сроку перечисления НДФЛ отдельно.
Порядок представления расчёта
Порядку представления расчёта в ИФНС посвящён раздел V.
Налоговый агент может представить расчёт в ИФНС лично или через представителя в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.
"Бумажный" расчёт вправе представлять отдельные категории налоговых агентов, о которых было сказано ранее. Расчёт на бумажном носителе должен быть представлен только в виде утверждённой машиноориентированной формы, которую можно заполнить от руки либо распечатать на принтере.
Если налоговый агент представляет расчёт лично или через своего представителя, то расчёт считается представленным на дату его фактического представления.
Если расчёт будет отправлен почтой, датой представления будет считаться дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения.
При отправке расчёта в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи датой его отправки будет считаться зафиксированная в подтверждении оператора электронного документооборота.
В приложении N 3 к порядку заполнения указаны коды, определяющие способ представления расчёта в налоговый орган. Значения кодов таковы:
- 01 - представление на бумажном носителе (по почте);
- 02 - на бумажном носителе (лично);
- 04 - по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью;
- 09 - на бумажном носителе с использованием штрихкода (лично);
- 10 - на бумажном носителе с использованием штрихкода (по почте).
В заключение напомним, что с 1 января 2016 года за непредставление в срок расчёта налоговому агенту грозит штраф в сумме 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчёта (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
Кроме того, опоздание (более 10 дней после установленного срока) с представлением расчёта грозит приостановлением операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). |
