I. общие положения
Скачать 0.61 Mb.
|
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ – 2017 Оглавление I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Законодательное регулирование с 1 января 2017 года утратил силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона № 212-ФЗ" В НК РФ введена гл. 34 "Страховые взносы"; Внесены изменения в часть I НК РФ; Внесены изменения в Федеральные законы: от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"; от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ"; от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"; от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; от 27.11.2001 № 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации"; от 10.05.2010 № 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности. Страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами устанавливает НК РФ. Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ. ст. 1 НК РФ 2. Распределение полномочий Правительство РФ – может издавать нормативные правовые акты в области социальных страховых взносов. Минфин РФ:
Органы ФНС:
ст. 4, 34.2 НК РФ Кроме того: ФНС России и Роструд заключили соглашение о взаимном информировании о хозяйствующих субъектах, не осуществивших налоговые отчисления за начисленную заработную плату и страховые взносы в установленные сроки Соглашение ФНС России № ММВ-23-2/24@, Роструда от 25.11.2016 Органы ФСС:
пп. 9 п. 2 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ, пп. 10 п. 2 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ Органы ПФР:
ст. 16 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ 3. Учет плательщиков страховых взносов Учет обособленных подразделений Если обособленное подразделение:
оно подлежит постановке на учет в налоговом органе с целью исполнения обязанности организации по уплате страховых взносов по месту нахождения этих обособленных подразделений. Выделено ли подразделение на отдельный баланс значения не имеет. ст. 11, 19, пп. 7 п. 3.4 ст. 23, п. 4.6, 7.2 ст. 83, п. 11-14 ст. 431 НК РФ п. 11 ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и имеют расчетные счета. ст. 11, 19, пп. 7 п. 3.4 ст. 23 п. 11-14 ст. 431 НК РФ п. 11 ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ Письмо ФНС от 08.11.2016 № БС-3-11/5185@ У плательщиков взносов появилась обязанность сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц - в течение 1 мес. со дня наделения его соответствующими полномочиями. Норма применяется в отношении обособленных подразделений, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после 1 января 2017 года. О зарегистрированных на 1 января 2017 г. в качестве плательщиков страховых взносов обособленных подразделениях российских организаций, которые наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, адвокатов, нотариусов, в налоговые органы сообщат органы ПФР в срок до 1 февраля 2017 г. ФСС ведет учет страхователей по обязательному страхованию от НСиПЗ, в том числе, по месту нахождения их обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты юридическими лицами счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Заявление о регистрации должно быть подано в срок не позднее 30 календарных дней со дня создания такого обособленного подразделения. ст. 6 Федерального закона № 125-ФЗ II. ИСЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ 1. Объект и база обложения Объект обложения Объект обложения определяется в целом аналогично. ст. 420, ч. 9 ст. 430 НК РФ Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением выплат самозанятым гражданам): 1) в рамках трудовых отношений и по договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения. Обложение выплат при переквалификации договоров Порядок квалификации трудовых отношений, возникших на основании гражданско-правового договора установлен ст. 19.1 ТК РФ. Признаки трудовых отношений (ст. 15 ТК РФ):
Вопрос о переквалификации договора и доначислении взносов в ФСС может быть поднят с 2017 г.:
Определение Верховного Суда РФ от 28.06.2016 № 304-КГ16-6873 по делу № А75-6579/2015 Постановление АС Волго-Вятского округа от 25.12.2015 № Ф01-5326/2015 по делу № А79-9190/2014 Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2016 № Ф02-3444/2016 по делу № А33-16095/2015 Постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.02.2016 № Ф04-297/2016 по делу № А75-6579/2015 Постановление АС Уральского округа от 14.04.2016 № Ф09-2315/16 по делу № А60-35633/2015 Письмо Минтруда от 13.08.2014 № 17-3/В-383 Обложение выплат членам совета директоров Вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии АО, выплачиваемые по решению общего собрания акционеров, облагаются страховыми взносами Определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 № 1170-О Определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 № 1169-О Объект обложения для ИП Для плательщиков - ИП, применяющих общий режим налогообложения, величина облагаемого взносами в ПФР дохода определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ (ранее она определялась согласно ст. 227 НК РФ). ст. 420, ч. 9 ст. 430 НК РФ Доход ИП на общем режиме налогообложения для целей уплаты взносов должен уменьшаться на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии правилами учета таких расходов для целей НДФЛ. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П Облагаемая база Для страхователей, производящих выплаты физическим лицам, - это сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не облагаемых страховыми взносами. Ежегодно устанавливается предельная величина облагаемой базы (она не применяется при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам). ст. 421 НК РФ В 2017 г. предельная величина базы для взносов: в ПФР – 876 000 руб., в ФСС – 755 000 руб. Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255 Оценка доходов в натуральной форме Стоимость ценностей определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, включая суммы НДС и акцизов и исключая частичную оплату физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. п. 7 ст. 421 НК РФ В целях страхования от НСиПЗ доходы в натуральной форме оцениваются как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, включая НДС и акцизы. п. 3 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ Оценка доходов, выраженных в иностранной валюте Сумма оплаты труда (дохода), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день получения. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от НСиПЗ, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184 п. 53 Методических указаний о порядке назначения, проведения выездных проверок страхователей, утв. Постановление ФСС РФ от 07.04.2008 № 82 (ред. от 11.01.2016) Датой получения дохода для целей страховых взносов считается день начисления выплат и иных вознаграждений физическому лицу. ст. 424 НК РФ Для бухучета и расчетов с работниками доход, выраженный в иностранной валюте оценивается в рублевом эквиваленте по правилам п. 5 ПБУ 3/2006. Для целей налога на прибыль расходы организации, выраженные в иностранной валюте оцениваются в рублях по правилам п. 10 ст. 272 НК РФ. При определении налоговым агентом налоговой базы по НДФЛ по выраженным в иностранной валюте доходам работника, пересчет ведется по курсу Банка России, действующему на дату получения дохода. По сверхнормативным суточным - на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет о командировке - п. 5 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.02.2016 № 03-04-06/6531, Письмо Минфина России от 21.01.2016 № 03-04-06/2002 Объект и база на НСиПЗ Объект обложения и порядок определения облагаемой базы по страхованию от НСиПЗ не изменились. ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ 2. Необлагаемые выплаты Применение разъяснений Минтруда По мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу. Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082 Необлагаемые выплаты 1. Применительно к страховым взносам, кроме взносов на НСиПЗ - перечислены в ст. 422 НК РФ; 2. Применительно к взносам на НСиПЗ – перечислены в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ (не изменились). При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. п. 8.6 ст. 88 НК РФ Обложение суточных Суточные при командировках с 2017 г. облагаются взносами в части превышения нормативов, не облагаемых НДФЛ: 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ; 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 422 НК РФ Понятие командировки, служебной поездки - ст. 166 ТК РФ; Понятие разъездного характера работы - ст. 168.1 ТК РФ; Об обложении суточных по служебным поездкам НДФЛ - Письма Минфина от 07.06.2011 № 03-04-06/6-131, от 29.04.2015 № 03-03-06/1/24840 Нормы суточных для командировок и служебных поездок следует установить раздельно Взносами на НСиПЗ суточные в любом размере обложению не подлежат - п. 2 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ Обложение матпомощи Не облагается матпомощь, выплаченная: 1) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; 2) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; 3) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка; Минтруд считает, что это сумма на каждого из родителей (см. Письмо от 20.11.2013 № 17-3/1926). Минфин считает, что это сумма на обоих родителей (Письма Минфина от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367, Письмо Минфина России от 24.02.2015 № 03-04-05/8495). Если родители работают в разных организациях, для подтверждения факта получения или неполучения такой помощи один из родителей может представить в организацию любой документ (например, заявление от родителя о неполучении указанной выплаты) (Письмо ФНС России от 28.11.2013 № БС-4-11/21330@). 4) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. пп. 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ Материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, состоящую в предоставлении денежных средств, предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе (ГОСТ Р 52495-2005) Письма Минфина от 29 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/13, от 20 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/200, от 28 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/211, от 11 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/192, ФНС от 26.06.2012 № ЕД-4-3/10421@ Обложение компенсаций за использование личного имущества Выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей обложению не подлежат (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Ст. 188 ТК РФ; Письма Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2010 № 550-19, от 26.05.2010 № 1343-19, от 06.08.2010 № 2538-19; Письма Минфина от 01.12.2011 № 03-04-06/6-328, от 21.09.2011 № 03-04-06/6-228. Обложение выплат при увольнении Облагаются суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка. пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ Аналогичная норма была предусмотрена Федеральным законом № 212-ФЗ, предусмотрена Федеральным законом № 125-ФЗ (пп. 2 п. 1 ст. 20.2), п. 3 ст. 217 НК РФ. Выходное пособие, выплаченное при увольнении сотрудника на основании трудового договора или соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения на общих основаниях. Письма Минтруда России от 27.01.2016 № 17-4/В-29, от 11.02.2016 № 17-3/В-56 Письма Минфина от 21.06.2016 № 03-04-06/36117, от 16.06.2016 № 03-04-06/35158, от 21.03.2016 № 03-04-06/15454 «Ст. 178 ТК РФ установлены случаи выплаты выходных пособий и определены размеры выходных пособий, выплачиваемых в соответствующих случаях (ч. 1 и 3). Ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено право работодателя устанавливать трудовым или коллективным договором другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий. По мнению Департамента, на выплаты при увольнении, не предусмотренные ч. 1 и 3 ст. 178 ТК РФ, а также не установленные колдоговором, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке». Письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-04-06/69183 Позиция 1. Для целей применения данной нормы необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-06/15453, от 21.03.2016 № 03-04-06/15454 Позиция 2. В полном объеме независимо от величины не облагаются компенсации при увольнении, предусмотренные ст. 180 ТК РФ Определение Верховного суда Республики Коми от 10.05.2012 № 33-1663АП/2012 Если выплата предусмотрена не ТК РФ или трудовым договором, а только соглашением сторон или коллективным договором, льготы не действуют. Постановление АС Северо-Западного округа от 27.10.2016 № Ф07-8057/2016 по делу № А42-7562/2015 Определение Конституционного Суда РФ от 25.02.2016 № 388-О Если выплата называется не выходным пособием, а иначе, льготы не действуют. Определение Верховного Суда РФ от 11.07.2016 № 308-КГ16-8844 по делу № А53-15989/2015 Определение Верховного Суда РФ от 05.05.2016 № 307-КГ16-3587 по делу № А56-24555/2015 Если сумма выплаты значительна и несопоставима с обычным размером пособия, нужно обосновывать ее экономический смысл для целей включения в расходы. При этом учитываются и обстоятельства, которые характеризуют трудовую деятельность увольняемого. Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015 Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. ст. 178 ТК РФ Определение Верховного Суда РФ от 10.08.2015 № 36-КГ15-5, Определение Верховного Суда РФ от 30.05.2014 № 5-КГ14-43 К расходам на оплату труда можно относить выходные пособия, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. п. 9 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530 Обложение оплаты питания Стоимость питания для работников не облагается НДФЛ, если выплаты нельзя персонифицировать. Расчетным путем доход работника не определяется (Письмо Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, Письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-05/15542). В иных случаях стоимость питания для работников облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 18.02.2013 № 03-04-06/4259, от 04.12.2012 № 03-04-06/6-340, от 29.10.2012 № 03-03-06/1/567). Аналогично – для начисления взносов. Бесплатная выдача сотрудникам профилактического питания за работу во вредных условиях, если СОУТ (аттестация рабочих мест) не проводилась или по результатам такой оценки (аттестации) условия не были признаны вредными, облагается НДФЛ. Письмо Минфина России от 31.03.2014 № 03-03-РЗ/13985 Аналогично – для начисления взносов. Денежные компенсации, дотации на питание не облагаются "зарплатыми" налогами только в случаях, когда они предусмотрены законом. Обложение стоимости проживания Компенсации найма жилого помещения работнику, предусмотренные трудовым договором, локальным актом, носят социальный характер, не являются видом вознаграждений за труд и, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами. Определение Верховного Суда РФ от 16.09.2015 № 304-КГ15-5008 по делу № А70-6034/2014 Определение Верховного Суда РФ от 26.02.2016 № 310-КГ15-20212 по делу № А64-1983/2015 Если работодатель заключает трудовые договоры с иногородними работниками, по условиям которых он обязался оплачивать проживание привлекаемых к работе граждан в специально арендуемых для них квартирах, это не формирует облагаемый НДФЛ доход работника, т.к. расходы понесены в интересах работодателя. п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), направлен налоговым органам для использования Письмом ФНС России от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@ Обложение стоимости подарков Позиция 1. Страховые взносы на стоимость подарков сотрудникам организации не начисляются при наличии договора дарения (Письма Минтруда от 22.09.2015 № 17-3/В-473, Минздравсоцразвития от 07.05.2010 № 10-4/325233-19). Если такой договор не оформлен, взносы необходимо начислить в общем порядке (Письма Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507, Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2437). Позиция 2. Подарки не связаны с трудовыми отношениями и их стоимость взносами не облагается (Определением Верховного Суда РФ от 10.02.2015 № 309-КГ14-6567) Стоимость подарков детям работников не учитывается при формировании базы по страховыми взносами ввиду отсутствия объекта обложения (ст. 420 НК РФ). Обложение выплат за выходные по уходу за детьми-инвалидами Позиция 1. Не облагается, выплата носит социальный характер (Определением ВАС РФ от 07.05.2014 № ВАС-3537/14; Постановление ФАС ЗСО от 28.05.2014 по делу № А27-10932/2013; Постановление ФАС ВСО от 08.05.2014 по делу № А19-8841/2013; Постановление ФАС МО от 24.04.2014 № Ф05-3385/2014 по делу № А41-9752/13); Позиция 2. Облагается (Письмо Минтруда от 26.12.2014 № 17-3/В-637, Письмо Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19). 3. Расчетный и отчетный периоды Расчетный период Календарный год. Уточнено, что при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. п. п. 2, 3, 7 ст. 55, ст. 423 НК РФ Уточнено, что если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации п. п. 2, 3, 7 ст. 55, ст. 423 НК РФ Отчетные периоды Первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года ст. 423 НК РФ 4. Тарифы взносов Тарифы взносов 1) на ОПС в пределах установленной предельной величины базы – 26 %; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы – 2,9 %; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением ВКС), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования – 1,8 %; 3) на ОМС – 5,1 % (предполагается повышение до 5,9 % - законопроект № 15466-7) ст. 425 НК РФ Тарифы взносов в 2017-2019 гг. 1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы – 22 %; свыше установленной предельной величины базы – 10 %; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы – 2,9 %; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением ВКС), в пределах установленной предельной величины базы – 1,8 %; 3) на обязательное медицинское страхование – 5,1 % ст. 426 НК РФ Льготные тарифы В целом сохранены. ст. 427 НК РФ С сумм, превышающих предельную величину базы, взносы в ПФР льготники не уплачивают. п. 3 ст. 421 НК РФ Уточнено, что если льготники уплачивают взносы в ФСС по тарифу выше 1,8 %, то с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением ВКС), применяется тариф 1,8 %. ст. 427 НК РФ Для IT-компаний льгота с 2017 г. применяется, если средняя (а не среднесписочная, как раньше) численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам составляет не менее семи человек. пп. 1 – 3 п. 1, ст. 1 п. 2, п. 4, п. 5 ст. 427 НК РФ О порядке расчета средней и среднесписочной численности см. п. 78 – 83 Указаний, утв. Приказом Росстата от 26.10.2015 № 498 (ред. от 27.10.2016) Для "спецрежимников" льготные тарифы сохранены на 2017 - 2018 гг. Отчисления в ПФР - 20,0 % в ФСС – 0 %, в ФФОМС – 0 %. Для "упрощенцев" условия применения и сами льготные тарифы сохранены, но с 2017 г. они распространяются только на тех плательщиков, чьи доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей. Если организация или ИП превысили за налоговый период ограничение по доходам в 79 млн. руб., плательщик лишается права применять льготные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке. ст. 5 п. 1, ст. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ Дополнительные тарифы Сохранены:
ст. 428, 429 НК РФ Администрирование взносов по дополнительным тарифам производится налоговыми органами и ПФР. Начисление взносов по дополнительному тарифу "вредникам" производится только в пользу лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (п. 1 ст. 428 НК РФ). В связи с введением с 01.07.2016 г. профстандартов учесть положения ст. 195.3 ТК РФ, Письма Минтруда от 15.04.2016 № 17-3/В-152, от 17.06.2016 № 17-3/В-256 Дополнительный тарифы взносов на досрочную страховую пенсию "вредникам" для не прошедших СОУТ: По Списку № 1 - 9,0 % на солидарную часть тарифа. По Списку № 2 и малым спискам - 6,0 % на солидарную часть тарифа. Уплачиваются со всей суммы дохода без ограничения предельной величиной базы. ст. 428 НК РФ Дополнительные взносы на досрочную страховую пенсию по старости для прошедших СОУТ:
При непроведении СОУТ, но наличии актуальных результатов аттестации рабочих мест начисление производится с учетом разъяснений, данных в Письме Минтруда России от 16.10.2015 № 17-3/В-512. Фиксированный платеж размер страхового взноса в ПФР: 1) если величина дохода плательщика страховых взносов за год не превышает 300 000 рублей, - МРОТ * 12 * 26 % (уплачивается до 31.12 расчетного периода); 2) если величина дохода за год превышает 300 000 рублей, - МРОТ * 12 * 26 % + 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей. Максимальный взнос – 8 * МРОТ * 12 * 26 % (сумма сверх минимального платежа уплачивается до 01.04 года, следующего за расчетным периодом); размер страхового взноса ФФОМС – МРОТ * 12 * 5,1 % (уплачивается до 31.12 расчетного периода) ст. 430, 432 НК РФ В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в срок налоговый орган определяет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам. Взыскание недоимки производится в порядке, определенном НК РФ. ч. 2 ст. 432 НК РФ 5. Уплата взносов Уплата взносов Общие правила исчисления и уплаты взносов сохранены. п. п. 1, 2, 4, 9 ст. 431 НК РФ, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ Уплата страховых взносов производится организациями по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые имеют собственные расчетные счета и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. ст. 11, 19, пп. 7 п. 3.4 ст. 23 п. 11-14 ст. 431 НК РФ п. 11 ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ Письмо ФНС от 08.11.2016 № БС-3-11/5185@ Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду страхования в соответствии с законодательством РФ. Данная норма действует до 31 декабря 2020 года включительно. п. 2 ст. 431 НК РФ п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ Финансирование из ФСС Механизм обращения за финансированием сохранен: если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации. ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ, Приказ Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н (ред. Приказа Минтруда России от 28.10.2016 № 585н) <Письмо> ФСС РФ от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029 <О направлении форм документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения> При обращении за выделением средств на выплату страхового обеспечения начиная с 1 января 2017 года в комплект документов при обращении в ФСС страхователь будет включать Справку - расчет, со следующими показателями: а) сумма задолженности страхователя (ФСС РФ) по страховым взносам на начало и конец отчетного (расчетного) периода; б) сумма начисленных к уплате страховых взносов, в том числе за последние три месяца; в) сумма доначисленных страховых взносов; г) сумма не принятых к зачету расходов; д) сумма средств, полученных от территориальных органов ФСС РФ в возмещение произведенных расходов; е) сумма возвращенных (зачтенных) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов; ж) сумма средств, израсходованных на цели обязательного социального страхования, в том числе за последние три месяца; з) сумма уплаченных страховых взносов, в том числе за последние три месяца; и) сумма списанной задолженности страхователя. Приказ Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н (ред. Приказа Минтруда России от 28.10.2016 № 585н) В 2017-2020 гг. если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на оплату больничных и детских пособий (за вычетом средств, выделенных страхователю ФСС) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов по этому виду страхования, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по данному виду социального страхования на основании полученного от органа ФСС подтверждения заявленных плательщиком расходов. п. п. 1, 2, 4, 9 ст. 431 НК РФ, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ До 2017 года плательщик страховых взносов вправе был в пределах расчетного периода сам зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Срок уплаты Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ Пени За день уплаты страховых взносов пени не взимаются. ст. 75 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/39318 Для организаций пеня с 01.10.2017 составляет:
Для ИП – 1/300 ставки рефинансирования Банка России п. 4, 7 ст. 75 НК РФ Уточнение платежа Обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной в случае неправильного указания плательщиком в поручении:
пп. 4 п. 4, п. 7 ст. 45 НК РФ В этом случае уточнение платежа невозможно, а возможен только зачет или возврат неверно перечисленных средств. За период просрочки уплаты взносов по нужным реквизитам будет начисляться пеня. Определение Верховного Суда РФ от 15.10.2015 № 310-КГ15-12541 по делу № А64-4828/2014 Уточнение платежа также невозможно в части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица. п. 9 ст. 45 НК РФ Требование об уплате В случае неуплаты или неполной уплаты взносов в установленный срок обязанность по уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика. Плательщику должно быть направлено требование об уплате страховых взносов. ст. 46, п. 4, 6 ст. 69, ст. 70 НК РФ Требование об уплате должно быть направлено плательщику не позднее 3 мес. со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате взносов должно быть направлено плательщику не позднее 1 года со дня выявления недоимки. Требование об уплате взносов по результатам налоговой проверки должно быть направлено плательщику в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Требование об уплате страховых взносов на основании полученного от ФСС РФ вступившего в силу решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, принятого по результату проверки обоснованности заявленных расходов, проводимой ФСС РФ, должно быть направлено налоговым органом плательщику страховых взносов в течение 10 рабочих дней со дня получения налоговым органом соответствующего решения. Такое требование может быть обжаловано только в случае нарушения налоговым органом процедуры его направления плательщику страховых взносов. ст. 46, п. 4, 6 ст. 69, ст. 70 НК РФ На исполнение требования НК РФ отводит 8 рабочих дней с даты его получения. Требование может быть: передано руководителю организации или ИП (их представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 рабочих дней с даты направления заказного письма ст. 46, п. 4, 6 ст. 69, ст. 70 НК РФ Взыскание недоимки Недоимки, пени и штрафы налоговые органы взыскивают безакцептно. При этом любое решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее 2 мес. после истечения указанного срока. ст. 46 НК РФ Случаи взыскания недоимки, пени, штрафов в судебном порядке п. 2, 8 ст. 45 НК РФ III. ОТЧЕТНОСТЬ ПО ВЗНОСАМ Нормативное регулирование ст. 431 НК РФ, ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"; ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; <Письмо> ФНС России от 19.07.2016 № БС-4-11/12929@
В ПФР по итогам 2017 года будут представляться:
Проект постановлений Правления ПФР «Об утверждении формы СЗВ-СТАЖ, формы ОДВ-1, формы СЗВ-КОРР, формы СЗВ-ИСХ, порядка их заполнения и формата данных» на сайте ПФР http://www.pfrf.ru: Главная Дополнительная информация Законодательство Проекты нормативно-правовых актов ПФР Персонифицированная отчетность Планируется переход с 1 января 2018 г. к ежемесячному представлению работодателями персонифицированной отчетности в ПФР. Законопроект № 1072874-6 Формат представления отчетности Плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют отчетность в налоговый орган в электронной форме. п. 10 ст. 431 НК РФ Плательщики и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период составляет 25 человек и менее, вправе представлять отчетность как в электронном, так и в бумажном виде по своему выбору. п. 10 ст. 431 НК РФ С 1 июля 2016 г. налогоплательщик, а с 1 января 2017 г. – плательщик страховых взносов, который по какому-либо основанию обязан отчитываться в налоговый орган в электронном виде, обязан в течение 10 дней с момента возникновения такой обязанности заключить договор со спецоператором связи и обеспечить передачу и получение документов и информации через ТКС в рамках отношений, регулируемых НК РФ. Если налогоплательщик не исполняет эту обязанность, налоговый орган вправе заблокировать ему счета. п. 5.1 ст. 23, п. 1.1 ст. 76 НК РФ Место представления Расчет по страховым взносам и форма 4-ФСС представляются по месту нахождения организации и отдельно – по месту нахождения каждого обособленного подразделения, которому открыт расчетный счет и которое производит выплаты физическим лицам. п. 7 ст. 431 НК РФ п. 11 ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ Письмо ФНС от 08.11.2016 № БС-3-11/5185@ Особенности заполнения В Расчете по страховым взносам применительно к каждому физическому лицу обязательно указывается ИНН (при наличии) и СНИЛС. п 7 ст. 431 НК РФ (Расчет с неверными персональными данными будет считаться непредставленным) п. п. 22.9, 22.10 Порядка заполнения Расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, см. Письмо Минфина от 18.04.2016 № 03-04-06/22209 Письмо ФНС России от 01.11.2016 № БС-4-11/20817 ПЕРСОНАЛЬНЫЕ ДАННЫЕ ГРАЖДАН В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НДФЛ И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
Для заполнения стр. 160-180 раздела 3 Расчета по страховым взносам: круг застрахованных лиц определен: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 03.07.2016) от НСиПЗ – ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 03.07.2016) пенсионным страхованием – ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 03.07.2016) ОМС – ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (ред. от 03.07.2016) ПФР
Примечания. 1. П. 1 ст. 7, ст. 22.1 Федерального закона № 167-ФЗ 2. П. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ ФФОМС
Примечания 1. Ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, ст. 420 НК РФ. 2. Ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе. 3. Ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. ФСС на нетрудоспособность
Примечания 1. П. 1, 4.1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ, ст. 420 НК РФ. 2. П. 4.2 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе, Письмо Минтруда России от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684. 3. П. 1, 4.1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ. 4. Письмо Минтруда 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684 Расхождения в облагаемых НДФЛ и взносами выплатах: Законодательство в ряде случаев предусматривает, что выплата не облагается НДФЛ, но облагается страховыми взносами. В этих случаях следует быть готовыми давать налоговому органу соответствующие пояснения.
Первичный контроль Расчета Если в Расчете | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | «Общие положения»; II «Должности руководителей»; III «Должности специалистов»; IV «Должности младшего медицинского персонала»; V... | | Федерации установлены Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. №184-фз «О техническом регулировании», а объекты стандартизации и... |
 | Код дохода, состоящий из кодов вида доходов (группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента), подвида доходов, кода классификации... | | С: Предприятие 8" во исполнение договора, заключенного с гуп "Мосгортрансниипроект" |
| Документация по предварительному квалификационному отбору на право участия в запросах предложений и заключения | | Общие положения и правовая основа предоставления платных дополнительных образовательных услуг |
| Предмет договора: проектирование автоматических систем порошкового пожаротушения помещений | | Об утверждении Положения о порядке и условиях выплаты подъемного пособия молодым специалистам |
| | Общие положения и правовая основа предоставления платных дополнительных образовательных услуг |