13.1.6. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
Напомним, что новый Закон о бухгалтерском учете N 402-ФЗ в части проведения инвентаризации имущества и обязательств отсылает нас к порядку проведения инвентаризации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Согласно нормам п. 1.5 данного документа проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или в других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Минфина.
В силу того что данный документ предусматривает возможность проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет, в учетной политике следует прописать периодичность (ежегодно, раз в два года и т.д.), с которой будет проводиться инвентаризация основных средств и библиотечных фондов.
13.1.7. Создание постоянно действующей комиссии по принятию к учету и списанию нефинансовых активов
В учетной политике учреждения должно быть прописано создание постоянно действующей комиссии по принятию к учету и списанию, определению срока полезного использования объектов нефинансовых активов, например: "Создать постоянно действующую комиссию по принятию к учету и списанию, определению срока полезного использования нефинансовых активов в составе:
Председатель комиссии
|
Зам. руководителя учреждения
|
Члены комиссии
|
Главный бухгалтер
|
Председатель профкома
|
Бухгалтер
|
Возложить на комиссию следующие обязанности:
- определение сроков полезного использования приобретаемых объектов;
- оценка объектов, полученных безвозмездно;
- оформление актов приемки-передачи и списания объектов;
- установление причин списания объектов и возможности использования материалов, полученных при разборке, их оценка".
13.2. Методологический раздел учетной политики
При корректировке методологического раздела учетной политики необходимо ознакомиться со всеми изменениями, которые будут внесены в инструкции N 157н и 174н. Внесенные изменения следует сопоставить с операциями, совершаемыми бюджетными учреждениями при ведении финансово-хозяйственной деятельности, и уже исходя из этого - определиться, какие коррективы нужно внести.
13.2.1. Обзор изменений в бухгалтерском учете
В частности, проектом приказа Минфина о внесении изменений в Инструкцию N 157н установлено, что земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на забалансовом счете 01 на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости. На балансовых счетах эти объекты отражать не следует. В пункте 77 Инструкции N 157н сказано, что отражение в учете учреждения операций, связанных с получением (предоставлением) прав использования объектов непроизведенных активов, на балансовых счетах учета непроизведенных активов не осуществляется. Исходя из данной нормы не совсем ясно, а где же должны отражаться указанные операции и должны ли они отражаться вообще. Многие бюджетные учреждения отражали земельные участки, находящиеся у них на праве бессрочного пользования, на счете 0 103 00 000, что неверно (постановления ФАС ВСО от 24.02.2012 N А33-4115/2011, от 10.10.2011 N А33-18802/2010).
Внесены изменения и в правила определения стоимости объектов нефинансовых активов. В соответствии с п. 27 Инструкции N 157н балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений.
Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.
Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта нефинансовых активов относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после выполнения предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
Проектом приказа Минфина о внесении изменений в Инструкцию N 157н (п. 2.9) предусмотрено, что фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, отраженные в учете учреждением, в соответствии с законодательством РФ осуществляющим полномочия государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства, относящиеся к государственной (муниципальной) собственности, и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности (далее - учреждения, осуществляющие переданные полномочия), передаются балансодержателю объекта, в отношении которого осуществлены (завершены) модернизация, дооборудование, реконструкция, в целях отнесения суммы указанных фактических вложений на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта. Учет учреждениями, осуществляющими переданные полномочия, операций по формированию (выбытию) фактических вложений (инвестиций) в объекты нефинансовых активов будет осуществляться на счете 0 106 01 000 "Вложения в основные средства" (новая редакция п. 130 Инструкции N 157н).
Учет недвижимого имущества в течение времени оформления его государственной регистрации с отражением расходов по содержанию объекта, понесенных в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету недвижимого имущества), на соответствующих счетах счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" будет вестись на забалансовом счете 01 (новая редакция п. 333 Инструкции N 157н).
Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету на счете 20 для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета (новая редакция п. 371 Инструкции N 157н).
Кроме того, вносятся изменения, в частности:
- в отражение операций по расчетам с учредителем, отражаемых по счету 4 (2) 201 06 000, в отношении особо ценного движимого имущества.
Согласно новой редакции п. 116 Инструкции N 174н операции по формированию расчетов с учредителем оформляются следующими бухгалтерскими записями: отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения (далее - ОЦИ), производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года по дебету счета 4 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (2 401 10 172 "Доходы от операций с активами") и кредиту счета 4 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем". Эта операция совершается в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 "Нефинансовые активы". На сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период ОЦИ совершается такая же бухгалтерская запись, но методом "красное сторно";
- в передачу объекта нематериальных активов органу власти, государственному учреждению;
- в отражение в учете сумм наценки на стоимость реализуемых товаров;
- в привлечение в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения в рамках одного вида финансового обеспечения (деятельности) средств на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности). Эти операции будут отражаться по дебету счета 0 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 0 304 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами";
- в восстановление за счет поступлений текущего финансового года средств по соответствующему источнику финансового обеспечения, направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного источника финансового обеспечения. Эти операции отражаются на основании Справки (ф. 0504833). Корреспонденция счетов по ним следующая: дебет счета 0 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредит счета 0 304 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами";
- в отражение в бухгалтерском учете суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств по дебету счета 0 209 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств" и кредиту счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" (при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом);
- в операции по заимствованию средств между источниками финансового обеспечения. Так, привлечение в пределах остатка средств в кассе бюджетного учреждения в рамках одного вида финансового обеспечения (деятельности) средств на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности), отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждениям" и кредиту счета 0 304 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами". Восстановление за счет поступлений текущего финансового года средств, полученных бюджетным учреждением по соответствующему источнику финансового обеспечения, направленных в пределах остатка средств в кассе бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного источника финансового обеспечения, также отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" и кредиту счета 0 304 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами". Направление средств, полученных по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) на исполнение в пределах остатка в кассе бюджетного учреждения обязательства, принятого в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности), на основании Справки (ф. 0504833) отражается по дебету счета 0 304 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами" и кредиту счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения". Направление средств в пределах поступлений в кассу бюджетного учреждения на восстановление иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, отражается по дебету счета 0 304 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами" и кредиту счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения";
- в операции по принятию к учету безвозмездно полученных финансовых вложений. Они отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 204 00 000 "Финансовые вложения" и кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы";
- в операции по переводу в течение финансового года из казенного учреждения в бюджетное активов и обязательств, сформированных по результатам деятельности казенного учреждения с начала текущего финансового года. Эти операции отражаются на основании Справки (ф. 0504833) следующим образом:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 000 "Основные средства", 0 102 00 000 "Нематериальные активы", 0 103 00 000 "Непроизведенные активы", 0 105 00 000 "Материальные запасы", 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути", 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, выполнение работ, услуг" (в части незавершенного производства продукции) с одновременным отражением бухгалтерской записи по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" и кредиту счета 0 304 06 830 "Увеличение расчетов с прочими кредиторами" (в части нефинансовых активов);
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 201 35 000 "Денежные документы", 0 204 00 000 "Финансовые вложения" (в случаях, предусмотренных законодательством), 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" (в сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо), 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (в случаях, предусмотренных законодательством), 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" (в сумме задолженности работников (подотчетных лиц) по денежным средствам, полученным под отчет, 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу" (в сумме задолженности перед учреждением, 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", 0 215 00 000 "Вложения в финансовые активы" (в случаях, предусмотренных законодательством) (в сумме дебетовых остатков по счетам учета финансовых активов, за исключением безналичных денежных средств) по кредиту счета 0 304 06 830 "Уменьшение расчетов с прочими кредиторами";
- в списание оборотов по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" на финансовый результат прошлых отчетных периодов. Оно отражается по дебету (кредиту) счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".
13.2.2. Некоторые аспекты формирования методологического раздела
В этом подразделе книги хотелось бы обратить ваше внимание на некоторые моменты формирования методологического раздела учетной политики.
В соответствии с п. 108 Инструкции N 157н выбытие (отпуск) материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Выбранный способ необходимо закрепить в данном разделе учетной политики, причем для разных групп (видов) материальных запасов он может быть своим. Также для отдельных видов материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, может быть установлен способ оценки - по фактической стоимости каждой единицы (п. 109 Инструкции N 157н). Вид данных материальных запасов тоже необходимо указать в учетной политике.
Кроме того, согласно п. 125 Инструкции N 157н товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, вправе учитывать товары, переданные в реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).
Объекты нефинансовых активов, полученные учреждением по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости, которой признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции N 157н). В свою очередь, текущая рыночная стоимость определяется исходя из суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату их принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случае невозможности документального подтверждения - экспертным путем.
При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов комиссией по поступлению и выбытию активов, которая должна быть создана в учреждении, используются:
- данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также полученные из средств массовой информации и специальной литературы;
- экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов на добровольных началах) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 31 Инструкции N 157н). |
