МОСКОВСКИЙ ФИЛИАЛ АУДИТОРСКОЙ ПАЛАТЫ РОССИИ
|
Информационный бюллетень
«Обзор законодательства»
|
Февраль 2008
|
Предоставление текстов - тел.: (495) 644-30-78; E-mail: mrf-apr@aprussia.ru; http://www.aprussia.ru
|
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ПРИКАЗ МИНФИНА РФ ОТ 20.12.2007 № 114Н «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» ПБУ 8/01»
Установлено, что условные факты хозяйственной деятельности и их последствия отражаются в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций независимо от степени вероятности уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленных каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации.
Определен порядок оценки последствий такого условного факта, как предполагаемое существенное изменение покупательной способности валюты РФ. Если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты РФ в будущие отчетные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию. Ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др. Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.
Также предусмотрено, что для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, помимо прочего должна дополнительно раскрываться информация о примененной ставке (ставках), способах дисконтирования и их обоснование.
Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.
ПРИКАЗ МИНФИНА РФ от 25.12.2007 № 147н "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРССКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" (ПБУ 3/2006)"
Вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года.
Определено, что при несущественном изменении официального курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ к рублю пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий срок.
Уточнен порядок учета полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте. Стоимость авансов и предварительных платежей при составлении бухгалтерской отчетности принимается в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты. Пересчет их стоимости после принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
ПРИКАЗ МИНФИНА РФ от 27.12.2007 N 153н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" (ПБУ 14/2007)"
Установлены новые правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; объект предназначен для использования в течение длительного времени; первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена; отсутствие у объекта материально-вещественной формы и др.
При выполнении вышеуказанных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Определен порядок первоначальной и последующей оценки нематериальных активов, их списания, начисления амортизации по нематериальным активам. Так, установлено требование о ежегодной проверке срока полезного использования актива и способа начисления амортизации. Кроме того, перед выбором способа амортизации необходимо будет делать расчет ожидаемых выгод от использования актива. Также определен порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года. Действие приказа распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 23 января 2008 г. Регистрационный N 10975
ПРИКАЗ МИНФИНА РФ ОТ 20.12.2007 № 143Н «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ» ПБУ 7/98»
Внесенными изменениями установлено, что существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности (ранее такие события отражались до утверждения годовой бухгалтерской отчетности).
При этом устанавливается новое правило, согласно которому в случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 24.12.2007 № 03-03-06/1/889
Реорганизация не является основанием для изменения правопреемником своей учетной политики. Если присоединяемое предприятие до реорганизации занималось другими видами деятельности, то правопреемник фиксирует в учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности. При этом основное содержание учетной политики – методы, порядок учета отдельных хозяйственных операций или объектов – останется неизменным.
НАЛОГИ И СБОРЫ
НДС
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 26.12.2007 № 03-07-15/208
Местом реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме временного вывоза с целью их продажи, признается территория РФ независимо от того, что договоры купли-продажи указанных товаров заключаются после их вывоза за границу. В отношении товаров, предназначенных для реализации и вывезенных с территории РФ в таможенном режиме временного вывоза с последующим его изменением на таможенный режим экспорта, применяется нулевая ставка НДС.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11.01.2008 № 03-07-11/02
Суммы НДС, предъявленные покупателю электроэнергии в части объема, приходящегося на нагрузочные потери электроэнергии, принимаются к вычету в пределах норм, установленных организацией с учетом положений ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Реализуемая генерирующая мощность в целях налогообложения признается товаром, поэтому НДС, который указан в счетах-фактурах, выставленных при ее реализации, принимается к вычету в общеустановленном порядке.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15.01.2008 № 03-07-07/02
Товар, отгружаемый дипломатическим и приравненным к ним представительствам без наличия у налогоплательщиков официальных писем, облагается по ставке 18(10) процентов. Если такие письма поступают после отгрузки товара, счета-фактуры и налоговые декларации не корректируются
ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18.01.2008 № 03-08-15/05
Начиная с 1 января 2008 года, при осуществлении зачета взаимных требований вычету подлежат суммы НДС, только фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения.
Соответственно, одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога.
Если приобретенные товары приняты к учету до 1 января 2007, то при расчете за них путем зачета взаимных требований, НДС отдельно выделять не надо.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18.01.2008 № 03-07-08/13
Если российская организация-комиссионер заключает от своего лица договор с иностранными лицами на оказание услуг, но делает это за счет и по поручению российского комитента, то она является налоговым агентом. При этом у комитента есть право на вычет НДС, которое он может подтвердить документами об уплате удержанного налога в бюджет и возмещении сумм налога комиссионеру.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28.12.2007 № 03-07-13/1-30
Местом реализации услуг по сопровождению программного обеспечения, оказываемых российской организацией белорусскому контрагенту, территория РФ не признается, и такие операции не облагаются НДС.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17.10.2007 № 03-07-15/157
Суммы, которые налогоплательщик получил от лица за нарушение условий контракта на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС 0 процентов, включаются в выручку от реализации данных товаров при представлении документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12.12.2007 № 03-07-08/355
НДС, подлежащий возмещению из федерального бюджета, нельзя зачесть в счет уплаты «таможенного» НДС при ввозе товаров в РФ.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14.12.2007 № 03-01-15/16-453
При заполнении счета-фактуры в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» следует указывать описание этих работ. Если в данной графе сделана лишь запись «выполненных работ по договору (акту)», то она не соответствует описанию фактически выполненных работ. Значит, счет-фактура заполнен неверно и принять НДС к вычету по нему нельзя.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 29.12.2007 № 03-07-11/648
С 01.01.2008 г. операции по реализации прав на программы для ЭВМ по лицензионным договорам не облагаются НДС. При реализации программ в товарной упаковке, если в момент продажи не заключается письменный лицензионный договор, НДС начисляется.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 07.12.2007 № 03-07-08/353
При уплате НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, с использованием микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт) документом, подтверждающим фактическую уплату налога, может являться подтверждение, которое таможенники обязаны выдать по требованию налогоплательщика.
Форма такого подтверждения установлена Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденными распоряжением ГТК России от 27.11.2003 г. № 647-р.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 25.12.2007 № 03-07-11/642
Если налогоплательщик в течение периода строительства объекта осуществляет другие операции, облагаемые НДС, вычеты налога, предъявленного подрядными организациями по выполненным ими работам, производятся в общеустановленном порядке. Налоговые вычеты возможно произвести не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 18.01.2008 № 03-07-15/05
С 1 января 2008 г. в случаях осуществления зачетов взаимных требований НДС к вычету можно принять только в том периоде, когда налог был фактически уплачен поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 30.01.2008 № 03-07-07/06
Передача прав на использование программного обеспечения, которую лицензиат осуществляет на основании сублицензионного договора, освобождается от обложения НДС.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 30.01.2008 № 03-07-07/07
Услуги по сдаче в аренду помещений, предназначенных для производства фильмов, получивших удостоверение национального фильма, оказываемые организациями кинематографии, освобождаются от НДС.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 29.01.2008 № 03-07-08/21
Местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на использование программного обеспечения, которые иностранная организация оказывает российской организации, признается территория РФ. При этом последняя не является налоговым агентом, так как данные операции не облагаются НДС. Когда российская организация реализует на территории РФ программные продукты по лицензионному договору другой российской организации, то НДС такая реализация также не облагается.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 28.12.2007 № 03-07-12/1-30
Местом реализации услуг по сопровождению программного обеспечения, а также консультационных и профилактических услуг, связанных с использованием программного обеспечения, оказываемых российской организацией белорусской организации, территория РФ не признается, и такие операции не облагаются НДС.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 29.12.2007 № 03-07-11/649
Реализация комплектов справочно-правовых систем по договорам купли-продажи, а также оказание информационных и сервисных услуг, связанных с их использованием, облагается НДС в общем порядке.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 15.01.2008 № 03-07-08/07
Российская компания, приобретающая исключительные права на использование программ для ЭВМ у иностранной организации, не состоящей на учете в российских инспекциях, не является налоговым агентом. Но если иностранный контрагент также предоставляет услуги по технической поддержке этих программ, то со стоимости таких услуг необходимо исчислить и удержать НДС, поскольку они не освобождены от налогообложения.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 22.01.2008 № 03-07-11/23
Операции по оказанию услуг по договорам подряда, в рамках которых осуществляется поставка программного обеспечения, и услуг, связанных с использованием этого программного обеспечения, а также по реализации программного обеспечения по договорам купли-продажи облагаются НДС в общеустановленном порядке.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 29.12.2007 № 03-07-13/1-29
Компания не может принять к вычету НДС, предъявленный ей при приобретении материалов для осуществления работ, местом реализации которых признается не Россия, а другое государство (в том числе Республика Беларусь). Но этот налог компания может учесть в стоимости приобретенных материалов – при условии наличия отдельного учета операций по реализации работ за рубежом.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 10.01.2008 № 03-03-06/1/1
Если материнская организация, доля которой в уставном капитале составляет более 50 процентов, прощает дочерней организации долг, последняя не учитывает в составе доходов сумму основного долга. Внереализационным доходом признаются только суммы прощенных процентов по займу.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 18.01.2008 № 03-03-06/1/15
Если в состав застрахованных по договору добровольного медицинского страхования лиц включены новые работники компании, расходы в виде дополнительных сумм страховых взносов можно учесть при налогообложении прибыли, но при условии, что соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22.01.2008 № 03-03-06/1
При заключении договора аренды между организацией и ФГУП арендные платежи должны уплачиваться непосредственно унитарному предприятию и использоваться последним в соответствии с положениями налогового и бюджетного законодательства.
ФГУП обязано учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21.11.2007 № 03-03-06/1/823
В расходах по налогу на прибыль учитывается стоимость железнодорожного билета полностью, включая дополнительные услуги: сервисные сборы, плату за пользование постельными принадлежностями.
ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 25.12.2007 № 02-1-07/43@
Если компании отказали в государственной регистрации ее недвижимости по причине того, что право на нее не нуждается в регистрации, начинать амортизировать это имущество нужно с первого числа месяца, следующего за тем, когда она ввела его в эксплуатацию. Дата подачи документов на госрегистрацию в этой ситуации не имеет значения.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 27.12.2007 № 03-03-06/2/240
В первоначальную стоимость основного средства, купленного для использования в деятельности обособленного подразделения, включаются расходы по доставке этого имущества до подразделения.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 19.12.2007 № 03-03-06/4/880
Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на проезд командированного работника на такси из аэропорта в город или гостиницу при условии подтверждения экономической обоснованности данных расходов.
При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 24.12.2007 № 03-03-06/1/885
Если ООО выплачивает действительную стоимость доли выходящему из него участнику-организации акциями третьих лиц, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, то их передача не является реализацией, а их выбытие отражается по первоначальной стоимости. Налогооблагаемая база у выходящего участника определяется как разница между рыночной стоимостью полученных акций и стоимостью его вклада в ООО.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 26.12.2007 № 03-03-06/892
Доходы в виде суммы процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга – в зависимости от того, какое событие произошло ранее.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 27.12.2007 № 03-03-06/1/893
Если билет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами для признания командировочных расходов являются распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 27.12.2007 № 03-03-06/1/894
Кредиторская и дебиторская задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются соответственно внереализационными доходами и расходами в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Если виновные лица отсутствуют, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей признается дата вынесения следователем соответствующего постановления.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 27.12.2007 № 03-03-06/1/895
Суммы НДС по уплаченным арендатором счетам за потребленную в рамках договора аренды электроэнергию не возмещаются и не признаются расходом по налогу на прибыль.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 16.01.2008 № 03-03-06/1/8
Компания не вправе начислять амортизацию на здание, если оно учтено как единое основное средство, но реконструкция проводится только в части здания.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 14.01.2008 № 03-03-06/1/3
Для подтверждения расходов на уплату лизингового платежа лизингополучателю не нужен ежемесячный акт об оказанных услугах, составленный лизингодателем.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 23.01.2008 № 03-03-06/2/5
Расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 30.01.2008 № 03-03-06/23
Если договором аренды предусмотрена обязанность арендатора по оплате фактически потребленных коммунальных услуг и услуг связи, то арендатор учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены на основе счетов, выставленных арендодателю энергоснабжающей организацией или оператором связи и отражающих фактическую поставку энергии (воды) или оказание услуг телефонной связи.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 22.01.2008 № 03-03-6/1-25
Оплата отпусков, которые в соответствии с трудовым законодательством предоставляются определенным категориям работников дополнительно, признается расходом по налогу на прибыль.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 22.01.2008 № 03-03-06/1/28
Страховые премии, уплачиваемые по договору страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, расходом не признаются.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 31.01.2008 № 03-03-06/1/64
Работодатели обязаны выполнять установленные квоты рабочих мест для приема на работу несовершеннолетних, детей-сирот, выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые.
Выполнением квоты рабочих мест признается также ежемесячная уплата компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения на день ее уплаты.
Затраты организации в виде компенсационной стоимости квотируемого рабочего места учитываются для целей налогообложения прибыли.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 10.12.2007 № 03-03-06/2/221
Для определения доли филиала в прибыли всей организации используется показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Если капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендуемое имущество амортизируются, то их сумма включается в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Однако это возможно только на период действия договора аренды. Кроме того, арендодатель должен дать письменное согласие на произведение неотделимых улучшений арендатором.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 18.01.2008 № 03-03-06/1/11
С 1 января 2008 года по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организация не может менять выбранный метод начисления амортизации.
Если по легковым автомобилям, введенным в эксплуатацию до 1 января 2008 года, начал применяться коэффициент амортизации 0,5, то организация обязана применять этот коэффициент в 2008 году.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 16.01.2008 № 03-03-06/1/7
Затраты на участие в тендерных торгах, которые проиграны, налогоплательщик может признать внереализационными расходами, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов, и не возвращаются им при проигрыше. В случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных за участие в тендере, у налогоплательщика возникает внереализационный доход.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 25.01.2008 № 03-03-06/1/47
Для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам инвентаризации основные средства в налоговом учете отражаются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу, но амортизация по ним не начисляется, так как изначально в налоговом учете отсутствует первоначальная стоимость этих объектов, которая в виде начисленной амортизации постепенно переносилась бы на реализованные товары.
|
